淺談財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)狀、危害及治理建議

文/陳曉慧

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淺談財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)狀、危害及治理建議

文/陳曉慧

摘要：隨著近年來財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的案例層出不窮，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手法不斷翻新， 研究財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊具有了非常重要的意義，本文簡述了財(cái)務(wù)報(bào)表作假的現(xiàn)狀及危害，提出了幾點(diǎn)針對性預(yù)防和治理措施，希望對保持企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展有所改善。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾現(xiàn)狀；舞弊危害；治理建議

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的現(xiàn)狀

最近這幾年，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的現(xiàn)象愈加嚴(yán)重，國內(nèi)外都曝出上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的新聞，某些公司出于經(jīng)營者為了獲取更多自身的利益或者為了掩蓋財(cái)務(wù)虧空又或者為了獲得上市資格條件等動機(jī)，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段主要有以下幾種：

（一）虛構(gòu)和掩飾交易事實(shí)

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手法多種多樣，虛構(gòu)和掩飾交易事實(shí)是最常使用的手法。據(jù)《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》的記者報(bào)道，在近年來受查處的上市公司中，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)這類違規(guī)事件占40%。

（二）隨意變更會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)方法

由于在同一交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理中，人們很難斷定哪一種會計(jì)政策更能公允的反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，一些企業(yè)就抓住這一點(diǎn)隨意變更會計(jì)政策。

（三）利用關(guān)聯(lián)交易

管理當(dāng)局經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛增利潤，并且不充分披露信息，由此這些信息將對財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者產(chǎn)生很大誤導(dǎo)，這造成了關(guān)聯(lián)方交易很容易成為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的重要手段。

（四）利用資本經(jīng)營

盡管監(jiān)管日益嚴(yán)格、資本經(jīng)營條件并不具備，仍有一些上市公司在資本經(jīng)營中想盡各種辦法打會計(jì)準(zhǔn)則的“擦邊球”，利用資本經(jīng)營“扭虧為盈”的實(shí)例屢見不鮮。這樣的資本經(jīng)營是將資產(chǎn)重組、股權(quán)重組等當(dāng)做公司操縱利潤的一種工具，以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害

（一）妨礙了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，損害了企業(yè)利益

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，既不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員發(fā)揮他們的職能，長此以往，也會使企業(yè)未來的發(fā)展受到阻礙，甚至對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響。 最重要的一點(diǎn)是，一旦財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為被揭發(fā)，那么企業(yè)不但會受到懲罰，對企業(yè)的聲譽(yù)更是毀滅性的打擊。

（二）誤導(dǎo)投資者的決策，致使投資者損失

財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息為投資者作出決策提供了重要的依據(jù)，如果財(cái)務(wù)報(bào)表的信息缺乏真實(shí)性，那么這些信息就會干擾到投資者的決策，導(dǎo)致決策失誤，給企業(yè)和投資者本身造成難以預(yù)計(jì)的損失。

（三）減弱了市場資源配置的功能

資源的合理配置是以信息的真實(shí)性為前提的，而財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的一個重要表現(xiàn)就是信息缺乏真實(shí)性，這會誤導(dǎo)市場，致使資源配置的不合理化。如果發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為，必然會導(dǎo)致證券市場的混亂，從而市場的資源配置功能會減弱。

（四）不利于社會風(fēng)氣的提高

如果財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊已經(jīng)成為一種習(xí)慣，誠信缺失變成了常態(tài)，那么市場經(jīng)濟(jì)秩序?qū)兊没靵y，經(jīng)濟(jì)市場就會成為腐敗滋生的土壤，最終會造成經(jīng)濟(jì)危機(jī)，并阻礙社會的發(fā)展。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的治理建議

前面介紹的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的現(xiàn)狀、危害等方面，但最終還是尋求可能的解決辦法。基于以上內(nèi)容，提出下面幾點(diǎn)建議：

（一）制定合理的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營治理的基礎(chǔ)，在防范舞弊方面具有非常重要的作用。合理、科學(xué)的實(shí)施內(nèi)部控制是加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)管、保障報(bào)表真實(shí)性的重要方法。首先要激起企業(yè)管理層對公司長期發(fā)展的重視；其次，企業(yè)要結(jié)合本公司實(shí)際情況嚴(yán)格做到建立財(cái)產(chǎn)管理制度、建立原始記錄制度、建立會計(jì)稽查和復(fù)核制度等事項(xiàng)；最后也是最重要的一點(diǎn)，要保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，不能人浮于事，做表面文章。

（二）完善有關(guān)規(guī)章制度，加大對舞弊行為的懲處力度

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的收益多于成本是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為屢禁不止的最重要的原因，因此，要降低此類行為的發(fā)生，必須加大處罰力度，增加造假者經(jīng)濟(jì)壓力，從而減少舞弊行為。政府部門應(yīng)完善相關(guān)立法，建立民事賠償機(jī)制并加強(qiáng)責(zé)任的追究，使舞弊成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益，從而抑制其舞弊的動機(jī)。

（三）加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的教育

根據(jù)多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的案例來看，企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏職業(yè)道德是引發(fā)舞弊行為發(fā)生的重要原因之一。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員為了個人利益拋棄本行業(yè)的道德規(guī)范，偽造或變造會計(jì)材料，并利用職務(wù)之便貪污公款，對社會風(fēng)氣造成了不良影響。只有對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)教育和培訓(xùn)，才能讓這一職業(yè)健康發(fā)展，防范舞弊行為的發(fā)生。

（四）保持外部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

有數(shù)據(jù)顯示，大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊都與會計(jì)師事務(wù)所脫離不了關(guān)系，以中天勤為例，它在處理銀廣夏審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，還擔(dān)任銀廣夏的財(cái)務(wù)顧問一職，這就損害了CPA審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。若CPA無法保持獨(dú)立性，那么他就難以真實(shí)、客觀進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，這一職位也就失去了存在的意義。因此，CPA應(yīng)當(dāng)保持外部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮其糾察錯誤及舞弊的職能。

完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度，杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象是一項(xiàng)長期且嚴(yán)峻的任務(wù)，需要各個方面齊抓共管，共同努力，這樣才能真正改善財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的現(xiàn)狀，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康順利發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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［2］王世強(qiáng)，石磊.上市公司治理結(jié)構(gòu)與公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊關(guān)系分析［J］.企業(yè)研究，2008（10）.

作者單位：（江蘇省海安中等專業(yè)學(xué)校）