金融稅制的國(guó)際比較與借鑒

◎王博文

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金融稅制的國(guó)際比較與借鑒

◎王博文

金融業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行有著重要意義。本文首先研究了我國(guó)金融稅制與國(guó)外金融稅制的差距與不同，并提出看法與研究。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展?fàn)顩r直接決定著一國(guó)稅制的發(fā)展趨勢(shì)，其他國(guó)家的稅制改革的規(guī)律和模式，對(duì)實(shí)施我國(guó)的金融稅制改革有著重要的影響，本文從公平稅負(fù)、維護(hù)國(guó)家利益角度，介紹了世界新一輪稅改的趨勢(shì)，并總結(jié)出對(duì)我國(guó)稅制有借鑒意義的經(jīng)驗(yàn);在上述研究的基礎(chǔ)上，對(duì)改革和完善我國(guó)金融稅制提出建議:進(jìn)一步優(yōu)化稅收體制，公平金融領(lǐng)域稅負(fù)，對(duì)現(xiàn)行幾個(gè)主要稅種的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，開(kāi)征新稅，完善稅收征管。強(qiáng)調(diào)稅收?qǐng)?zhí)法和金融發(fā)展并重，促進(jìn)我國(guó)金融稅制趨向公平、科學(xué)、有效和規(guī)范，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

金融稅制的概念意義和現(xiàn)狀

金融稅制的概念。.金融稅制是政府針對(duì)金融活動(dòng)而制定的一系列稅收政策法令的總稱。主要包括三部分：一是金融業(yè)稅收，即對(duì)金融機(jī)構(gòu)課征的各類稅收，通常由流轉(zhuǎn)稅、公司所得稅和其他稅構(gòu)成；二是金融資產(chǎn)稅收，是對(duì)持有和遺贈(zèng)金融資產(chǎn)課征的各類稅收，一般包括財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅和以股息、紅利、利息為征稅對(duì)象的所得稅；三是金融市場(chǎng)稅收，主要有證券交易稅和資本利得稅。

國(guó)內(nèi)的金融稅制現(xiàn)狀。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以前，銀行金融機(jī)構(gòu)比較單一，金融工具極少（存貸款、國(guó)債），金融稅收制度簡(jiǎn)陋。1992年開(kāi)始市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，特別是1994年現(xiàn)代金融制度和現(xiàn)代稅收制度改革以來(lái)，隨著金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，金融產(chǎn)品的創(chuàng)新和金融市場(chǎng)的發(fā)育，我國(guó)金融稅收政策稅收制度的建立和實(shí)施提到重要日程。1997年2月19 日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》標(biāo)志著金融稅收發(fā)生了較大變化，金融稅收政策開(kāi)始明朗化。目前證券（股票）交易、 期貨交易等稅種也在不斷完善。面對(duì)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)白熱化，我國(guó)金融業(yè)的高速發(fā)展也步入了滯垢階段。

中國(guó)金融稅制存在的問(wèn)題

金融業(yè)發(fā)展與現(xiàn)行稅制沖突所在。其包括：稅種的非適用性。稅負(fù)的非合理性。稅基的非同一性。稅收征管的非完善性。

沖突產(chǎn)生的根源分析。包括我國(guó)金融市場(chǎng)目前存在的問(wèn)題是引發(fā)沖突的背景，我國(guó)金融深化改革的要求是引發(fā)沖突的重要因素，中央和地方稅收分權(quán)不合理是影響稅收優(yōu)化內(nèi)在原因。

沖突經(jīng)濟(jì)的后果分析。造成產(chǎn)業(yè)增值能力不足，阻礙了消費(fèi)水平的提升，影響了投資規(guī)模的擴(kuò)大，消弱了財(cái)政政策和貨幣政策的有效性，我國(guó)現(xiàn)行的金融稅制弊端分析，金融業(yè)稅負(fù)較重，金融企業(yè)的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行抵扣，重復(fù)征稅嚴(yán)重。

完善金融稅制，推進(jìn)改革深化

關(guān)于中國(guó)金融稅制改革的初步建議

從我國(guó)現(xiàn)實(shí)分析，我國(guó)改革開(kāi)放 20 多年以來(lái)，雖然金融體系有較大的改革，但在金融創(chuàng)新的力度和空間發(fā)展上都與世界金融形勢(shì)發(fā)展尚有較大距離。我國(guó)金融衍生品市場(chǎng)處于發(fā)展的起步階段，利率、匯率還沒(méi)有完全市場(chǎng)化，利率和匯率衍生品還處于萌芽狀態(tài)，股權(quán)類金融衍生品正在積極準(zhǔn)備之中。在抗風(fēng)險(xiǎn)能力上，即運(yùn)用金融工具，特別是避險(xiǎn)工具上缺乏經(jīng)驗(yàn)。這直接造成了我國(guó)在國(guó)際上金融競(jìng)爭(zhēng)力的薄弱。而且對(duì)于金融業(yè)而言，現(xiàn)在也面臨很多困難：

金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)大量存在。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá) 70%，造成了銀行資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，虧損嚴(yán)重，金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)數(shù)額巨大。據(jù)中國(guó)人民銀行總行統(tǒng)計(jì)，目前整個(gè)國(guó)有銀行系統(tǒng)的不良貸款率約為 30%，其中大部分為國(guó)有企業(yè)所拖欠。金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)的大量存在顯示了目前銀行業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)過(guò)重，不利于金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。外資金融機(jī)構(gòu)能更多適用稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅負(fù)不公平，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。

綜上所述，面對(duì)目前我國(guó)的國(guó)情，運(yùn)用低稅或者免稅政策，促進(jìn)金融體制改革，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新和金融發(fā)展，應(yīng)是處理當(dāng)前金融工具市場(chǎng)和金融體系都有很大的不同；另一方面作為發(fā)展中的大國(guó)，保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，都需要國(guó)家財(cái)政支持，確保稅收收入的穩(wěn)定可靠是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。同時(shí)，金融業(yè)作為一國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要支柱，其健康發(fā)展也是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要表現(xiàn)。所以面對(duì)包括金融工具創(chuàng)新在內(nèi)的金融創(chuàng)新對(duì)稅收的沖擊挑戰(zhàn)，改革和完善金融業(yè)稅收制度也已提到議事日程之中。

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快研究稅收領(lǐng)域的新問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易已取得很大進(jìn)展，面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)涉稅問(wèn)題，我們應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，積極尋求解決問(wèn)題的對(duì)策。我國(guó)應(yīng)在堅(jiān)持中性原則的基礎(chǔ)上，對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易和網(wǎng)上貿(mào)易一視同仁，保持各種交易形式稅負(fù)的公平，在防止稅款流失的同時(shí)不阻礙互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，必須考慮我國(guó)及廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。在處理特許權(quán)使用費(fèi)與銷售所得時(shí)，應(yīng)以合法復(fù)制品是否銷售為限來(lái)劃分。

環(huán)境保護(hù)同樣是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中面臨的重要問(wèn)題。雖然政府也采用了一些經(jīng)濟(jì)手段如環(huán)保收費(fèi)、環(huán)保投資、綜合利用稅收優(yōu)惠等，但其力度和系統(tǒng)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不足以形成對(duì)能源生產(chǎn)消費(fèi)以及大氣污染控制的影響。目前我國(guó)還沒(méi)有一套完整的生態(tài)環(huán)境稅收保護(hù)體系。我國(guó)傳統(tǒng)的稅收理論研究，基本也不涉及稅收的生態(tài)職能。因而當(dāng)前我們應(yīng)密切結(jié)合我國(guó)的具體情況，總結(jié)國(guó)際上已有的先進(jìn)成果，加快這一領(lǐng)域的研究步伐。充分發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境方面的作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

降低銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，擴(kuò)大征收范圍

從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，為了避.免產(chǎn)生大的震動(dòng)，銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率可以在2003年降至5%的基礎(chǔ)上，繼續(xù)逐步調(diào)低。在銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)一步調(diào)低的基礎(chǔ)上，可以考慮對(duì)所有的貸款業(yè)務(wù)均按照利差收入征稅。同時(shí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征收營(yíng)業(yè)稅。這樣做既可以規(guī)范稅收制度，又可以有效地促進(jìn)銀行提高資金的利用率，有利于內(nèi)資銀行與外資銀行在平等的條件下展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。

當(dāng)今金融越來(lái)越熾熱化，金融稅制問(wèn)題直接影響著國(guó)家富強(qiáng)，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心,我國(guó)金融業(yè)從改革開(kāi)放以來(lái)獲得了快速發(fā)展,但自身舊有的體制使得金融改革困難重重,隨著國(guó)外眾多銀行在我國(guó)人民幣業(yè)務(wù)的擴(kuò)大,金融企業(yè)特別是國(guó)有商業(yè)銀行將直面外資金融機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng),我國(guó)金融企業(yè)面臨著前所未有的壓力和挑戰(zhàn)。而金融業(yè)稅收制度的改革對(duì)我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。開(kāi)放、健全、安全的金融稅制是促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的前提條件。 本文正是基于這一背景而展開(kāi)深入的研究,整篇論文立足于我國(guó)金融稅制的完善和發(fā)展,通過(guò)對(duì)歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家金融稅制的對(duì)比分析和仔細(xì)研究,尋找出我國(guó)金融業(yè)稅收政策和制度中存在的缺陷和問(wèn)題,進(jìn)而提出解決問(wèn)題的初步思路和對(duì)策,從而促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)健康的發(fā)展。只有不斷的改革金融稅制，用進(jìn)步的眼光，去接受國(guó)外的先進(jìn)思想，跟上時(shí)代的步伐，才能富強(qiáng)國(guó)家。

（作者單位：國(guó)電資本控股有限公司）