淺議新準則下會計信息的可靠性和相關(guān)性

張燕

摘要：一直以來，會計信息質(zhì)量特征中可靠性和相關(guān)性屬于廣大學者熱議的話題。2006年財政部頒布了新會計準則，至今大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)廣泛地應用新會計準則。無論是政府層面還是企業(yè)層面，對會計信息的選擇上都越來越傾向于相關(guān)性。在理想狀態(tài)下，會計信息使用者要求企業(yè)提供既相關(guān)又可靠的信息，然而，在現(xiàn)實中往往處于非理想狀態(tài)下，如何對相關(guān)性和可靠性做出合理的權(quán)衡，如何處理好二者的關(guān)系，關(guān)系到會計信息質(zhì)量的高低。本文從企業(yè)會計準則出發(fā)研究會計信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系，思考如何提高我國會計信息的質(zhì)量，在準則的導向下幫助信息使用者獲得更為可靠、相關(guān)的會計信息。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準則；會計信息；可靠性；相關(guān)性

一、新準則關(guān)于可靠性和相關(guān)性的解釋

（一）可靠性

財政部頒布的《企業(yè)會計準則—基本準則》在其第二章對可靠性做了明確的表述：“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息的真實可靠、內(nèi)容完整?！雹?/p>

（二）相關(guān)性

財政部頒布的《企業(yè)會計準則—基本準則》在其第二章對相關(guān)性做了明確的表述：“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測?！雹趶男聹蕜t關(guān)于相關(guān)性的表述可以看出，所謂的相關(guān)性就是指與報表使用者的決策有關(guān)系，報表使用者可以通過會計報告獲得相關(guān)信息，以可以幫助其作出正確的決策。

二、可靠性和相關(guān)性的辯證關(guān)系

在會計信息質(zhì)量特征中，無論是可靠性還是相關(guān)性都十分重要，可以說這兩者的重要程度是基本一致的，二者緊密相連，它們總是在同時影響和決定著信息的有用性。只有具備“相關(guān)性”和“可靠性”的信息，才是符合我國企業(yè)會計準則要求的會計信息，才能為會計信息使用者提供其想要的會計信息，幫助其對企業(yè)作出合理的判斷?？煽啃院拖嚓P(guān)性作為信息質(zhì)量的兩個主要構(gòu)成要素，二者缺一不可，它們其中的任意一個完全喪失，信息有用性則為零，也就是會計信息的信息沒有質(zhì)量，屬于無用的會計信息。通常情況下，可靠性和相關(guān)性是正向影響，會計信息越可靠，會計信息的相關(guān)性也會越大，只有真實的會計信息才能是對決策有用的信息，缺乏了真實性，虛假的信息毫無相關(guān)性。同樣，會計信息越相關(guān)，會計信息的可靠想越強，越能幫助使用者作出正確的判斷，幫助其決策的信息往往較為真實、可靠。也就是說，對于信息使用者，要想對企業(yè)作出正確合理的判斷，以幫助其進行決策必須獲得既可靠又相關(guān)的會計信息，可靠性和相關(guān)性兩者缺一不可。

然而，在現(xiàn)實情況下，也存在可靠性和相關(guān)性發(fā)生沖突的情況。有些會計信息明明真實反映了企業(yè)的實際情況，然而對信息使用者的決策卻沒有幫助，相關(guān)性很差。而有時候，明明與決策特別相關(guān)的信息，相關(guān)性很大，但是并不一定可靠，不能真實地反映企業(yè)的現(xiàn)實情況。在對企業(yè)的會計信息進行衡量的時候，作為使用者，既不能忽視相關(guān)性也不能忽視可靠性，要把兩者放到同樣的高度來重視。在實際操作中，會計信息的使用者要依據(jù)具體的實際情況來對可靠性和相關(guān)性做出不同的傾向。很多情況下，為了保證會計信息的真事可靠，即會計信息的可靠性，可以稍微小幅度的降低一下相關(guān)性的要求，但是這些信息應該在報表附注中予以披露。

新會計準則對企業(yè)的會計信息質(zhì)量有明確表述：“會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等”。③從規(guī)定可以看出，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性這四項是會計信息的最重要的質(zhì)量要求，是放在首位的要求，這些要求是企業(yè)對外提供的會計信息應該具備的最最基本的質(zhì)量水平。所有對外報送的財務報告的會計信息必須滿足這幾項會計信息的質(zhì)量要求。從新準則的規(guī)定中可以看出，可靠性和相關(guān)性并不是相互矛盾的，在研究時不應該片面的將兩者對立起來予以取舍。會計信息使用者需要的是既可靠又相關(guān)的會計信息。所以，對于企業(yè)來說，必須要保證會計信息的可靠性，在滿足可靠性的前提條件下，想辦法提高會計信息的相關(guān)性，以使其對外報送的會計信息為會計信息使用者所用，幫助會計信息使用者作出正確的決策、

三、新準則下改善會計信息相關(guān)性和可靠性的建議

目前我國經(jīng)濟正處在重要的歷史時期，在這樣一個歷史解讀，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性顯得尤為重要，筆者有以下建議：

（一）提高會計信息披露的透明度

透明度（transparency）是1997年9月美國證券交易委員會（SEC）前主席Arthur Levitt 在關(guān)于高質(zhì)量會計準則的演講中首次提出的。葛家澍、杜興強（2004）認為：“透明度是一個含義廣泛，要求很高的質(zhì)量概念。從表面上看，所謂透明，似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。然而，透明度高的信息，應當是高質(zhì)量信息的同義概念，它必須有足夠的有用的信息含量，即： 如實地、可比地反映一個企業(yè)與投資人相關(guān)的信息；要把這些信息綜合成一個描繪企業(yè)經(jīng)營真相與誠實財務狀況的圖像；在這個圖像的描繪中，不為某個利益集團的利益而弄虛作假， 不粉飾盈利；不遺漏按準則和制度必須確認披露的一切有利和不利事項；充分地暴露企業(yè)已經(jīng)存在或可能存在的風險；當然也不能掩蓋企業(yè)業(yè)已形成或極有可能獲得的收入、利益和機遇，而且表述要清楚、確切，絕不含糊， 要能反映交易與事項的經(jīng)濟實質(zhì)?！雹軙嬓畔⒌耐该鞫雀嗟膫?cè)重于會計信息的真實、可靠，即偏向于會計信息的可靠性，提高會計信息披露的透明度，提供可靠性較大的會計信息尤為重要。

（二）提高企業(yè)會計從業(yè)人員的素質(zhì)

不同素養(yǎng)的會計從業(yè)人員，其對外提供的會計信息的質(zhì)量水平差別很大，研究發(fā)現(xiàn)那些素養(yǎng)較高的會計從業(yè)會計從業(yè)人員對外提供的會計信息質(zhì)量較高，反之亦然。因此，應該不斷地繼續(xù)加強對企業(yè)會計從業(yè)人員的培訓，一方面加強這些人員的能力培養(yǎng)，另一方面加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，形成較為良好的職業(yè)素養(yǎng)，為會計信息質(zhì)量的保證提供人力支持。

四、結(jié)語

相關(guān)性和可靠性是兩個最主要的會計信息質(zhì)量特征，二者緊密相連，只有具備“相關(guān)性”和“可靠性”的信息，才是有用的會計信息。通常情況下，可靠性和相關(guān)性是密切聯(lián)系的，在對其研究的時候我們不能過于偏向于哪一方而輕視另一方。從我國現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，筆者認為在評析可靠性和相關(guān)性的時候，應該把可靠性放在會計信息質(zhì)量特征要求的第一位，首先確保會計信息的真實、可靠。在滿足會計信息真實、可靠的前提下，進一步提高會計信息的相關(guān)性?，F(xiàn)在，各大企業(yè)都在廣泛地應用新會計準則，可以說會計信息質(zhì)量的相關(guān)性較之前有了很大的提升了。我國現(xiàn)階段會計改革之路正是并做著這樣一個努力：在保證可靠性的基礎上，提高信息的相關(guān)性。

注釋：

①②③企業(yè)會計準則——基本準則，2006.

④葛家澍、杜興強.關(guān)于會計信息的相關(guān)性和可靠性問題的思考（下）.財會通訊，2004（23）.

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（作者單位：中國金融出版社）