企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作創(chuàng)新研究

張亞斌+張海英

摘 要：創(chuàng)新完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度機(jī)制具有非常關(guān)鍵的作用。本文針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理創(chuàng)新，首先概述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵以及信息化管理下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變化，進(jìn)而分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的現(xiàn)狀問題，并就創(chuàng)新完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系，提出了幾項(xiàng)可行建議措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；創(chuàng)新優(yōu)化

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快推進(jìn)，企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題越來越大，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身管理中各種不確定性對(duì)企業(yè)不利影響的應(yīng)對(duì)能力，已經(jīng)成為確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理穩(wěn)健的重要內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，在防范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及保護(hù)資產(chǎn)安全完整方面，具有非常重要的作用。因此，促進(jìn)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提升，必須全面的創(chuàng)新優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提升。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

按照我國(guó)規(guī)范中的有關(guān)定義分析，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中所涉及到的貨幣資金收支保管、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目投資、采購(gòu)付款、籌資、銷售、成本以及擔(dān)保等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制管理。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的常用管理手段主要包括以下幾方面：

1.不相容職務(wù)分離。在企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，落實(shí)不相容職務(wù)分離制度要求，重點(diǎn)是對(duì)一些容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊或者是會(huì)計(jì)失真的財(cái)會(huì)工作崗位，確保與可以掩蓋這些錯(cuò)誤或者是弊端的一些相關(guān)會(huì)計(jì)職務(wù)，不得由同一人擔(dān)任。

2.授權(quán)審批控制。在現(xiàn)階段企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)由“金字塔”結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變成為扁平化組織結(jié)構(gòu)的情況下，要求企業(yè)必須更加注重按照企業(yè)的層級(jí)設(shè)置，以完善相應(yīng)的分權(quán)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)按照審批程序執(zhí)行。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制管理。由于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要提供部分，因此避免企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真等問題的發(fā)生，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制。

4.全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是涵蓋企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的，因此也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的重要手段，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性非常重要。

5.財(cái)產(chǎn)保全管理。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)是確保經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的關(guān)鍵，企業(yè)財(cái)產(chǎn)保全管理則主要是針對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等，按照相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限和程序要求等進(jìn)行控制管理。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制。主要是采取各種風(fēng)險(xiǎn)控制管理手段，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行預(yù)警分析，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，確保企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

7.內(nèi)部控制報(bào)告管理。通過在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的內(nèi)部控制報(bào)告制度，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，及時(shí)反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的各項(xiàng)信息，提高內(nèi)部控制管理的針對(duì)性。

在新的時(shí)期，由于現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部管理中的應(yīng)用，特別是像會(huì)計(jì)控制載體的變化以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍、內(nèi)容的變化，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理難度不斷加大，一些企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的開展過程中，也出現(xiàn)了較多的與會(huì)計(jì)工作實(shí)際不適應(yīng)的地方。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理存在的問題分析

1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。目前，在企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理等工作主要是由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)開展，但是由于財(cái)務(wù)管理部門設(shè)置層級(jí)的限制，因此財(cái)務(wù)部門所提出的一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度措施，在執(zhí)行過程中存在著落實(shí)不嚴(yán)格的問題，特別是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、績(jī)效考核等管理，落實(shí)中的制約因素較大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的基礎(chǔ)較為薄弱。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中各項(xiàng)制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行力度差。導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理有效性不佳的另一方面重要原因就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度流于形式，特別是諸如企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理制度、企業(yè)存貨管理、成本費(fèi)用控制、銷售及收款管理、貨幣資金內(nèi)部控制等方面，在制度體系的設(shè)計(jì)上還存在著一些弱項(xiàng)，造成了各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度可操作性不強(qiáng)，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的嚴(yán)肅性。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理信息化推進(jìn)緩慢。現(xiàn)代化的企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為了確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展，需要對(duì)大量的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的歸納處理，而且對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及時(shí)效性等也有著相對(duì)較高的要求。但是，目前一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理信息化系統(tǒng)建設(shè)薄弱，尤其是信息溝通機(jī)制還不夠完善，影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的開展。

三、創(chuàng)新完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理措施

1.對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)完善。良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的基礎(chǔ)，為了促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的有效實(shí)施，在企業(yè)內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善上，企業(yè)一方面要增強(qiáng)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督，以確保各項(xiàng)管理制度機(jī)制的落實(shí)。另一方面，重點(diǎn)應(yīng)該對(duì)負(fù)責(zé)牽頭開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整，特別是合理的規(guī)劃調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的權(quán)責(zé)，亦或是整合企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門，成立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理部門，單獨(dú)負(fù)責(zé)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作、現(xiàn)金收支、投資融資、會(huì)計(jì)核算、成本控制、會(huì)計(jì)信息等具體業(yè)務(wù)共工作的控制管理。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)體系的理順，明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的職責(zé)，形成信息傳遞溝通更加高效的組織管理結(jié)構(gòu)。

2.加強(qiáng)各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理手段的執(zhí)行。在企業(yè)的全面預(yù)算管理方面，首先重點(diǎn)應(yīng)該提高企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性以及全面性，綜合采用固定預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算等預(yù)算編制方法，確保預(yù)算可操作性強(qiáng)，并進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制與績(jī)效考核，真正發(fā)揮全面預(yù)算的財(cái)務(wù)規(guī)劃作用。在存貨內(nèi)部控制管理方面，重點(diǎn)應(yīng)該對(duì)企業(yè)的存貨驗(yàn)收等相關(guān)的工作業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，避免存貨積壓等問題占用企業(yè)的現(xiàn)金流。在成本費(fèi)用控制上，應(yīng)該采取成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)管理的方法，落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展各個(gè)環(huán)節(jié)的成本定額標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷的審核監(jiān)督，最大程度控制企業(yè)的成本開支。在企業(yè)的銷售及收款管理方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)發(fā)票開具、銀行結(jié)算、預(yù)售款、應(yīng)收賬款等方面的控制，確保各項(xiàng)環(huán)節(jié)的合法合規(guī)。在貨幣資金內(nèi)部控制管理方面，重點(diǎn)是以銀行存款的內(nèi)部控制、賬外賬的防范、承兌匯票管理等方面采取措施，以確保各項(xiàng)管理制度得到有效執(zhí)行。

3.提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化建設(shè)。在信息化手段廣泛應(yīng)用的今天，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的開展過程中，企業(yè)也應(yīng)該結(jié)合電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)支付等新的運(yùn)營(yíng)管理模式的變化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化的建設(shè)，以提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的有效性。首先，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理部門應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè)，特別是在會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算精度控制以及軟件系統(tǒng)管理方面，完善控制管理制度，最大程度的確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)一體化的建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門整合到信息管理平臺(tái)之中，加強(qiáng)信息的溝通傳遞，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作質(zhì)量和效率。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理有效性方面具有較強(qiáng)的監(jiān)督控制作用，在內(nèi)部審計(jì)管理中應(yīng)該積極推進(jìn)審計(jì)工作職能轉(zhuǎn)換，通過及時(shí)的內(nèi)部審計(jì)分析評(píng)估報(bào)告，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的實(shí)施開展提供準(zhǔn)確的參考。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作的具體開展過程中，首先應(yīng)該結(jié)合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，由傳統(tǒng)的合法合規(guī)審計(jì)拓展到企業(yè)的效益性審計(jì)。其次，在審計(jì)中，應(yīng)該充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)事前、事中以及事后審計(jì)，改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)方式，提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性以及指導(dǎo)性，針對(duì)各類審計(jì)問題形成工作整改報(bào)告，進(jìn)而有效運(yùn)用審計(jì)結(jié)果服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的改進(jìn)提高。

四、結(jié)語

建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化開展，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，防范財(cái)務(wù)舞弊等具有非常重要的作用。在企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系完善過程中，企業(yè)相關(guān)管理部門應(yīng)該充分考慮企業(yè)的治理模式，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系與治理模式有機(jī)結(jié)合，在控制活動(dòng)執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)監(jiān)督等方面重點(diǎn)采取有效措施，以提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

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作者簡(jiǎn)介：張亞斌，男，山東濟(jì)寧人，任職于濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院，會(huì)計(jì)師，畢業(yè)于山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，現(xiàn)主要從事國(guó)資管理工作與會(huì)計(jì)學(xué)理論研究；張海英，女，山東濟(jì)寧人，任職于濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院，國(guó)有資產(chǎn)管理處處長(zhǎng)，畢業(yè)于山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院國(guó)際金融專業(yè)，現(xiàn)主要從事國(guó)資管理工作與會(huì)計(jì)研究