從偽滿末期稅制看日本殖民統(tǒng)治

石 玥

（1.吉林省金融文化研究中心，吉林 長(zhǎng)春 130028；2.長(zhǎng)春金融高等?？茖W(xué)校金融系，吉林 長(zhǎng)春 130028）

從1931年九一八事變到1945年抗戰(zhàn)勝利期間，日本在東北進(jìn)行了瘋狂的經(jīng)濟(jì)掠奪，從鋼鐵、煤礦、石油、森林資源到鐵路、交通、海關(guān)、郵電行業(yè)，從工礦業(yè)到農(nóng)商業(yè)，從貿(mào)易金融到勞工移民，剝削的觸角無處不在；從建立偽滿洲國到成立偽滿中央銀行、從制定經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治政策到兩次產(chǎn)業(yè)五年計(jì)劃和北邊振興計(jì)劃，侵略的步伐沒有一刻停歇。日本控制偽滿的14年可以說是中國人血淚和屈辱的14年，也是日本從其在東北建立經(jīng)濟(jì)金融體制（1932—1936）到擴(kuò)充戰(zhàn)略物資和軍工生產(chǎn)，從而極力支持侵略戰(zhàn)爭(zhēng)的加強(qiáng)統(tǒng)治（1937—1941）再到最后窮途末路、進(jìn)行垂死掙扎和掠奪的過程（1942—1945）。如果說九一八之后侵占“四行號(hào)”搶劫資產(chǎn)數(shù)億元是明目張膽的搶奪，那么，截至1944年，從東北匯回日本的利潤(rùn)32億日元就是隱形的剝削。［1］在太平洋戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)后，日本帝國主義行將滅亡之前，其對(duì)東北的掠奪更是達(dá)到了空前瘋狂的程度。

一、偽滿末期的四次戰(zhàn)時(shí)增稅

偽滿初期，租稅制度是沿襲了民國時(shí)期東北地區(qū)的地方稅收制度，稅收是由農(nóng)業(yè)稅與租稅組成的，即農(nóng)業(yè)稅之外的關(guān)稅及工商稅等統(tǒng)稱為租稅。1932年開始，租稅在歲入的經(jīng)常部計(jì)中占比達(dá)60%乃至更多。偽滿通過實(shí)施《國地稅劃分綱要》等法令，直到1936年形成適合偽滿統(tǒng)治的稅制體系。1936年后，又頒布了《征收法》等二十多個(gè)法令，進(jìn)一步加強(qiáng)了日本對(duì)偽滿稅收的控制。至1940年頒布《事業(yè)所得稅法》，日偽基本廢除了中華民國稅制，初步形成殖民性稅收體制。

此后，偽滿政府在1941年（康德八年）到1944年（康德十一年）間，每年都有一次戰(zhàn)時(shí)增稅政策。從擴(kuò)大征收范圍、提高征稅稅率及增加征稅稅種等方面對(duì)東北經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了末日前的財(cái)富掃蕩。

1941年（康德八年）8月實(shí)行了第一次戰(zhàn)時(shí)增稅。直接消費(fèi)稅方面創(chuàng)設(shè)了乘坐交通工具如飛機(jī)、火車時(shí)繳納的通行稅，可增收750萬元；間接稅方面創(chuàng)設(shè)了特別賣錢稅，并將以往的娛樂和飲食稅及地方捐、觀覽稅計(jì)入此項(xiàng)目?jī)?nèi)，年度由此增稅1 700余萬元；提高了酒稅、煙卷稅稅率，當(dāng)年度由此增收4 400萬元。1941年內(nèi)國稅達(dá)到21 174萬元，增收8 527萬元，增收部分是1932年內(nèi)國稅總額的33.6%。

1942年（康德九年）10月21日公布了第二次戰(zhàn)時(shí)增稅。消費(fèi)稅的間接消費(fèi)稅方面創(chuàng)設(shè)了一種清涼飲料稅，增收24萬元；進(jìn)一步增加了酒稅，年度增收3 240萬元，以及特別賣錢稅的稅率，年度增收5 949萬元。恢復(fù)了棉紗統(tǒng)稅、水泥統(tǒng)稅和砂糖稅；在所得稅方面修改了勤勞所得稅和事業(yè)所得稅，年度增收1 364萬元；流通稅方面創(chuàng)立交易稅，針對(duì)物品販賣業(yè)務(wù)之外的26種營業(yè)進(jìn)行征稅，年度增收2 083萬元。本年度內(nèi)國稅總額達(dá)到38 466萬元，是當(dāng)年總歲入的46.7%。其中內(nèi)國稅增長(zhǎng)部分是1932年內(nèi)國稅總額的6.8倍，較上一年內(nèi)國稅總額增長(zhǎng)81.7%，增長(zhǎng)迅猛。

1943年（康德十年）12月11日公布了第三次戰(zhàn)時(shí)增稅。消費(fèi)稅中的間接消費(fèi)稅方面，將酒稅、汽水類稅之間保持均衡，將稅率均增15%，帶來總量70%的增加和3 000萬元的收入；煙卷稅高達(dá)零售價(jià)格的72%，煙稅增征40%，特別賣錢稅稅率可提高70%，增征額60%；所得稅方面，提高了法人所得稅，使其增征五成；流通稅中的交易稅方面，為了將生命保險(xiǎn)業(yè)和銀行業(yè)取得平衡，把納稅期改為兩期；本次增稅政策中還修改了國稅分給地方的比率附加稅率。本年度內(nèi)國稅總額達(dá)到57 932萬元，是當(dāng)年總歲入的54.9%。其中內(nèi)國稅增長(zhǎng)部分是1932年內(nèi)國稅總額的7.7倍，較上一年內(nèi)國稅總額增長(zhǎng)19 466萬元。而此次征稅中，偽滿稅收的收入增加了2.45億元。［2］

1944年（康德十一年）12月18日公布了第四次戰(zhàn)時(shí)增稅，此次征稅是偽滿政權(quán)顛覆之前，日本垂死掠奪范圍最廣，提高稅率最大的一次，達(dá)到了幾近瘋狂的程度。此次征稅中增加了不動(dòng)產(chǎn)所得稅，調(diào)整了13個(gè)稅種，范圍涵蓋消費(fèi)稅、交易稅和所得稅，提高了消費(fèi)稅中幾種間接消費(fèi)稅的稅率，如煙酒飲料稅等；所得稅方面提高了資本所得稅30%；流通稅中提高了印花稅率20%；除此之外，偽政府還取消了附加稅，將其歸為正稅統(tǒng)一征收。在這次征稅中，增加的4.2947億元被收入日偽囊中，其中消費(fèi)稅增收2.81億元、所得稅增收1.43億元，增加最多的部分是通行稅、酒稅、卷煙稅和事業(yè)所得稅。

表1 1943年7月1日偽滿的國稅體系［3］

通過四次戰(zhàn)時(shí)增稅，建立了以消費(fèi)稅、流通稅、所得稅為核心的內(nèi)國稅體系（表1）。九一八事變前，東北的內(nèi)國稅13種，而截至1944年（康德十一年），偽滿洲國實(shí)行的內(nèi)國稅項(xiàng)目高達(dá)34種，其中消費(fèi)稅11種，流通稅13種，所得稅10種。［5］

同時(shí)由表2可以看出，偽滿各地還征收了省地方稅、市旗縣稅和街村稅。全縣每人都要上交三種不同的稅費(fèi)：“稅”、“捐”和“費(fèi)”。“稅”是省里向各縣人民要的錢，即省地方稅，包含土地稅等。在戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)后的1942年，偽滿曾利用飛機(jī)拍攝土地圖（即魚鱗圖），對(duì)土地定級(jí)，按面積大小及土地平整或低洼等級(jí)征收土地稅，從而大幅度提高了土地稅的征稅總額。［6］“捐”是縣里向各村人民要的錢，即市旗縣稅，包含車捐、漁網(wǎng)捐、船捐等。這些捐按照車的種類、漁網(wǎng)的型號(hào)、船的大小等進(jìn)行收取?！百M(fèi)”是村向各屯人民要的錢，即街村稅，包含門戶費(fèi)等。

日本帝國主義在偽滿末期對(duì)人民層層剝削，不斷增加稅收的種類和額度。1943年（康德十年），國稅與地方稅總額是1937年的3倍，人均稅賦為1937年的2.5倍，老百姓每人要承擔(dān)的國稅與地方稅竟高達(dá)16.2元。［7］很多家庭只能跟高利貸借款，舉債度日，最后甚至流離失所、家破人亡。廣大農(nóng)民因糧食被掠奪經(jīng)常靠野菜、樹根、樹皮等充饑，餓死人或因無糧自殺的事件時(shí)常發(fā)生。1942年佳木斯憲兵隊(duì)文件記載：三江省鶴立縣300人因無食糧而自殺；1943年關(guān)東憲兵隊(duì)警務(wù)報(bào)告記載：清原縣2 500人因饑餓而逃亡到北部。［8］當(dāng)時(shí)，民間流傳“窮人頭上三把刀，租重、稅多、利錢高；窮人面前路三條，逃跑、上吊、坐監(jiān)牢”，血和淚的歌謠揭示了日本稅賦的重重惡行。

二、偽滿末期稅收搜刮的基本特征

第一，偽滿末期的稅收搜刮隨著戰(zhàn)爭(zhēng)升級(jí)而逐步加強(qiáng)。偽滿末期，征稅橫征暴斂的行為逐步深入，最后達(dá)到無以復(fù)加的地步。1941年12月，太平洋戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，美國、英國對(duì)日宣戰(zhàn)，日本用于戰(zhàn)爭(zhēng)的開銷繁雜龐大，立即宣布了《戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)緊急法案》，實(shí)行戰(zhàn)時(shí)增稅政策，提高稅收收入成為最直接有效的手段。并且，隨著戰(zhàn)爭(zhēng)的深入和日軍的走向滅亡，征稅政策愈加瘋狂變態(tài)。因?yàn)樵龆惗黾拥氖杖耄?942年為1億多元，這與1941年初相比較，多收入了70%。1941—1943年因戰(zhàn)時(shí)增稅而增加的收入高達(dá)7億元。1932年的行政費(fèi)及國防治安費(fèi)約1億元。1939年兩費(fèi)用約4億元。1940年高達(dá)6億多元。截至1943年，行政費(fèi)及國防治安費(fèi)花費(fèi)9億多元。特別是偽滿末期，這兩項(xiàng)費(fèi)用激增（見圖1）。這樣龐大的軍費(fèi)開支，除了強(qiáng)制發(fā)行公債和儲(chǔ)蓄券等以外，主要依靠提高各種稅率、創(chuàng)立名目繁多的苛捐雜稅、進(jìn)行多層級(jí)的盤剝和搶奪來實(shí)現(xiàn)。從1941年到1944年的四次增稅政策中，稅率不斷提高，稅種不斷增加，國稅從九一八之后的13種，達(dá)到1944年的43種，而國稅和地方稅的總數(shù)有70種之多。

第二，關(guān)稅驟減伴隨內(nèi)國稅劇增。偽滿初期的稅制是以關(guān)稅為中心的歲入形態(tài)。以1932年為例，海關(guān)關(guān)稅的收入為5 235.5萬元，鹽稅為1 882萬元，內(nèi)國稅1 189.8萬元，海關(guān)的關(guān)稅占到租稅的47.5%。1939年時(shí)，租稅收入為3.2億元，關(guān)稅收入為1.93億元，關(guān)稅占比為60.19%。這種關(guān)稅收入占據(jù)租稅收入五六成的形態(tài)一直延續(xù)到了1941年，之后形態(tài)發(fā)生了改變。1941年6月，德蘇戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)后，偽滿與西方的貿(mào)易通道被切斷，加之同盟國對(duì)日偽實(shí)行全面封鎖，英美與偽滿之間斷絕了貿(mào)易往來，貿(mào)易量的急劇減少，海關(guān)收入幾近斷絕，使得關(guān)稅大大減少。

根據(jù)表3繪制的圖2，可以更加直接地描述出偽滿末期歲入形態(tài)的改變。如圖所示，幾年時(shí)間里，關(guān)稅逐年下降，從1942年開始關(guān)稅占比明顯減少，1943年關(guān)稅一億余元，占?xì)q入不足10%，只有9.65%。同年，租稅占?xì)q入比例仍然超過60%，而關(guān)稅占租稅只有15%，相比以往十年的占比50%可謂銳減。關(guān)稅部分的減少給戰(zhàn)時(shí)的日本帝國主義蒙上一層陰影，為了彌補(bǔ)關(guān)稅部分的缺失和龐大的軍費(fèi)開支，偽滿對(duì)東北民眾的剝削變本加厲。

隨著關(guān)稅的減少，國外收入來源的斷絕，偽滿政府將注意力轉(zhuǎn)移到國內(nèi)的財(cái)源上。為了能夠使歲入增加，偽滿政府在傳統(tǒng)租稅體系的基礎(chǔ)上，開始征收各種苛捐雜稅。偽滿末期由于四次戰(zhàn)時(shí)增稅中帶來的稅收的增加，內(nèi)國稅占比急劇增加（見圖3），1943年儼然成為歲入的主力軍，占比54.9%，更是占到了租稅收入的85%，效果不容小覷。

圖3 1931-1943年偽滿內(nèi)國稅占?xì)q入比例折線圖

內(nèi)國稅的增加以消費(fèi)稅、收得稅、流通稅所組成，偽滿末期四次增稅以消費(fèi)稅為核心，由下表4可見：

表4 1937-1942年偽滿內(nèi)國稅構(gòu)成［10］ （單位：千元）

1938年之前，稅收中增長(zhǎng)最快的是收益稅，從1932年的占比27.8%變成1938年的占比55.19%。而1941年偽滿內(nèi)國稅驟然增加后，由于以消費(fèi)稅為中心進(jìn)行增稅，消費(fèi)稅占比快速提升，如消費(fèi)稅中的煙酒稅、特別賣錢稅、通行稅、清涼飲料稅等，基本出現(xiàn)在了每一次增稅政策里，有的是從無到有、有的是不斷提高。1942年消費(fèi)稅收入2.24億元，占國稅收入58.27%。短短兩年內(nèi)，針對(duì)以消費(fèi)稅為核心的內(nèi)國稅的巨大增長(zhǎng)，可體現(xiàn)出日偽對(duì)我東北軍民剝削的重傷痕跡，連偽滿中央銀行調(diào)查部長(zhǎng)慶田都承認(rèn)“財(cái)政方面（由收支均衡主義轉(zhuǎn)向收入第一主義）通過財(cái)政吸收的方法，如增稅，特別是消費(fèi)稅的增征等……實(shí)現(xiàn)收入第一主義”。［11］

三、偽滿稅制的殖民掠奪本質(zhì)

日偽為了滿足其軍費(fèi)開支而實(shí)行的四次戰(zhàn)時(shí)大增稅承繼了九一八事變以來帝國主義對(duì)華侵略的殖民本質(zhì)，它掠奪了東北人民巨額的財(cái)富，給東北人民帶來深重的災(zāi)難。偽滿末期的這種稅收搜刮從本質(zhì)上而言是日本帝國主義對(duì)偽滿的殖民統(tǒng)治。

首先是依靠派出機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行。稅收政策的組織機(jī)構(gòu)是由偽經(jīng)濟(jì)部管理的，下設(shè)稅務(wù)司，并設(shè)立了5個(gè)監(jiān)督署及其派出機(jī)關(guān)，即出張所。如吉林設(shè)有2個(gè)出張所，分別為新京和延吉，還設(shè)有25個(gè)捐稅局（見表5）。這種組織機(jī)構(gòu)既有征收又有監(jiān)督作用，而且為了確保稅收得以完成，下面還設(shè)有局、分所、卡，有著層層嚴(yán)密的組織。這些機(jī)構(gòu)中的上至署長(zhǎng)、局長(zhǎng)，雖然都是由中國人擔(dān)任，但都是沒有實(shí)權(quán)的空職，實(shí)際權(quán)力都在日本人的控制之下。［12］

表5 偽滿稅政組織機(jī)構(gòu)［13］

為了能夠最大程度地剝削東北人民的財(cái)富，日偽還采取了面向民眾的監(jiān)督和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。有針對(duì)揭發(fā)檢舉偷漏稅者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)則，即使在偽滿末期，這樣的政策還層出不窮。如1941年頒布的《納稅獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)程》等，就針對(duì)納稅人給與了專門基金的獎(jiǎng)勵(lì)，但實(shí)際上，獲得獎(jiǎng)勵(lì)的都是官吏和關(guān)系戶。同年，由于日偽的財(cái)政處于“非常時(shí)期”，所以在東北某些地區(qū)，日偽還利用警察或軍隊(duì)進(jìn)行稅務(wù)催繳，為巨額斂財(cái)提供方便。

其次是日本帝國主義對(duì)日本和偽滿征稅的區(qū)別對(duì)待。日本帝國主義打著戰(zhàn)爭(zhēng)軍費(fèi)開支的幌子，無盡地搜刮著東北人民的財(cái)富，稅賦之重，前所未有，但是卻區(qū)別對(duì)待日本和偽滿政府的工商業(yè)、工作人員以及人民。

1.偽滿民眾與在中國的日本人享有的稅收區(qū)別對(duì)待。保護(hù)日商、打擊華商，偽滿政府給日本人提供了納稅的優(yōu)惠和庇護(hù)。對(duì)日商開立的工商業(yè)，在1936年以前是不收稅的，盡管在1936年之后開始課稅，但是稅率標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。況且，課稅是由日本人員專門負(fù)責(zé)的，無論是調(diào)查、決定還是征收、處理都由其決定，所謂征稅更多流于形式；對(duì)于日商經(jīng)營的對(duì)外貿(mào)易，收取的稅率也是遠(yuǎn)低于本國商品的稅率。例如，從日本輸入的煙酒的稅率就遠(yuǎn)低于偽滿土制煙酒的稅率。同時(shí)，在政府機(jī)關(guān)工作的中國官吏和日本官吏的待遇也不同，同級(jí)別官員的薪資可以有3-11倍的差別，而且日籍官吏不僅有優(yōu)厚的工資，還享受“減免稅”、“雙重補(bǔ)貼”等優(yōu)惠。［14］

2.偽滿民眾與在日本國內(nèi)的日本人享有的稅收區(qū)別對(duì)待。同樣是為了戰(zhàn)爭(zhēng)籌集軍費(fèi)，日本人對(duì)待自己的人民所使用的稅收種類和力度是不同的。在《一九四四年日本間接稅增稅全貌》一文中就曾提及，“茲為符合大眾納稅能力起見，對(duì)含有奢侈性之消費(fèi)品加重課征；唯有開戰(zhàn)時(shí)國民生活一部分稅率仍舊”。［15］日本政府也對(duì)日本民眾提高征稅，［16］但是仍能夠體恤其納稅能力，并盡量保證民眾生活。而且為了鼓勵(lì)日本農(nóng)民種糧食，1941年之后，通過獎(jiǎng)金等方式，大幅度地變相降低了日本農(nóng)民地租。［17］這與偽滿“糧谷出荷”等重稅政策導(dǎo)致的民不聊生形成鮮明對(duì)比。

［1］朱紹文.日本帝國主義九一八事變后對(duì)我國東北經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)掠奪（1931-1945）（續(xù)）［J］.中國經(jīng)濟(jì)史研究.1999，（4）：73－92.

［2］敖汀，張玉光.偽滿洲國賦稅簡(jiǎn)考［J］.遼寧稅專學(xué)報(bào).1996，（3）：73－92.

［3］［4］［5］［9］［10］中央檔案館、中國第二歷史檔案館、吉林省社會(huì)科學(xué)院合編.中央檔案館等編，日本帝國主義侵華檔案資料匯編·東北經(jīng)濟(jì)掠奪［M］.北京：中華書局，1991：789－791、786、776.

［6］［13］孫邦主編.偽滿史料叢書·經(jīng)濟(jì)掠奪［M］.吉林：吉林人民出版社，1993：676、656－657.

［7］李紅娟.日偽統(tǒng)治時(shí)期東北稅收制度探析［D］.黑龍江：哈爾濱師范大學(xué)，2010.

［8］滕利貴.偽滿史料叢書·偽滿經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治［M］.吉林：吉林教育出版社，1992：166.

［11］吉林省金融研究所.偽滿洲中央銀行史料［M］.吉林：吉林人民出版社，1984：314.

［12］邱丹丹.偽滿洲國賦稅制度評(píng)述［D］.吉林：東北師范大學(xué)，2006.

［14］高成龍.偽滿洲國民族政策研究［D］.吉林：東北師范大學(xué)，2011.

［15］鄧文烈譯.一九四四年日本間接稅增稅全貌［J］.財(cái)政評(píng)論.1944，（3）：51－56.

［16］劉靜.戰(zhàn)后日本金融改革的思考.長(zhǎng)春金融高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2014，（3）：31－35.

［17］（日）中村隆英著，劉多田譯;日本昭和經(jīng)濟(jì)史1925—1989［M］.河北：河北教育出版社，1992：128－129.