我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)分析

靳夢(mèng)婕

（達(dá)州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 達(dá)州 635001）

1 碳會(huì)計(jì)

基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，碳會(huì)計(jì)主要是側(cè)重于對(duì)碳排放權(quán)的授予、取得或者購(gòu)買時(shí)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和碳會(huì)計(jì)信息披露等研究。通過(guò)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究和探討，相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，碳會(huì)計(jì)更具有新時(shí)代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)含義，包含了碳成本會(huì)計(jì)、碳戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和碳審計(jì)等新內(nèi)容。碳會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)分支，是將人口、資源、發(fā)展和環(huán)境這四大問(wèn)題運(yùn)用到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的一種體現(xiàn)［1］。在對(duì)于碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于把碳排放權(quán)確定為資產(chǎn)負(fù)債表上的某項(xiàng)資產(chǎn)的觀點(diǎn)是得到認(rèn)同的，但對(duì)于碳排放權(quán)歸屬于何種資產(chǎn)以及計(jì)量屬性等相關(guān)問(wèn)題在國(guó)內(nèi)外的研究中都沒(méi)有一個(gè)明確定論。

2 碳會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)系

碳會(huì)計(jì)是一個(gè)新興領(lǐng)域，是環(huán)境會(huì)計(jì)中的一個(gè)分支，是環(huán)境會(huì)計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)背景下的內(nèi)容延伸。然而碳會(huì)計(jì)重點(diǎn)是研究和解釋在低碳前提下，如何進(jìn)行信息披露、會(huì)計(jì)核算，以及節(jié)能投資、低碳固定資產(chǎn)、應(yīng)交環(huán)保費(fèi)、低碳收入、低碳節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)、低碳成本等。而環(huán)境會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告［2］。

基于碳會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)系，由于目前國(guó)內(nèi)針對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)幾乎沒(méi)有，本文主要借鑒參考環(huán)境信息披露的相關(guān)法律法規(guī)。我國(guó)關(guān)于上市公司披露環(huán)境信息的法律法規(guī)也在不斷的完善。國(guó)家為了提高上市公司披露環(huán)境信息意識(shí)及規(guī)范其披露行為，也相繼頒布了一系列法律法規(guī)如環(huán)保部的《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見(jiàn)稿，2010）、《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則（H5617－2011）》。證劵交易所為了更好的向企業(yè)外部利益相關(guān)披露企業(yè)環(huán)境信息，也做出了一些指引及規(guī)范，比如上交所的《上市公司環(huán)境信息披露指引》。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地更新來(lái)規(guī)范企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息。

2.1 國(guó)家層面

我國(guó)在2012年超越美國(guó)成為了第一大碳排放國(guó)家。為了提高企業(yè)重視保護(hù)環(huán)境，國(guó)家相繼出臺(tái)了一些保護(hù)環(huán)境的法規(guī)。

2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說(shuō)明書》。在這項(xiàng)規(guī)定里只是要求企業(yè)要在招股說(shuō)明書提及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素，并沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定披露環(huán)境信息方面的內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)在年報(bào)中披露環(huán)境信息這項(xiàng)規(guī)定也沒(méi)有明確要求。

2008年，國(guó)家實(shí)行的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》里面對(duì)企業(yè)環(huán)境信息公開的內(nèi)容做了詳細(xì)的規(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)自愿公開環(huán)境信息。

2010年，政府機(jī)構(gòu)在頒布了 《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）》，促進(jìn)上市公司改進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作，規(guī)范上市公司披露環(huán)境信息行為。指南適用于在上海證交所和深圳證交所A股市場(chǎng)的上市公司。該指南規(guī)定上市公司應(yīng)該定期和臨時(shí)披露環(huán)境信息。該指南指引企業(yè)披露的環(huán)境信息主要為重大環(huán)境問(wèn)題發(fā)生情況、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、污染物達(dá)標(biāo)排放情況、總量減排及污染物處理情況等方面內(nèi)容。該指南還鼓勵(lì)企業(yè)披露環(huán)境管理及環(huán)境績(jī)效情況。

2011年，中國(guó)環(huán)境保護(hù)部頒發(fā)了《企業(yè)環(huán)保書編制導(dǎo)則》，目的是提高企業(yè)環(huán)境管理水平，規(guī)范企業(yè)信息公開行為。該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了企業(yè)環(huán)境報(bào)告書的框架結(jié)構(gòu)、編著原則、工作程序、編制內(nèi)容和方法。該標(biāo)準(zhǔn)適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)環(huán)境報(bào)告書的編制。

2．2 證劵交易所層面

在證劵交易所方面，交易所在規(guī)范企業(yè)披露信息方面也做了一些規(guī)定。

2006年，深圳證劵交易所就頒布了 《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》在規(guī)定披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告書的第五章為環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展。在這一章里面就要求上市公司要根據(jù)其對(duì)環(huán)境影響程度制定整體環(huán)境保護(hù)政策，公司環(huán)境保護(hù)體系的建立、實(shí)施、保持和改造情況，并為環(huán)保工作提供必要的人力、物力以及技術(shù)和財(cái)力支持。

2008年，上海證劵交易所頒發(fā)了《上市公司環(huán)境信息披露指引》該指引要求企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)擬定年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，至少包括公司在促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境及生態(tài)可持續(xù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面的工作。

2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，由于我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)相對(duì)于其他國(guó)家較晚，因而在碳會(huì)計(jì)方面的研究也相對(duì)較少。目前國(guó)內(nèi)對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露主要是一些理論性研究，在我國(guó)還沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的碳會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面的信息披露方面也有提及環(huán)境信息披露，但是關(guān)于具體的內(nèi)容也沒(méi)有找到可參考之處。

3 上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容與形式分析

通過(guò)以上對(duì)國(guó)家法律法規(guī)及證劵交易所在環(huán)境信息披露內(nèi)容和形式整理，得出表1。

表1 上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容與形式統(tǒng)計(jì)

續(xù)表

通過(guò)以上表格對(duì)于國(guó)內(nèi)在規(guī)范環(huán)境信息披露內(nèi)容和形式的整合，能夠清晰的獲得企業(yè)披露環(huán)境信息的具體內(nèi)容以及相關(guān)內(nèi)容對(duì)應(yīng)的披露形式。上述表格顯示，企業(yè)年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書都是企業(yè)披露環(huán)境信息的主要形式。相對(duì)而言，企業(yè)在年報(bào)中披露的碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容相對(duì)較少，環(huán)境報(bào)告書對(duì)于環(huán)境信息披露內(nèi)容要求更加詳細(xì)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告相對(duì)集中。環(huán)境報(bào)告書披露的環(huán)境信息內(nèi)容更加全面，因此，企業(yè)選擇環(huán)境報(bào)告書披露環(huán)境信息是未來(lái)趨勢(shì)。

4 加強(qiáng)我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

我國(guó)在注重發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)也注重保護(hù)生態(tài)環(huán)境，積極的頒布了一系列關(guān)于企業(yè)披露環(huán)境信息的法律法規(guī)，提高了企業(yè)保護(hù)環(huán)境的意識(shí)，為環(huán)境的保護(hù)提供了有利保障。由于碳會(huì)計(jì)是一個(gè)新興領(lǐng)域，對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)發(fā)展相對(duì)滯后，我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)，為我國(guó)企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)相關(guān)環(huán)境信息提供一個(gè)可參考的標(biāo)準(zhǔn)，指引企業(yè)規(guī)范披露碳會(huì)計(jì)信息，從而使得企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息更加有參考價(jià)值，同時(shí)也為國(guó)內(nèi)對(duì)于碳會(huì)計(jì)及信息披露等相關(guān)研究提供理論基礎(chǔ)。

［1］王愛(ài)國(guó)．我的碳會(huì)計(jì)觀［J］．會(huì)計(jì)研究，2012（5）：3.

［2］包慧英．淺談低碳經(jīng)濟(jì)視角下的企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)［J］．財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2011（9）：225.