固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理若干問題淺析

杜豪

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理若干問題淺析

杜豪

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，各個(gè)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸呈現(xiàn)白熱化，我國(guó)關(guān)于經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)也逐漸完善，企業(yè)之間的貿(mào)易交往量也逐漸增多，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理作為一種十分重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)，在企業(yè)前進(jìn)的道路上占據(jù)著十分重要的地位。所以說，黨和國(guó)家必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)的處理管理，這不僅影響了整個(gè)企業(yè)的綜合實(shí)力的評(píng)判以及企業(yè)的整體發(fā)展計(jì)劃，還直接影響了國(guó)家的財(cái)政政策，文章主要就固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中遇到的問題進(jìn)行分析和探討，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理；對(duì)策

引言

一直以來，放眼我國(guó)所有取得一定成就的企業(yè)之所以可以發(fā)展的如此之好，其重要的的基礎(chǔ)之一就是企業(yè)的固定資產(chǎn)。而會(huì)計(jì)的處理工作又可以促進(jìn)固定資產(chǎn)的合理化運(yùn)用。所以，在這一基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)中的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中的若干問題進(jìn)行探討是十分有必要的。

一、固定資產(chǎn)的概念和范圍

對(duì)于固定資產(chǎn)的含義，《新準(zhǔn)則》從其作用以及使用期限兩方面進(jìn)行了闡述，在價(jià)值數(shù)量上對(duì)固定資產(chǎn)已經(jīng)沒有了限制標(biāo)準(zhǔn)。提出固定資產(chǎn)要一起符合以下兩個(gè)方面方可確定：首先是涉及到固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益或許會(huì)流入企業(yè)。其次是可以可靠的計(jì)量固定資產(chǎn)的成本。同時(shí)要求，涉及到固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，需要計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在出現(xiàn)的施工需要在當(dāng)期的損益中計(jì)入。總的來說，在確定固定資產(chǎn)范圍的時(shí)候，由之前的國(guó)家硬性規(guī)定慢慢向企業(yè)能夠自主按照相應(yīng)的準(zhǔn)則進(jìn)行轉(zhuǎn)變確認(rèn)，充分發(fā)揮了實(shí)質(zhì)性原則。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量問題

在固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方面，需要進(jìn)行初始成本計(jì)量，主要含有以下幾個(gè)方面：?jiǎn)挝粡耐饷尜I進(jìn)的固定資產(chǎn)所支付的費(fèi)用主要有商品實(shí)際價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、技術(shù)人員的安裝費(fèi)以及相關(guān)的稅費(fèi)等；固定資產(chǎn)的初始成本還包括為了使此固定資產(chǎn)滿足項(xiàng)目使用所需產(chǎn)生的一定的支出。在會(huì)計(jì)處理上，針對(duì)以下幾種情況做出了明確規(guī)定：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，而運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)則作為當(dāng)期損益；作為投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照簽訂的合同中的價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格中的低價(jià)格入賬，包含在合同簽訂時(shí)出現(xiàn)的有關(guān)支出；單位本身的固定資產(chǎn)，根據(jù)竣工結(jié)算前具體的支費(fèi)用作為會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

三、大型固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問題

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

《新準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)出現(xiàn)后續(xù)支出時(shí)，其確定標(biāo)準(zhǔn)與初始確定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)一樣，也就是該固定資產(chǎn)含有的經(jīng)濟(jì)利益或許會(huì)流入企業(yè)，可以可靠的計(jì)量該固定資產(chǎn)的成本。凡是滿足以上兩個(gè)發(fā)面出現(xiàn)的后續(xù)支出，都可以在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值上將其計(jì)入，另外，對(duì)于被替代的賬面資產(chǎn)需要將其終止確定；不滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，需要計(jì)入當(dāng)期損益。在賬務(wù)處理時(shí)，根據(jù)確認(rèn)了的固定資產(chǎn)后續(xù)支出借記“固定資產(chǎn)——后續(xù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，另外，被取代方面的賬面資產(chǎn)必須終止確認(rèn)，按被取代方面的賬面資產(chǎn)貸記“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目。對(duì)不滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的后續(xù)支出，貸記“銀行存款”科目，借記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）減值固定資產(chǎn)處理

對(duì)于后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理來說，減值固定資產(chǎn)處理的重要性是無可替代的。一般情況下，在對(duì)固定資產(chǎn)減值部分的會(huì)計(jì)處理必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中的相關(guān)要求,科學(xué)確定固定資產(chǎn)減值所造成的虧損,同時(shí)會(huì)計(jì)在完成確認(rèn)以后不得對(duì)其實(shí)施轉(zhuǎn)回。另外，在處理減值固定資產(chǎn)的時(shí)候，會(huì)計(jì)部門的員工必須保證不能扣除沒有通過審核的準(zhǔn)備金。如果會(huì)計(jì)部門的員工按照規(guī)定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行減值虧損的確定以及計(jì)提減值準(zhǔn)備,那么就需要調(diào)整其納稅，同時(shí)等出現(xiàn)具體的虧損后,再合理的確定可能產(chǎn)生的資金虧損。同時(shí)，在處理減值固定資產(chǎn)的時(shí)候，當(dāng)單位選擇的折舊時(shí)間和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求的最低年限有差別時(shí),會(huì)計(jì)工作者必須重視相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，從而在此前提下推動(dòng)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理整體效率的持續(xù)提升。

（三）折舊固定資產(chǎn)處理問題

首先要明確固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊處理的范圍不包括以下幾個(gè)方面，（1）單獨(dú)估價(jià)的房屋土地；（2）經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)；（3）與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有關(guān)聯(lián)的固定資產(chǎn)；（4）房屋建筑以外的沒有應(yīng)用的固定資產(chǎn)；（5）通過融資的措施取得的固定資產(chǎn)。除了這幾個(gè)方面，其他的固定資產(chǎn)都屬于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊處理的范圍。其次要明確固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊處理的方法，即根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況以及其固定資產(chǎn)的特性，確定其剩余使用壽命以及殘留值，一經(jīng)認(rèn)定，則不能更改。最后要明確固定資產(chǎn)折舊的最低年限，例如：火車、機(jī)械工具、飛機(jī)、機(jī)器設(shè)備、地鐵等其他交通設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備最低年限為10年。又如：企業(yè)房屋、建筑物等最低年限為20年；除了飛機(jī)、火車以外的其他交通工具，其折舊的最低年限為4年等。一旦出現(xiàn)某個(gè)企業(yè)的折舊年限計(jì)算方式和國(guó)家規(guī)定的不一致時(shí)候，就需要調(diào)整固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)的涉稅處理，根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅。

（四）棄置固定資產(chǎn)處理

處理?xiàng)壷霉潭ㄙY產(chǎn)是固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理的核心之一。會(huì)計(jì)人員在處理?xiàng)壷霉潭ㄙY產(chǎn)的時(shí)候，必須要結(jié)合當(dāng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，之前要對(duì)于棄置費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)。另外，在處理?xiàng)壷霉潭ㄙY產(chǎn)的時(shí)候，會(huì)計(jì)部門的員工針對(duì)一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),比方說天然氣行業(yè)、石油的水井、油氣以及用不到的相應(yīng)的設(shè)備或者是棄置的核電站核廢料等,之前打算棄置的費(fèi)用需要重視其折現(xiàn)的問題,另外，把這方面的收入納入企業(yè)的活動(dòng)資金當(dāng)中。再者，會(huì)計(jì)人員在對(duì)一些用不到的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的時(shí)候，相關(guān)人員務(wù)必把固定資產(chǎn)的使用時(shí)間和預(yù)提的折舊費(fèi)以及其折舊措施的轉(zhuǎn)換納入到會(huì)計(jì)預(yù)算改變的核心標(biāo)準(zhǔn)，也就是在既有固定資產(chǎn)前提下對(duì)其實(shí)施擴(kuò)建或者改建的固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的預(yù)計(jì)，在原賬面價(jià)值上將新增的價(jià)值計(jì)入并計(jì)提折舊、確認(rèn)原值，最提高動(dòng)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理整體質(zhì)量。

四、固定資產(chǎn)使用壽命調(diào)整問題

在每年的年底企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法以及使用時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。實(shí)際使用時(shí)間和之前預(yù)計(jì)的使用期限不一樣的，需要對(duì)其固定資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行調(diào)整。然而在具體的操作中，影響固定資產(chǎn)使用年限的原因以及對(duì)其造成的后果有多大，相關(guān)規(guī)范以及因素的確定。以下就A集團(tuán)公司下的發(fā)電單位為例，對(duì)其進(jìn)行使用年限的規(guī)范的改變。

A集團(tuán)公司按照技改、檢修對(duì)設(shè)備應(yīng)用時(shí)間的制約，制定發(fā)電單位技術(shù)改革以及修理后固定資產(chǎn)使用時(shí)間調(diào)整規(guī)則（供熱設(shè)備和發(fā)電方面）如下（見表1）：

如果A集團(tuán)公司內(nèi)一發(fā)電廠對(duì)1號(hào)汽輪發(fā)電機(jī)組進(jìn)行了A級(jí)檢修，預(yù)計(jì)1號(hào)發(fā)電機(jī)使用時(shí)間延長(zhǎng)2年，1號(hào)汽輪發(fā)電機(jī)組固定資產(chǎn)原值20000萬元，原折舊年限16年、殘值率4%，年折舊率6%，年折舊1200萬元，該設(shè)備已使用年限為6年。大修后（固定資產(chǎn)原值不變）調(diào)整年折舊如下：調(diào)整后年折舊=（20000-1200×6-20 000×4%）/（16-6+2）=1000（萬元），使用時(shí)間延長(zhǎng)后的年折舊率=1000/20000×100%=5%。

表1　固定資產(chǎn)使用壽命調(diào)整制度

結(jié)束語

總的來說，評(píng)估一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，其中最重要的一點(diǎn)就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)和企業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)，因此，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)的處理方式引起重視。為了能夠很好的處理這些問題，這就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則掌握的更加熟練，在平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的標(biāo)準(zhǔn)去工作，從而確保企業(yè)工作的順利實(shí)施，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)進(jìn)步。

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（作者單位：青海民族大學(xué)）