關于醫(yī)院全成本核算的具體實踐

江姜

關于醫(yī)院全成本核算的具體實踐

江姜

新的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》的實施，對醫(yī)院成本管理指明了新的方向，同時也提出了更高的要求。但是，時至今日，各醫(yī)院真正開展全成本核算并使之符合醫(yī)院管理需求的寥寥無幾。本文通過分析目前各醫(yī)院成本核算存在的普遍問題，根據(jù)自己醫(yī)院實踐經(jīng)驗，提出可供操作的具體實踐，對醫(yī)院開展全成本核算有一定的指導意義。

醫(yī)院；全成本；實踐

2012年1月1日，新頒布的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》在全國施行。新財務會計制度要求醫(yī)院實行以科室為核算對象的內部成本核算，根據(jù)一定的分攤方法，將非臨床類科室成本向臨床科室分攤，最終以臨床科室的收支結余反映醫(yī)院的醫(yī)療成果。新制度已實行三年，經(jīng)了解，廣東省大部分三甲醫(yī)院由于各種原因還并未完全開展醫(yī)院全成本核算。本文根據(jù)目前各醫(yī)院現(xiàn)狀、存在問題，提出可供操作的具體實踐，希望對醫(yī)院開展全成本核算有所幫助。

一、醫(yī)院全成本概念

醫(yī)院全成本簡單說來就是包含醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、財政項目補助支出及科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等涵蓋醫(yī)院所有支出的總成本。

二、目前醫(yī)院開展全成本核算現(xiàn)狀

（一）組織架構不清晰，目標不明確

開展醫(yī)院全成本核算是醫(yī)院的一個系統(tǒng)工程，涉及人事、信息、后勤等多部門，若沒有一個完善的組織架構，合理分工，明確職責，光靠財務部門一己之力是無法完成的。同時，醫(yī)院應樹立明確目標，為醫(yī)院的管理提供數(shù)據(jù)支撐，這對后面的參數(shù)設置、報表格式、成本分析將具有重要意義。

（二）缺乏科學完善的信息系統(tǒng)

要進行醫(yī)院全成本核算，需要完善的信息化系統(tǒng)作支撐，各科室、各項目之間的數(shù)據(jù)信息要能實現(xiàn)有效共享。目前，相關政府部門沒有下發(fā)統(tǒng)一的成本核算模塊，也沒有明確的指導手冊，各醫(yī)院也是根據(jù)醫(yī)院財務會計制度要求，摸石頭過河，自主研發(fā)或購買服務。而那些不具備研發(fā)能力或資金緊張的醫(yī)院，并未真正開展醫(yī)院全成本核算。

（三）分攤流程和分攤參數(shù)不明

醫(yī)院開展全成本核算難點，一是沒有完善的信息系統(tǒng)作支撐，二是缺乏一套科學的分攤流程和分攤參數(shù)。分攤流程決定了成本歸集方向是否正確，而分攤參數(shù)決定了成本分攤過程是否科學合理，結果是否真實可靠，這將直接影響管理者的決策。

三、醫(yī)院開展全成本核算具體實踐

（一）完善組織架構。

成立以院領導負責的成本核算領導小組，由院長擔任組長，醫(yī)院總會計師擔任副組長。在財務部門設置成本核算辦公室，成員包括財務、人事、總務、信息等相關職能部門負責人。

（二）建立全成本精細化管理平臺

醫(yī)院應根據(jù)全成本核算目標體系建立精細化、自動化、科學化、數(shù)字化的管理平臺，使之能夠很好地應對復雜龐大的數(shù)據(jù)流程和數(shù)據(jù)資源庫。目前我院已建成囊括會計賬務處理系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)為一體的醫(yī)院大型信息管理平臺，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的有效共享。

（三）做好科室分類，統(tǒng)一科室編碼

1.科室分類。隨著醫(yī)院涉及范圍的不斷擴大，業(yè)務量的不斷激增，醫(yī)院的科室分類越來越多，醫(yī)院應確立最小核算單元，設立成本中心。我院將科室分為臨床服務類、醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四大類。醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類也按服務類別細化到獨立的核算單元。但從實際操作來看，在醫(yī)院剛開始實行全成本核算的初級階段，在成本分攤還未成熟的情況下，不建議對臨床科室進行如此細分。一旦細分為門診和住院兩個單元，科室人員也應進行相應定位，哪些是門診人員哪些是住院人員，以便人力成本的核算。但是門診和住院醫(yī)護人員往往是交叉的，這對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計提出了更高的要求，所以在開展全成本核算的初級階段，不建議對臨床科室進行細分，科室的整體成本對于醫(yī)院內部管理來說更有意義。

2.科室編碼。將分類好的科室按照一定的編碼規(guī)則進行編碼，這不但有利于數(shù)據(jù)的采集提取，同時，也方便財務人員記賬使用。通過科室編碼，將各科室發(fā)生的直接費用直計入科室成本，這大大提高了費用歸集的準確性，也為事后的成本分攤提供便利。

（四）科室直接成本的歸集

1.科室直計成本有：人員經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、藥品及衛(wèi)生材料費、醫(yī)療風險基金和能夠直接計入的其他費用（差旅費、會議費、培訓費等）。科室直計成本可以通過會計賬直接提取。

2.科室計算計入成本：辦公費、印刷費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費等。如果各科室有安裝水表或電表，可以通過直計成本得出，反之，則需根據(jù)一定的核算規(guī)則計算得出?？剖矣嬎阌嬋氤杀緫裱耙蚬瓌t”、“收益原則”和“公平原則”三大原則，可按人員系數(shù)、服務量系數(shù)或面積系數(shù)進行科室成本歸集。采用何種系數(shù)進行分攤，醫(yī)院可根據(jù)自身的管理需要選擇。

（五）科室間接成本的分攤

1.一級分攤：將行政后勤類科室的費用按人員比例同時向醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術類和臨床服務類科室分攤，并實行分項結轉。

2.二級分攤：將醫(yī)療技術類科室成本（包括該類科室直接成本和第一級分攤的部分）向醫(yī)療技術類和臨床服務類科室分攤，并實行分項結轉，分攤參數(shù)可采用收入比重、面積比重、工作量比重等。為保證成本分攤的準確性，筆者建議，能準確統(tǒng)計工作量的盡量按工作量比重分攤，沒有工作量的可以按人員系數(shù)進行分攤。

3.三級分攤：將醫(yī)療技術類科室成本（包括該類科室直接成本和第一、二級分攤的部分）向臨床服務類科室按照收入配比原則，采用收入比重進行分攤，形成臨床科室的醫(yī)療成本，也就是說行政后勤類、醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術類成本最終歸集于臨床服務類。臨床科室的醫(yī)療成本加上財政項目補助支出及科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，最終形成醫(yī)院的全成本。

四、結語

在市場經(jīng)濟大潮下，醫(yī)院財務工作重心也由原來的會計核算向財務管理轉變，各公立醫(yī)院越來越重視成本管理。順利實施醫(yī)院全成本核算不僅是醫(yī)院財務制度的要求，更是醫(yī)院內部管理的需求，同時也為今后政府部門制度醫(yī)療服務價格和建立基本醫(yī)療保險結算制度提供重要依據(jù)。

[1]高錄濤，姜?？?醫(yī)院全成本核算與管理的有效途徑和方法[C].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2009.28(2):63-66.

（作者單位：廣東省第二人民醫(yī)院）