減少雙重課稅 或牽過往投資 喜憂參半的兩岸稅收協(xié)議

協(xié)議的目的是為了減少雙重課稅，減輕兩岸投資者的稅收負擔。但凡事必有兩面性，結(jié)合兩岸尤其是臺商投資大陸的西進史來看，協(xié)議的簽訂是否會牽扯出臺商的過往投資，或出現(xiàn)「撿了芝麻丟了西瓜」的狀況，還需臺商根據(jù)個案仔細考慮。

「聽得樓梯響，終見人下來」。2015年8月25日，海協(xié)會和?；鶗I導人在第十一次會談中簽署了《海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協(xié)議》（以下簡稱兩岸稅收協(xié)議），耗時兩年的長跑，歷經(jīng)坎坷終成正果。

從主談者的本意來看，協(xié)議的目的是為了減少雙重課稅，減輕兩岸投資者的稅收負擔。但凡事必有兩面性，結(jié)合兩岸尤其是臺商投資大陸的西進史來看，協(xié)議的簽訂是否會牽扯出臺商的過往投資，或出現(xiàn)「撿了芝麻丟了西瓜」的狀況，還需臺商根據(jù)個案仔細考慮。

兩岸稅收協(xié)議所涉及的稅收優(yōu)惠

與香港及澳門和大陸簽訂的稅收協(xié)議相比，大陸本次通過兩岸稅收協(xié)議對臺商釋出了相當?shù)纳埔?；而兩岸稅收協(xié)議簽訂的前後對比，臺商更是受益良多（見表1，表1所列為稅收協(xié)議中涉及臺商日常經(jīng)營較多的專案，僅涉及到大陸投資的臺商，並不涵蓋到臺灣投資的陸商）。

建議正在洽談股權(quán)轉(zhuǎn)讓者加快步伐

從表1羅列可以看出，前三項即股息、利息、特許權(quán)使用費，基本上與港澳稅收協(xié)議看齊，但轉(zhuǎn)讓大陸公司股權(quán)時產(chǎn)生的稅負改由臺灣課稅，可以說是本次稅收協(xié)議的一大突破，也是爭議最大的一點。

眾所周知，鑒於「兩岸人民關(guān)係條例」過往規(guī)定，臺商多通過境外第三地如BVI、薩摩亞、模里西斯等地前來大陸投資，但實際仍在臺灣運營。根據(jù)稅收協(xié)議之規(guī)定，企業(yè)符合下列條件者，應視為臺灣居民（居住者）：

作出重大經(jīng)營管理、財務管理及人事管理決策的人為在臺灣居住的個人或企業(yè)；

財務報表、會計賬簿紀錄、董事會議紀錄或股東會議紀錄的製作或儲存機構(gòu)在臺灣；

實際執(zhí)行主要經(jīng)營活動的機構(gòu)在臺灣。

在此規(guī)定下，絕大多數(shù)的臺商均應符合實際經(jīng)營管理機構(gòu)的條件要求而被認定為臺灣居住者，那麼接下來的問題是：如股權(quán)轉(zhuǎn)讓改由臺灣課稅，稅負是多少？雖然大陸國稅函[2009]698號規(guī)定，即使臺商透過 BVI間接轉(zhuǎn)讓大陸公司的股權(quán)，亦應向大陸稅務機關(guān)申報。但之前因資訊不對稱，臺商通過方式一進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時若不主動申報，很難被大陸稅務機關(guān)查核。那麼在稅收協(xié)議實施後，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為可能產(chǎn)生以下表2所示的稅負變化：

很多股權(quán)轉(zhuǎn)讓的出讓方習慣接受「到手價」，即轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生的稅負由受讓方承擔；而改由臺灣方面課稅的情況下，稅負的計算不再像大陸這樣簡單直接，無意中增加了股權(quán)轉(zhuǎn)讓洽談的難度及複雜性，建議近期正在辦理股轉(zhuǎn)的交易雙方還請加快步伐，以防多變。

眾所周知，臺商西進大陸投資，雖投審會要求進行報備，但總有一批有意或無意遺忘報備者。隨著兩岸稅收協(xié)議的簽訂與實施，大陸在給予這些臺商稅收優(yōu)惠的同時，勢必會要求其出具可以證明系臺灣居住者的相關(guān)證據(jù)，建議該等臺商儘早彌補投審會報備手續(xù)。同時，因大陸將更多的課稅權(quán)讓給臺灣，臺灣當局是否會因此加強對投資大陸臺商的認定與管理，從而讓原來在兩岸法律空隙中游走的臺商浮出水面，還需拭目以待。