采購方承擔(dān)的銷售方票據(jù)貼現(xiàn)息能否在企業(yè)所得稅稅前扣除

采購方承擔(dān)的銷售方票據(jù)貼現(xiàn)息能否在企業(yè)所得稅稅前扣除

問：A企業(yè)銷售價(jià)值100萬元貨物（含稅）給B企業(yè)，合同約定以現(xiàn)金支付。B企業(yè)因現(xiàn)金短缺，經(jīng)A企業(yè)同意，以5個(gè)月后到期的銀行承兌匯票支付，并以銀行存款支付5個(gè)月的貼現(xiàn)利息1.5萬元（銀行同期貼現(xiàn)利率假設(shè)為3‰），A企業(yè)給B企業(yè)開具了1.5萬元的收款收據(jù)。請問，1.5萬元的貼現(xiàn)利息能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

福建七匹狼制品有限公司 戴玉

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）規(guī)定：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請退稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！币虼?，采購方向銷售方開出商業(yè)或銀行承兌匯票，并合同約定采購方承擔(dān)銷售方向銀行進(jìn)行貼息所發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然采購方獲得銷售方給予的收據(jù)，但不可以稅前扣除。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！薄吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1．承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1．由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2．收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3．所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)?！?/p>

基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅。而實(shí)踐中，由于銷售方收取采購方的票價(jià)貼現(xiàn)息時(shí)，往往把銀行開給銷售方的銀行貼現(xiàn)憑證交給采購方進(jìn)行入賬，沒有開發(fā)票給采購方，造成漏繳增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，如果貨物發(fā)票已開具，則A企業(yè)應(yīng)就1.5萬元的票據(jù)利息給B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。如果開具增值稅專用發(fā)票，貨款按照價(jià)稅分離的公式計(jì)算，即貨款＝15000÷1.17＝12820.51（元），增值稅＝12820.51×17%＝2179.49（元）。B企業(yè)必須取得A企業(yè)的發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除，如果取得增值稅專用發(fā)票，還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

羅列強(qiáng)