論獨立審計質(zhì)量的影響因素及其改善

摘 要：企業(yè)健康的發(fā)展離不開社會各方面的監(jiān)督，而獨立審計則是其中最重要的一個環(huán)節(jié)，保證審計的獨立性則至關(guān)重要，它是審計工作高效展開的前提。只有這樣，審計工作才能有效發(fā)揮，更加真實的反應(yīng)企業(yè)的問題。因而在實際工作中應(yīng)該加強獨立審計的管理。本文結(jié)合自身工作經(jīng)驗，分析我國獨立審計質(zhì)量的影響因素及其改善措施。

關(guān)鍵詞：獨立審計質(zhì)量；影響因素；改善措施

隨著審計工作的逐漸深化及審計作用的日益突出，如何確保獨立審計工作質(zhì)量是當(dāng)前審計工作中面臨的首要問題之一，并且審計質(zhì)量更是判斷審計工作是否達到審計工作目的的重要工具。因而在實際工作中應(yīng)該正視獨立審計高質(zhì)量的重要性，了解影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量的主要因素，以維護市場經(jīng)濟秩序，促進企業(yè)的良好發(fā)展。

一、提高獨立審計質(zhì)量的重要性

1.審計質(zhì)量是發(fā)揮審計職能作用的關(guān)鍵因素

獨立審計監(jiān)控的核心目標在于維護國家經(jīng)濟市場秩序，進而實現(xiàn)依法行政、強化廉政建設(shè)，推動經(jīng)濟快速發(fā)展等重要目標。是否能夠高效地推行審計監(jiān)控工作，是否能夠產(chǎn)生較大的影響力，是否能夠獲得預(yù)期的作用，重點在于是否能夠在實際審計工作中保證良好的審計質(zhì)量。

2.審計質(zhì)量是衡量全部審計工作的核心標準

衡量與評估審計單位不同工作領(lǐng)域的工作內(nèi)容，雖然在實際工作中可以應(yīng)用有所差異的評判標準，但是本質(zhì)上還要回歸到所開展的審計工作質(zhì)量是否與審計標準或規(guī)范相吻合，是否能夠滿足審計目標的需求，是否能夠順應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟及社會發(fā)展的需求，是否能夠真正地產(chǎn)生其應(yīng)有的審計管控效果。因而，審計工作質(zhì)量的高低常常成為判斷所有審計工作是否有效的唯一標準。

3.審計質(zhì)量是規(guī)避審計風(fēng)險的需要

伴隨著依法行政的穩(wěn)健開展以及居民法律意識的地持續(xù)提升，在開展審計工作時需要將事實作為判斷問題得依據(jù)，并根據(jù)法律規(guī)定進行問題的后續(xù)處理，不可隨意進行問題定性及處理。假如在實際審計工作中不重視審計工作質(zhì)量的提升，必然會給審計單位帶來各種不可預(yù)測的管控風(fēng)險。也就是說，獨立審計在一定程度上推動了審計質(zhì)量的提升。

另外，良好的審計質(zhì)量同樣也是促進企業(yè)審計工作質(zhì)量提升的重要渠道，同樣也是企業(yè)保持良好審計工作形象的客觀需求。對于審計單位而言，良好的審計外在形象是確保審計工作得以順利開展，高效執(zhí)行工作任務(wù)的重要保證。因此，只有長期持續(xù)提升審計工作質(zhì)量，才能夠為國內(nèi)審計行業(yè)注入更為強大的發(fā)展活力。

二、獨立審計質(zhì)量主要影響因素

在市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，由注冊會計師所推行的財務(wù)報表獨立審計工作扮演著至關(guān)重要的角色。獨立審計所產(chǎn)生的重要作用主要體現(xiàn)在監(jiān)控、預(yù)測及經(jīng)濟補償?shù)热齻€領(lǐng)域，所以需要對獨立審計工作質(zhì)量提出了更高的要求。在實際獨立審計工作中，審計質(zhì)量主要有以下幾個影響因素。

第一，將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相隔離是當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征體現(xiàn)，這在發(fā)達經(jīng)濟市場中尤其明顯。為了能夠保障不同經(jīng)濟受益方，股票上市企業(yè)均應(yīng)該定期公開發(fā)出企業(yè)經(jīng)營財務(wù)報表，并且企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)對所披露的財務(wù)報表數(shù)據(jù)準確性及完整性擔(dān)負法律責(zé)任。根據(jù)肖作平（2006）研究發(fā)現(xiàn)，第一大股東持股比例與審計質(zhì)量呈倒U型關(guān)系，當(dāng)?shù)谝淮蠊蓶|持股比例0～48.56%時，審計質(zhì)量隨著第一大股東持股比例的上升而上升，當(dāng)?shù)谝淮蠊蓶|持股比例超過48.56%時，審計質(zhì)量隨著第一大股東持股比例的上升而下降；第一大股東性質(zhì)顯著影響審計質(zhì)量，第一大股東為國家股的公司，其審計質(zhì)量顯著低于第一大股東為其他性質(zhì)的公司；國家股比例與審計質(zhì)量顯著負相關(guān)；法人股比例與審計質(zhì)量顯著正相關(guān)；流通股比例與審計質(zhì)量顯著負相關(guān)。

第二，法律法規(guī)的不完善和審計人員自身因素影響

我國的會計法律制度與西方相比發(fā)展較晚，這就造成的相關(guān)的法律制度不完善不健全，這就造成注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中展寬的工作有時沒有相關(guān)的法律作為依據(jù)。此外，注冊會計師對于違反《注冊會計師法》《會計法》等相關(guān)法律時懲罰力度較輕，與之給投資者造成的傷害不成正比，以至于注冊會計師甘愿冒著風(fēng)險從違法活動，例如在已查明的銀廣廈等企業(yè)，只有會計師事務(wù)所收到法律的懲罰，對相關(guān)的注冊會計師處罰力度不夠，以至于注冊會計師為了經(jīng)濟利益，甘愿冒風(fēng)險，造成審理獨立性失衡。

此外，對于現(xiàn)在社會上“重證書，輕經(jīng)驗”的風(fēng)氣比較嚴重，一些從業(yè)者努力考取證書，當(dāng)他們考下證書時應(yīng)聘工作時會有更高的薪酬，但他們的專業(yè)經(jīng)驗不足，綜合分析能力不強，以至于他們工作時需要他人幫助，影響審計的獨立性。還有一些注冊會計師對于自身工作的重要性沒有深刻的認識，沒有意識到他們工作的重要性，再加上社會上風(fēng)氣的影響，面對經(jīng)濟利益的誘惑，泄露被審計公司信息，他們放棄職業(yè)操守，造成審計獨立性受到嚴重損害。

三、提升獨立審計質(zhì)量的有效措施

1.高效應(yīng)用審計成果，提升獨立審計質(zhì)量

投入大量的時間與精力在審計成果的全面分析判斷工作上，進而不斷提升審計工作成果的質(zhì)量及層次。認真做好審計成果的高效利用，從而不斷提升審計工作成果的影響范圍。借助于先進的信息技術(shù)進而不斷加大宣傳審計成果的力度。認真做好審計成果的展現(xiàn)工作，高效發(fā)揮審計工作成果的帶動作用，推動獨立審計工作的穩(wěn)健發(fā)展?？梢詮囊韵聨讉€方面開展：

（1）培養(yǎng)審計領(lǐng)域的專業(yè)人才，提升獨立審計工作質(zhì)量。在審計成果的應(yīng)用領(lǐng)域，專業(yè)人才發(fā)揮著極其重要的作用，因而培養(yǎng)審計領(lǐng)域的高素質(zhì)專業(yè)人才極其重要。首先，應(yīng)該組織獨立審計工作人員參加各種專業(yè)的培訓(xùn)，不斷提升工作人員的專業(yè)技能。其次，要做好日常審計工作的總結(jié)與分享工作，將更多更好的獨立審計經(jīng)驗分享給更多的審計工作人員，共同推動獨立審計領(lǐng)域的穩(wěn)健發(fā)展。

（2）做好獨立審計成果展現(xiàn)工作。注冊會計師在開展獨立審計工作中，擔(dān)負著常人所無法想象的工作壓力，而工作質(zhì)量又往往因為各種原因而不受肯定，極大地打擊了注冊會計師的工作積極性，因而應(yīng)該努力做好獨立審計工作成果的展示工作，一方面能夠增強注冊會計師的工作信息，激發(fā)起工作積極性，另一方面還能夠通過成果展示工作而提升獨立審計工作質(zhì)量。

2.加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管

加強審計工作人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管控力度，嚴格處罰當(dāng)前審行業(yè)內(nèi)所存在的無專業(yè)技能、無執(zhí)業(yè)道德的部分審計工作人員和審計工作單位?？梢詮囊韵聨讉€方面加強審計人員職業(yè)質(zhì)量管控：

（1）加強注冊會計師的準入機制管理。應(yīng)該改變當(dāng)前僅僅依靠理論知識測試開展注冊會計師的準入機制，加強對注冊會計師實際審計業(yè)務(wù)的分析、判斷及處理技能，進而不斷提升注冊會計師的綜合素質(zhì)。

（2）加強對注冊會計師職業(yè)生涯的管控。在當(dāng)前審計行業(yè)中，缺乏相應(yīng)的管控體系，造成目前注冊會計師處于管理真空的狀態(tài)下。因而，應(yīng)該在實際審計工作加強對注冊會計師專業(yè)技能及職業(yè)道德等方面的評定工作，不斷推動審計行業(yè)工作質(zhì)量的持續(xù)提升。

3.完善公司治理制度

良好的公司獨立審計環(huán)境，是開展獨立審計工作的重要保障，同樣也是保證獨立審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。因而，完善公司的治理制度，提供更好的獨立審計工作氛圍，對于提升獨立審計工作質(zhì)量意義重大：

（1）應(yīng)該要健全及完善董事會及獨立董事會制度。除了CEO外，董事會成員一般是由外部董事所組成，而外部董事通常是不可被公司所聘請的，同樣也不可跟企業(yè)、高層管理人員有著明顯的商業(yè)業(yè)務(wù)活動。此外，還應(yīng)該不斷強化企業(yè)外部獨立董事再教育工作，幫助獨立董事不斷掌握公司發(fā)展所需要的財務(wù)、審計及金融專業(yè)知識，從而幫助獨立董事能夠在企業(yè)快速發(fā)展變化的過程中與公司保護緊密的聯(lián)系，幫助他們更好地履行自身的工作職責(zé)。

（2）企業(yè)審計委員會應(yīng)該全部由獨立董事組成，并且履行聘用審計機構(gòu)的權(quán)利，只有這樣才能夠轉(zhuǎn)變當(dāng)前普遍存在的大股東實際控制的發(fā)展形勢，特別是能夠有效地轉(zhuǎn)變國內(nèi)上市企業(yè)過去“一股獨大”的企業(yè)管理狀況、轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營管理落后的發(fā)展局勢。另外，獨立董事還應(yīng)該能夠獨立監(jiān)控管理層，避免因管理層的業(yè)務(wù)管控而產(chǎn)生的財務(wù)失控問題，以保障大多數(shù)中小股東的切身利益。在企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)該注重高效利用獨立董事的技能優(yōu)勢，特別是具有財務(wù)專業(yè)知識優(yōu)勢的獨立董事，以確保企業(yè)選擇審計工作人員時更為科學(xué)、合理，更為高效地完成溝通交流活動。

4.完善審計環(huán)境

重點搭建有利于提升企業(yè)獨立審計質(zhì)量的環(huán)境，關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的探討工作，進而不斷推動市場經(jīng)濟制度的構(gòu)建與完善，從而努力搭建一個有利于獨立審計工作開展的公平、公正、透明的競爭氛圍。在獨立審計工作中，應(yīng)該確保依法審計、客觀公正的基本工作原則得以執(zhí)行。在實際審計工作中，應(yīng)該通過以下渠道完善獨立審計環(huán)境，提升獨立審計質(zhì)量：

（1）完善獨立審計相關(guān)的法律法規(guī)。國家獨立審計相關(guān)的法律法規(guī)，對于完善獨立審計環(huán)境發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。因而，在獨立審計工作發(fā)展過程中，國家相關(guān)單位應(yīng)該組織審計領(lǐng)域的專業(yè)人才加強審計相關(guān)法律法規(guī)的制度工作。此外，在法律法規(guī)制定過程中，應(yīng)該結(jié)合國家審計發(fā)展現(xiàn)狀及企業(yè)實際獨立審計發(fā)展需求，更為科學(xué)、更為合理地完成國家審計法律法規(guī)的編制工作。

（2）加強獨立審計工作人員的管控。任何審計相關(guān)法律法規(guī)的落實，均離不開獨立審計工作人員的高效執(zhí)行，因而加強對獨立審計工作人員的管控極其重要。在發(fā)展獨立審計工作時，應(yīng)該從工作人員準入及日常工作質(zhì)量評價兩個方面入手，并在在日常工作質(zhì)量環(huán)節(jié)制定更為合理有效的評價激勵有效措施，從而實現(xiàn)對獨立審計工作人員的有效管控。

5.做好審前準備，科學(xué)、合理

在開展獨立審計工作時，應(yīng)該全面開展審前調(diào)查，不斷完善審計基礎(chǔ)信息，達到張弛有度的效果。另外，還應(yīng)該制定清晰的獨立審計工作目標，提升審計方法的可行性，確保審計目標容易為審計工作人員所理解，并且具備可實現(xiàn)性。另外，還應(yīng)該逐步細化審計工作內(nèi)容，做到重點突出，并且將對審計工作質(zhì)量有顯著影響的工作細節(jié)視為獨立審計工作中的核心部分，還應(yīng)該結(jié)合審計工作的實際情況，有針對性地對重要審計工作事項進行全面性地評估工作。

要認真分析獨立審計工作背景及實際需求。獨立審計工作最為重要的目的在于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中所存在的問題，進行采取積極有效的方法解決實際問題。然而獨立審計質(zhì)量的高度更加依賴于開展獨立審計工作所處的工作背景及實際審計目的，因而在審計工作開展之前應(yīng)該做好事先準備，更為科學(xué)、合理地分配審計力量及審計任務(wù)，保障較高得審計質(zhì)量。

6.提升審計人員自身素質(zhì)

強化對獨立審計工作人員的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，為審計行業(yè)培育出更多可用的高專業(yè)技能綜合人才?，F(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展要求獨立審計工作人員不單單需要掌握會計、審計、法律等各個方面的專業(yè)性知識，還應(yīng)該具備審計實際實踐能力及大量的實際操作經(jīng)驗。此外，還應(yīng)該基于特定的實際業(yè)務(wù)掌握相關(guān)的專業(yè)知識，在日常工作中養(yǎng)成學(xué)到老活到老的成長理念，以不斷適應(yīng)審計行業(yè)發(fā)展的需求，提升自身審計工作質(zhì)量。因而，可以從以下幾個方面提升審計工作人員的綜合素質(zhì)：

（1）提升獨立審計人員的專業(yè)技能。專業(yè)技能是獨立審計工作人員開展獨立審計工作時保證審計質(zhì)量的重要基礎(chǔ)，因而在審計發(fā)展過程中應(yīng)該借助于內(nèi)、外部培訓(xùn)力量來努力提升工作人員的專業(yè)技能。另外，在實際審計實踐中工作人員應(yīng)該注重總結(jié)，將豐富的工作經(jīng)驗應(yīng)用于解決實際審計工作中所遇到的問題。

（2）加強獨立審計人員的道德建設(shè)。在獨立審計工作時可能會涉及到企業(yè)的核心利益問題，這時審計工作人員可能就會遭遇糖衣炮彈的攻擊，進而影響?yīng)毩徲嫻ぷ魅藛T正常工作的開展，影響審計質(zhì)量。因而，在審計人員發(fā)展與培訓(xùn)中，應(yīng)該注重對獨立審計工作人員的思想道德建設(shè)，以保持審計工作的獨立性，保障審計工作質(zhì)量。

7.運用現(xiàn)代信息技術(shù)，提升審計質(zhì)量

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷進步，獨立審計工作人員可以基于信息平臺及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)完成審計工作，不斷優(yōu)化獨立審計方法與渠道，進而提高獨立審計工作效率?？梢詮囊韵聨讉€方面高效利用現(xiàn)代信息技術(shù)：

（1）基于信息技術(shù)，加強獨立審計管控。高質(zhì)量的獨立審計工作，離不開有效的日常管控。通過信息技術(shù)，可以實現(xiàn)對獨立審計工作的有效管控。管理人員，可以基于信息平臺及時地了解到獨立審計工作中所需要的資源、所面臨的困難、以及當(dāng)前獨立審計發(fā)現(xiàn)的問題，更為及時有效地解決實際存在的問題，實現(xiàn)企業(yè)管理優(yōu)化的目的。

（2）基于信息技術(shù)，提高獨立審計工作在企業(yè)中的重要性。近些年來，企業(yè)經(jīng)濟增長速度日益加快，但是部分企業(yè)卻難以有效提升自身的管理水平，特別是獨立審計工作在企業(yè)管理工作中的重要性。而基于信息技術(shù)，大范圍地宣傳獨立審計工作對提升企業(yè)管理水平的幫助作用，進而給企業(yè)所有員工灌輸重視獨立審計工作的發(fā)展理念。

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作者簡介：趙洋（1994- ），漢族，遼寧省盤錦人，渤海大學(xué)管理學(xué)院2012級會計系財務(wù)管理專業(yè)