退出國籍稅收政策：美國經(jīng)驗(yàn)及啟示*

任 強(qiáng)（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院 北京 100081）蔣 震（中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院 北京 100028）譚 笑（財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 北京 100045）

退出國籍稅收政策：美國經(jīng)驗(yàn)及啟示*

任 強(qiáng)（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院 北京 100081）蔣 震（中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院 北京 100028）譚 笑（財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 北京 100045）

本文著重介紹了美國退出國籍稅收政策的背景及歷史沿革，希望為我國稅收政策的完善提供借鑒。在美國，退出國籍稅收政策涉及聯(lián)邦個(gè)人所得稅、聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。筆者認(rèn)為，如果將來我國對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得全部開征個(gè)人所得稅及開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的話，必須完善退出國籍稅收政策，堵塞稅收漏洞。更重要的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融部門、各產(chǎn)權(quán)登記部門的涉稅信息共享及國際稅收協(xié)作是退出國籍稅收政策實(shí)施的前提。

美國 退出國籍 個(gè)人所得稅 遺產(chǎn)稅 贈(zèng)與稅

美國自1966 年開始對退出國籍（包含放棄綠卡，下同）的公民實(shí)施有針對性的稅收政策，時(shí)至今日形成了比較完整的體系。近年來，我國富裕階層海外移民的腳步逐漸加快，雖然其動(dòng)機(jī)與美國一些富裕人士因避稅而退出國籍的動(dòng)機(jī)并不一致，但日益增多的富豪移民對普通民眾和其他企業(yè)家的心理造成沖擊。因此，加快研究我國針對退出國籍人士的稅收政策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、美國退出國籍稅收政策背景分析

退出國籍的原因多種多樣，稅收是一個(gè)非常重要的方面。盡管富裕人士大都否認(rèn)避稅是其退出美國國籍的原因，但是，不少人退出美國國籍后選擇居住在開曼群島、愛爾蘭、瑞士、新加坡和中國香港等低稅國家或地區(qū)，還有一些人退出美國國籍后賣出美國上市公司的股票。一系列跡象表明，這些富裕人士主動(dòng)退出美國國籍確實(shí)存在重大的避稅嫌疑。2010年，美國聯(lián)邦政府通過了《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA），希望通過國際間涉稅信息共享打擊離岸避稅行為。該法案要求在境外金融機(jī)構(gòu)擁有金融資產(chǎn)的美國公民①指擁有美國國籍者。/永久居民②指雖無美國國籍，但在美國長期居住或擁有綠卡者。進(jìn)行申報(bào)，并要求為美國公民/永久居民及公司提供服務(wù)的外國金融機(jī)構(gòu)在美國國內(nèi)收入局（IRS）登記并報(bào)送相關(guān)金融賬戶信息。從美國聯(lián)邦政府角度考慮，該法案的實(shí)施對提高其稅收征管水平、打擊海外避稅等有非常好的作用。但是，對美國公民/永久居民和外

國金融機(jī)構(gòu)來說，復(fù)雜的申報(bào)程序、未及時(shí)申報(bào)帶來的巨額懲罰①最高為10萬美元和境外金融資產(chǎn)賬戶的50%二者中的較大者。詳見：http://www.irs.gov/pub/irs-utl/IRS_FBAR_Reference_ Guide.pdf.和觸犯美國法律的風(fēng)險(xiǎn)大大提高了納稅人的稅收遵從成本。不少在境外生活的美國公民/永久居民在所在地處理金融事務(wù)時(shí)，遭到了因該法案實(shí)施帶來的歧視性待遇②如不少境外金融機(jī)構(gòu)不情愿為美國人提供銀行開戶及其他金融服務(wù)，因?yàn)椤逗Ｍ赓~戶稅收合規(guī)法案》給其帶來了額外的遵從成本。詳見：http://www.forbes.com/sites/robertwood/2015/02/11/thousands-renounce-u-s-citizenship-hitting-new-record-not-just-over-taxes/2/.。該法案出臺(tái)前，美國退出國籍的人士最多每年不到千人，但是，法案公布后，退出國籍人數(shù)由2009年的742人增加到2014年的3 415人③http://intltax.typepad.com/intltax_blog/number-of-expatriates/.。

要從稅收角度探討退出國籍行為，須從美國稅制說起。美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅制度、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度④下文提及的個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅也都指聯(lián)邦層面的稅種。顯然影響著退出國籍者的行為。對個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，美國實(shí)施的是公民管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)并行的制度。

（一）個(gè)人所得稅制度

美國稅法規(guī)定，美國公民及永久居民負(fù)有無限納稅義務(wù)，即不論收入在全世界任何地方取得，都需要向美國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。⑤I.R.C. § 61(a).對于非居民外國人（Nonresident Alien），則僅就其來源于美國的利息、股息、紅利、租金、專利、版權(quán)、專有技術(shù)和商標(biāo)等繳納個(gè)人所得稅，稅率為30%。⑥I.R.C. § 871(a)(1).在與美國簽訂稅收協(xié)定的情況下，稅率可降至15%。需要注意的是，非居民外國人在美國投資房地產(chǎn)獲得的資本利得，視同為從事經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，仍需繳納個(gè)人所得稅。但是，其通過美國境內(nèi)經(jīng)紀(jì)人買賣股票、證券等，不被視為從事經(jīng)營活動(dòng)，無需納稅。

（二）遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度

美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅稅法規(guī)定，作為財(cái)產(chǎn)所有者的美國公民及永久居民死亡并將遺產(chǎn)傳承時(shí)，應(yīng)對其征收遺產(chǎn)稅。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅適用最低18%、最高40%的12級超額累進(jìn)稅率（2014年）。納入計(jì)征范圍內(nèi)的遺產(chǎn)包含各種動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、有形和無形資產(chǎn)，不僅包含美國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)，還包含美國境外的財(cái)產(chǎn)。⑦I.R.C.§ 2031.贈(zèng)與稅目前采取與遺產(chǎn)稅相同的稅率，針對贈(zèng)與人對被贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，對于居民納稅人同樣涵蓋美國境內(nèi)及境外的財(cái)產(chǎn)。

對于非居民遺產(chǎn)稅納稅人，僅需要就其位于美國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)納稅，其直接擁有的美國國內(nèi)的股票、債券（銀行存款除外）等也被視為應(yīng)征遺產(chǎn)稅范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)。⑧I.R.C. § 2103.同樣，對于非居民外國人，贈(zèng)與稅征稅對象也只是位于美國國內(nèi)的財(cái)產(chǎn)。對于區(qū)分遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的居民納稅人和非居民納稅人，美國稅法采取了居所標(biāo)準(zhǔn)（Domicile）⑨Treas. Reg. § 20.0-1(b)(1).。居所不同于住所（Residence），在法律上意味著居住人目前希望將其作為永久住所居住下去。

二、美國退出國籍案例研究

（一）退出國籍的稅收影響

假設(shè)美國公民或永久居民Jack在2009年擁有價(jià)值1 000萬美元的股票。多年前，Jack以200萬美元購買了這些股票；2009年，上市公司支付30萬美元的紅利。那么，該紅利所適用的資本利得稅稅率最高為15%⑩美國聯(lián)邦政府對于買賣股票和房地產(chǎn)、股息和紅利所得征收資本利得稅。自2008年1月1日至2012年12月31日，對于通過買賣持有超過一年的獲得的財(cái)產(chǎn)性所得和股息、紅利所得，資本利得稅最高稅率為15%。詳見：http://en.wikipedia.org/ wiki/Qualified_dividend和http://www.irs.gov/publications/p17/ch08.html#en_US_2014_publink1000171584。。如果Jack 2009年去世，那么，他的遺產(chǎn)需要繳納的遺產(chǎn)稅將適用最高45%的超額累進(jìn)稅率?。

假若Jack既非美國公民也非美國居民，那么，他僅需要就來源于美國境內(nèi)的紅利繳納個(gè)人所得稅（我國稱為“預(yù)提所得稅”）。按照稅法規(guī)定，適用稅率為30%。如果Jack居民身份所在國與美國政府簽訂了關(guān)于個(gè)人所得稅的稅收協(xié)定，稅率可能會(huì)降至15%。同時(shí)，如果Jack以1 000萬美元的價(jià)格賣出股票，持有股票期間獲得的800萬美元的資本利得也將免于繳納資本利得稅（或個(gè)人所得稅的資本利得稅目）?。如果Jack在2009年去世，這些股票依舊需要按照市場價(jià)值繳納遺產(chǎn)稅，因?yàn)槊绹惙ㄒ?guī)定，持有美國公司發(fā)行的股票，仍屬于應(yīng)征遺產(chǎn)稅范圍。當(dāng)然，如果Jack想要其股票免于課征遺產(chǎn)稅，他可以采取持股境外公司，然后由境外公司持

股美國國內(nèi)公司的形式。①Arsenault, Steven J. Surviving a Heart Attack: Expatriation and the Tax Policy Implications of the New Exit Tax[J]. Akron Tax J. 24 (2009): 37-67.或者去世之前，他可以先變賣公司股票，將變賣款項(xiàng)轉(zhuǎn)移至不征收遺產(chǎn)稅的國家。

Jack在2009年兩種納稅身份的稅收待遇對比見表1?？梢园l(fā)現(xiàn)，當(dāng)作為美國非居民納稅人時(shí)，通過籌劃，Jack可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

表1 2009年Jack兩種納稅人身份稅收待遇差異比較

（二）退出國籍案例研究

20世紀(jì)90年代，有幾位知名的富裕人士宣布退出美國國籍。其中，Kenneth Dart或許是引致克林頓政府時(shí)期強(qiáng)化退出國籍稅收政策的重要人物。根據(jù)Wealth-X②國際著名財(cái)富研究機(jī)構(gòu)。的排行，Kenneth Dart是目前出生于美國排名第21位最富有的人。截至2013年，Kenneth Dart擁有66億美元的凈資產(chǎn)③Report lists Michigan's Wealthiest Person, But Doesn't Tell The Full Story [EB/OL].http://www.mlive.com/business/index.ssf/2013/ 10/ report_lists_michigans_wealthi.html.。

1994年，Kenneth Dart宣布放棄美國國籍，并成為中美洲避稅地國家伯利茲的居民。在放棄美國國籍前，他居住在佛羅里達(dá)州薩拉索塔縣。為了規(guī)避美國聯(lián)邦政府稅收，Kenneth Dart敦促伯利茲政府在薩拉索塔開設(shè)大使館，并成為代表該國常駐在薩拉索塔的大使，希望利用兩國稅收協(xié)定中對外交使節(jié)免稅的條款規(guī)避美國稅負(fù)。然而，Kenneth Dart希望住在美國同時(shí)規(guī)避美國稅負(fù)的計(jì)劃稍后被美國國務(wù)院駁回。④The U.S. Cracks Down On Rich Tax Evaders[EB/OL].http://articles.latimes.com/2008/jun/15/business/fi-perfin15.目前，Kenneth Dart主要居住在開曼群島，并擁有幾家注冊在開曼群島的公司⑤據(jù)稱，開曼群島20%～25%的不動(dòng)產(chǎn)都?xì)w屬Kenneth Dart旗下公司。詳見：http://en.wikipedia.org/wiki/Kenneth_Dart.。

除Kenneth Dart外，還有幾位在20世紀(jì)90年代初期及中期退出美國國籍的富裕人士。這些富裕人士分布在各個(gè)行業(yè)，在退出美國國籍之后，居住在稅負(fù)相對較低的國家或地區(qū)。富裕人士退出國籍的行為引起了媒體及國會(huì)議員的極大關(guān)注。媒體上的觀點(diǎn)基本上呈現(xiàn)出一邊倒的局面，認(rèn)定他們?yōu)楸芏惗顺鰢?，?yīng)該譴責(zé)。

經(jīng)過議員的提案和一番激烈的討論，美國于1996年9月30日通過了旨在限制出于避稅而放棄美國國籍的前公民再次入境的《里德法案》（The Reed Amendment）。然而，盡管立法目的非常明確，但在如何界定因避稅而放棄美國國籍的問題上存在困難。最終，該法案中的條款規(guī)定基本成為擺設(shè)。

三、美國退出國籍稅收政策的逐步完善過程

美國退出國籍稅收政策的完善經(jīng)過了一個(gè)漫長的過程，最早可以追溯到1966年出臺(tái)的《外國投資者法案》。之后，隨著退出美國國籍人數(shù)的增多，不斷有新法案推出對既有規(guī)定加以修訂。

（一）1966年《外國投資者法案》

早在1966年11月13日，美國國會(huì)就通過了《外國投資者法案》（Foreign Investors Tax Act of 1966）⑥http://uscode.house.gov/statutes/pl/89/809.pdf.，試圖對因退出國籍而避稅的行為進(jìn)行懲罰。鑒于不少富裕人士收入的很大一部分來自于資本利得，該法案規(guī)定，如果退出美國國籍的主要目的是為了避稅，那么，該非居民納稅人在退出國籍后的10年中，從出售美國境內(nèi)股票和債券中獲取的資本利得仍需要繳納美國個(gè)人所得稅；當(dāng)然，對于原本就屬于非居民納稅人的（而不是退出國籍后才成為非居民納稅人），不需要就該項(xiàng)資本利得納稅。對于退出國籍的非居民納稅人，如何界定退出國籍的目的是為了避稅，在實(shí)際操作中很難實(shí)施。因而，從之后美國稅收征管實(shí)踐來看，該條款基本沒有用武之地。

（二）1996年《健康保險(xiǎn)攜帶和責(zé)任法案》

1996年8月21日，美國總統(tǒng)克林頓簽發(fā)《健康保險(xiǎn)攜帶和責(zé)任法案》（Health Insurance Portability and Accountability Act of 1996）⑦h(yuǎn)ttp://www.gpo.gov/fdsys/pkg/PLAW-104publ191/pdf/PLAW-104publ191.pdf.，對《外國投資者法案》

中有關(guān)退出國籍的稅收政策進(jìn)行了修訂。修訂事項(xiàng)之一是在原有課稅對象基礎(chǔ)上擴(kuò)大了征稅范圍，規(guī)定退出國籍后10年內(nèi)從符合條件的受控外國公司（Controlled Foreign Corporation，CFC）獲得的收入或資本利得需要征稅①《外國投資者法案》中“在退出國籍后的10年中，從出售美國境內(nèi)股票和債券中獲取的資本利得仍需要繳納美國個(gè)人所得稅”這一條沒有發(fā)生變化，主要修訂了適用該規(guī)定的行為和對象。?！胺蠗l件”指的是退出國籍前兩年的任何時(shí)刻擁有該受控外國公司50%以上的投票權(quán)和股票價(jià)值；同時(shí)，獲得的收入或資本利得必須是退出國籍前歸屬于該股票未被課征稅收的部分。修訂事項(xiàng)之二是進(jìn)一步明確了對“因避稅而放棄國籍”問題的界定，即“退出國籍前5年年均所得稅額為10萬美元或退出國籍時(shí)凈資產(chǎn)額為50萬美元”的人士，被視同為因避稅而放棄國籍。然而，該法案進(jìn)一步補(bǔ)充，“如果在退出國籍后的一年內(nèi)向政府提交重新裁決是否因避稅而退出國籍的申請”，若政府裁決其并未因避稅而退出國籍，那么仍不需要納稅。實(shí)際上，在判定是否因避稅而退出國籍時(shí)仍然非常主觀，在執(zhí)行中依然存在很大問題。

（三）2004年《美國就業(yè)創(chuàng)造法案》

2004年10月22日，美國總統(tǒng)布什簽發(fā)《美國就業(yè)創(chuàng)造法案》（American Jobs Creation Act of 2004）②http://www.gpo.gov/fdsys/pkg/PLAW-108publ357/pdf/PLAW-108publ357.pdf.，對之前的稅法進(jìn)行了大幅度修改。其中，最重要的一項(xiàng)是去掉了對“因避稅而放棄國籍”問題的主觀界定。只要滿足以下三個(gè)條件之一者，就需要適用退出國籍稅收政策，而不再考慮其是否因?yàn)楸芏惗顺鰢?.退出國籍前5年年均所得稅額為12.4萬美元；2.退出國籍時(shí)凈資產(chǎn)額為200萬美元（這兩個(gè)數(shù)額會(huì)在以后年度調(diào)整）；3.不能提供充足證據(jù)證明退出國籍前5年已經(jīng)按照法律規(guī)定納稅。另外，該法案還規(guī)定，退出國籍者在退出國籍后的10年內(nèi)，如果有任意一年在美國停留的時(shí)間超過30天，那么，他仍需要就來自全世界的所得向美國政府納稅。除此之外，該法案對于退出美國國籍的時(shí)間和程序、退出國籍后向美國聯(lián)邦政府申報(bào)的涉稅信息內(nèi)容，作了更為細(xì)化的規(guī)定。

（四）2008年《英雄收入資助及救助法案》

2008年6月17日，布什簽發(fā)了《英雄收入資助及救助法案》（Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act of 2008），對退出國籍稅收政策又做了重大修改。該法案最重要的變化是采取了“視同按市場價(jià)值銷售（Mark-to-market）”原則，即退出國籍者的所有財(cái)產(chǎn)都被視同在退出國籍的前一天以公平市場價(jià)格（Fair Market Value）出售。既然視同銷售，那么產(chǎn)生的資本利得或損失都要被考慮征收個(gè)人所得稅。下文將對該法案的重要條款進(jìn)行介紹。

四、美國最新的退出國籍稅收政策

美國最新的退出國籍稅收政策體現(xiàn)在2008年《英雄收入資助及救助法案》對稅法的修正條款中，該法案中退出國籍稅收政策采取了與以前不同的原則。本部分將重點(diǎn)介紹相關(guān)的稅制要素。

（一）適用對象

并非所有放棄美國國籍者都適用該最新政策。納稅人還需符合以下條件之一：1.退出國籍之前5個(gè)納稅年度的已納聯(lián)邦個(gè)人所得稅必須高于某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（具體見表2）；2.在退出國籍時(shí)凈資產(chǎn)不低于200萬美元；3.無法提供足夠證據(jù)證明在退出國籍的前5年已經(jīng)按照法律規(guī)定繳納聯(lián)邦政府的稅款。

以2011年美國家庭年收入的中位數(shù)50 502美元③U.S. Department of Commerce Economics and Statistics Administration, U.S. Census Bureau. Household Income for States: 2010 and 2011[EB/OL].https://www.census.gov/prod/2012pubs/acsbr11-02.pdf.，中位數(shù)家庭繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅平均稅率2.4%④收入處于中間20%的家庭，其平均聯(lián)邦個(gè)人所得稅稅率為2.4%。詳見：http://www.taxpolicycenter.org/taxfacts/displayafact. cfm?Docid=456.計(jì)算，中位數(shù)家庭繳納的聯(lián)邦個(gè)人所得稅為1 212美元。因而，如果僅以是否滿足退出國籍稅政策第一條來看，一般收入者顯然不可能成為退出國籍的納稅人。新政策針

對的主要是非常富裕的退出國籍者。

表2 不同年份退出國籍時(shí)前5年平均已納個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn) 單位：美元

（二）退出國籍者如何納稅

按照新政策的規(guī)定，納稅人在退出國籍前一天所有的財(cái)產(chǎn)（含美國境外財(cái)產(chǎn)）將被視同出售，視同出售產(chǎn)生的資本利得將被征收個(gè)人所得稅。在征稅時(shí)，會(huì)給予納稅人60萬美元的免征額（該免征額適用于2008年，未來年度將會(huì)根據(jù)通貨膨脹率調(diào)整，2014年調(diào)整后的免征額為68萬美元①美國IRS網(wǎng)站.Instructions for Form 8854-Main Contents [EB/OL].http://www.irs.gov/instructions/i8854/ar01.html#d0e1406.）。同時(shí)，因視同出售產(chǎn)生的損失也會(huì)被確認(rèn)。新政策還對納稅人繳稅的時(shí)間給予了一定的靈活性，納稅人可以選擇財(cái)產(chǎn)實(shí)際出售時(shí)繳稅，但必須負(fù)擔(dān)推遲納稅所產(chǎn)生的利息。

除了個(gè)人所得稅外，新的退出國籍稅收政策還涉及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。如果退出國籍稅收政策的適用對象在退出國籍時(shí)將財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)或贈(zèng)與美國公民或永久居民，那么，后者將要就受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅，財(cái)產(chǎn)受贈(zèng)者為納稅義務(wù)人。受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)所適用的稅率為遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅累進(jìn)稅率中最高的一級（2014年為40%）。從適用稅率來看，確實(shí)有懲罰的意味。

新的退出國籍稅收政策堵塞了之前政策上的一些漏洞，在征管上也相對更為便利。這樣，退出國籍者不僅在退出時(shí)需要繳納個(gè)人所得稅，在將財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)或贈(zèng)與作為美國公民或永久居民的納稅人時(shí)，也需要繳納巨額的遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅。

五、對我國的啟示

與美國相比較，我國目前出現(xiàn)的移民潮規(guī)模更為龐大，而且呈現(xiàn)出與美國不同的特點(diǎn)。我國目前富裕人士移民的去向主要是澳大利亞、加拿大、美國、英國、新加坡等，這些國家的稅負(fù)往往并不比我國低。因而可以判斷，我國富裕階層移民的主要?jiǎng)訖C(jī)并非為了避稅，其中不少是出于教育、自然環(huán)境、人文環(huán)境等因素，還有個(gè)別人出于境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的目的。

目前，我國稅收政策僅在個(gè)人所得稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目上明確了對個(gè)人買賣住房所得征稅，對因買賣股票等證券產(chǎn)生的資本利得尚未全面征收所得稅，也沒有開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。因而，尚不能說我國為了打擊避稅行為而實(shí)施退出國籍有關(guān)的稅收政策。當(dāng)然，存在部分富裕人士獲得的財(cái)富未完全足額繳納稅款，甚至來源渠道不明的情況，對退出國籍者征稅可以對這部分財(cái)富重新課稅，減少稅款流失。從長期來看，未來在我國對全部資本利得進(jìn)行課稅及開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的情況下，完善退出國籍稅收政策，堵塞稅收漏洞是必要之舉。同時(shí)，作為完善稅收政策的“先遣兵”，建立健全的稅收征管制度的重要性要超過稅收政策本身。完善退出國籍稅收政策的前提是掌握公民或居民退出國籍前在全世界范圍內(nèi)的資產(chǎn)擁有狀況和資產(chǎn)增值狀況。除了要求納稅人自行申報(bào)外，在國內(nèi)，應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)稅收征管部門與金融機(jī)構(gòu)、各產(chǎn)權(quán)登記部門（工商、住房等）的涉稅信息共享；在全世界范圍內(nèi)，應(yīng)積極參與國際稅收協(xié)作及稅收情報(bào)交換制度的建設(shè)，盡早與其他國家建立起常態(tài)化、規(guī)范化、制度化的稅收情報(bào)交換體系。

責(zé)任編輯: 賈蘭霞

Expatriation Tax: An Introduction of the US Experience and Its Implications

Qiang Ren, Zhen Jiang & Xiao Tan

By introducing the background and history of expatriation tax in the US, this paper intends to provide some

to improve related tax policies in China. Expatriation tax policy involves federal income tax, federal estate tax and gift tax. China should perfect expatriation tax policy and plug tax loophole if China intends to levy personal income tax on the income from the transfer of property. More importantly, we consider that a developed information-sharing system among financial sector and property registration department is the premise of the implementation of expatriation tax in China.

the United States Expatriation Personal income tax Estate tax Gift tax

F810.42

A

2095-6126(2015)06-0037-05

* 本文是中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國財(cái)政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心課題“對居民開征房產(chǎn)稅的中長期策略研究”、北京高等學(xué)校青年英才計(jì)劃項(xiàng)目（Beijing Higher Education Young Elite Teacher Project）資助課題“我國房產(chǎn)稅改革的中長期戰(zhàn)略”（項(xiàng)目編號(hào)：YETP0954）、國家社科基金項(xiàng)目“深化收入分配制度改革的財(cái)稅機(jī)制與制度研究”（項(xiàng)目編號(hào)：13&ZD031）、北京社科基金項(xiàng)目“小學(xué)教育投入和受益的匹配機(jī)制及房產(chǎn)稅問題研究”（批準(zhǔn)號(hào)：14BJY166）、中財(cái)-鵬元地方財(cái)政投融資研究所課題“地方債務(wù)問題研究”和國家社科基金重大項(xiàng)目“深化稅收制度改革與完善地方稅體系研究”（項(xiàng)目編號(hào)：14ZDA028）的階段性成果。