營改增對財產(chǎn)保險公司的影響及對策

呂慶元

（燕趙財產(chǎn)保險股份有限公司，河北唐山063000）

營改增對財產(chǎn)保險公司的影響及對策

呂慶元

（燕趙財產(chǎn)保險股份有限公司，河北唐山063000）

營改增作為國家“十二五”規(guī)劃的重要內(nèi)容之一，正在全面推進，財產(chǎn)保險公司是金融業(yè)的重要組成部分，在維護社會穩(wěn)定、推動經(jīng)濟發(fā)展中扮演著重要角色。文章分析了營改增政策對財產(chǎn)保險公司的影響，并提出了相應的對策建議。

營改增；財產(chǎn)保險；影響因素

為了促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從2012年1月1日起，我國先在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業(yè)稅行業(yè)改為征收增值稅；從2013年8月1日起，營改增試點在全國范圍內(nèi)推開。按照國家“十二五”規(guī)劃的要求，在2015年底前“營改增”將全面展開。這就意味著金融業(yè)將在2015年完成“營改增”，財產(chǎn)保險公司作為金融業(yè)中比較重要的板塊，營改增的準備工作已經(jīng)迫在眉睫。

一、營改增對財產(chǎn)保險公司的影響

營改增是一個系統(tǒng)改革工程，影響非常廣泛，不僅會影響公司的的稅賦，還會影響公司的收入、成本、利潤及現(xiàn)金流等財務指標，也會影響公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務流程、IT系統(tǒng)及單證等方面。按目前掌握的改革方案推測，財產(chǎn)保險公司增值稅率預計為11%，賠付支出、手續(xù)費及傭金支出預計能夠抵扣銷項稅，投資收益免稅，其他支出憑票抵扣。

（一）對公司的收入、支出和利潤的影響

以某大型上市財產(chǎn)保險公司（簡稱為“A上市財產(chǎn)保險公司”）2013年公開的年報數(shù)據(jù)為例，不考慮其他因素，營改增后公司的保費收入、賠付支出、手續(xù)費及傭金支出將減少，營業(yè)稅金及附加將大幅度減少，公司稅前利潤、所得稅、凈利潤增加，綜合稅賦降低。

表1 A上市財產(chǎn)保險公司2013年年報單位：億元

1．對保費收入的影響。保費收入由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，增值稅從保費收入中分離，在原有定價體系不變的情況下，按11%的稅率計算，營改增后保費收入減少9．91%。整個行業(yè)保費規(guī)模將減少，不含稅收入＝含稅收入÷（1＋稅率11%）。對于A上市財產(chǎn)保險公司，2013年保費收入減少2236．22× 9．91%＝221．61億元，該差額也就是保費收入應繳納的增值稅銷項稅額。

根據(jù)中國保監(jiān)會公布的數(shù)據(jù)，財產(chǎn)保險公司2014年累計原保險保費收入7544．40億元，如果實行營改增，2014年累計原保險保費收入變?yōu)?796．76億元，減少了747．64億元，這相當于產(chǎn)險中資公司排名最后12家保險公司全年的保費收入總和。營改增后，對財產(chǎn)保險公司保費收入影響比較大。

2．對賠款等成本的影響。賠付支出、手續(xù)費傭金支出預計能夠抵扣銷項稅，營改增后賠付支出、手續(xù)費傭金支出預計減少9．91%。根據(jù)中國保監(jiān)會公布的數(shù)據(jù)，2014年產(chǎn)險業(yè)務累計賠款3788．21億元，如果賠付支出進項稅允許抵扣，營改增后賠付支出減少375．41億元。

A公司賠付支出減少1213．55×9．91%＝120．26億元，手續(xù)費傭金支出減少190．30×9．91%＝18．86億元。

假設(shè)管理費用中有50%可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣銷項稅，計入當期損益的管理費用將減少4．96%，A公司管理費用將減少224．20－224．20÷（1＋11%）＝22．22億元，減少4．96%。

3．對稅費成本的影響。增值稅屬于價外稅不計入成本，原營業(yè)稅金及附加占保費收入5．5%（營業(yè)稅為保費收入的5%，城建稅為營業(yè)稅的7%，教育費附加為營業(yè)稅的3%），A公司2013年應繳納的營業(yè)稅金及附加2，236．22×5．5%＝122．99億元。

實行營改增后，保費收入不再繳納營業(yè)稅，應繳納增值稅銷項稅221．61億元，賠付支出產(chǎn)生進項稅120．26億元，手續(xù)費傭金支出產(chǎn)生進項稅18．86億元，管理費用中進項稅22．22億，應繳納的增值稅（等于銷項稅額減去進項稅額）221．61－120．26－18．86－22．22＝60．27億元，繳納城建稅、教育費附加60．27×（7%＋3%）＝6．03億元，營改增后，營業(yè)稅金及附加減少122．99－6．03＝116．96億元，營業(yè)稅金及附加占保費收入比為6．03÷2014．61＝0．30%（增值稅屬于價外稅，當期繳納的增值稅不計入當期損益），與原來的5．5%相比，稅費成本減少了5．2個百分點，利潤表中的稅費成本大幅度降低。

4．對稅前利潤的影響。營改增后，保費收入、其他業(yè)務收入、賠付支出、手續(xù)費及傭金支出按統(tǒng)一比例減少（比例為9．91%）。假設(shè)管理費用中有50%可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣銷項稅，計入當期損益的管理費用將減少4．96%，營業(yè)稅金及附加大幅度減少，減少比例為95．1%，收支相抵后公司稅前利潤有較大幅度的增加，增加36．19%，A公司稅前利潤將增加55．77億元。營業(yè)收入利潤率（等于稅前利潤除以營業(yè)收入）由原來的7．48%提高到11．41%，上升了3．93個百分點，公司盈利能力明顯增加。

5．對所得稅的影響。營業(yè)稅計入當期成本，允許從應納稅所得額中扣除，從而遞減所得稅，增值稅屬于價外稅，不能遞減所得稅。由于稅前利潤的增加，A公司營改增后所得稅將增加36．19%，A公司繳納的所得稅增加了13．94億元。

6．對凈利潤的影響。A公司稅前利潤、所得稅同比增加，凈利潤增加36．19%，不考慮其他因素，增加凈利潤41．82億元，營業(yè)收入凈利潤率（等于凈利潤除以營業(yè)收入）由原來的5．61%提高到8．56%，增加了2．95個百分點，營改增后公司整體盈利能力將增強。

7．對整體稅費的影響。A公司改革前整體稅費161．51（所得稅38．52＋營業(yè)稅金及附加122．99）億元，改革后整體稅費118．76（所得稅52．46＋營業(yè)稅金及附加6．03＋增值稅60．27）億元。營改增后A公司整體稅費減少了161．51－118．76＝42．75億元，整體稅費下降26．47%，實際稅賦比（整體稅金除以營業(yè)收入）由原來的7．84%下降到6．46%，下降了1．38個百分點，營改增后公司整體稅賦將下降。

（二）對公司系統(tǒng)的影響

1．業(yè)務系統(tǒng)

營改增后，財產(chǎn)保險公司在收取保費、支付賠款、支付手續(xù)費及傭金環(huán)節(jié)需要拆分出增值稅銷項稅額或者進項稅額，公司的承保、收付、理賠等業(yè)務系統(tǒng)都需要做相應的改造。

公司承保簽單時，根據(jù)保險金額和費率計算出含稅價格，根據(jù)增值稅率拆分出保費收入和增值稅銷項稅額，承保系統(tǒng)應該區(qū)分含稅價格、保費收入、增值稅等信息，并在核保、打印保單環(huán)節(jié)都需要區(qū)分，會對承保業(yè)務系統(tǒng)產(chǎn)生較大的影響。

公司計算標的損失、核價核損時，IT系統(tǒng)需要區(qū)分含稅賠付支出、增值稅進項稅額及不含稅賠付支出金額，會影響公司報價、定損、核損、理算、結(jié)案等環(huán)節(jié)理賠業(yè)務系統(tǒng)。

根據(jù)目前中國保監(jiān)會的要求，財產(chǎn)保險公司手續(xù)費及傭金支出需要對應每筆保單和代理人，公司在計算手續(xù)費及傭金支出時需要區(qū)分手續(xù)費及傭金支出和增值稅進項稅額。

財務收取保費、支付賠款、支付手續(xù)費等收付系統(tǒng)需要區(qū)分保費收入、賠付支出、手續(xù)費支出及增值稅進項稅額和銷項稅額。

2．開票系統(tǒng)

增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，發(fā)票上需要注明收入金額和增值稅稅額，并且需要使用增值稅防偽系統(tǒng)開具發(fā)票，這就意味著公司開票系統(tǒng)可能不止一個。另外，所開發(fā)票需要顯示對方公司名稱、稅務登記號等信息，公司開票系統(tǒng)的改造將是一個重要工作。

公司開具專用發(fā)票后，應進行抄稅和報稅，發(fā)票信息需要實時上傳到稅務系統(tǒng)進行比對，公司系統(tǒng)需要和稅務局系統(tǒng)實現(xiàn)對接。

財產(chǎn)保險公司不僅有保險業(yè)務，還會經(jīng)營投資業(yè)務、其他代理業(yè)務，業(yè)務的多元化會使公司開票系統(tǒng)更加復雜。

3．報銷、采購系統(tǒng)

公司報銷、采購支出，需要區(qū)分成本和增值稅進項稅額。另外，報銷、采購流程可能增加增值稅發(fā)票比對流程，有單獨報銷系統(tǒng)的財產(chǎn)保險公司，報銷、采購系統(tǒng)也需要做相應的改造。

公司采購取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣銷項稅，如果采購時不能取得增值稅專用發(fā)票，則不能抵扣銷項稅。公司采購時，供應商是否能夠開具增值稅專用發(fā)票及增值稅率，會影響公司采購成本，采購成本的高低是公司選擇供應商的一個重要因素。營改增后，公司會對目前的供應商做出重新選擇，也會影響公司采購系統(tǒng)。

4．手續(xù)費管理系統(tǒng)

目前，財產(chǎn)保險公司在支付個人代理人的手續(xù)費時需要代扣代繳營業(yè)稅及附加，營改增后可能需要代扣代繳增值稅及附加，手續(xù)費管理系統(tǒng)中，需要改造個人手續(xù)費扣稅公式及相關(guān)配置。

5．財務系統(tǒng)

財務系統(tǒng)作為歸集系統(tǒng)，其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)可能都需要向財務系統(tǒng)傳送，財務系統(tǒng)需要增加增值稅及相應明細科目的配置（如銷項稅額、進項稅額等），財務報表系統(tǒng)也需要做相應的變動改造。

（三）對公司業(yè)務流程的影響

1．對見費出單流程的影響

目前，財產(chǎn)保險公司大部分產(chǎn)品執(zhí)行見費出單，交費、出單、打印發(fā)票可能都不在一個時間節(jié)點上。在營改增后業(yè)務流程與財務流程核對的過程中，要考慮如何保證進項與銷項的一致，如果處理不好，就有可能帶來雙重繳稅的情況或者影響公司的業(yè)務發(fā)展。

2．對支付手續(xù)費流程的影響

支付單位部分手續(xù)費，應增加比對增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)，先索要、比對增值稅專用發(fā)票，再支付資金。支付個人部分手續(xù)費，不再代扣代繳營業(yè)稅，但可能增加代扣代繳增值稅，公司計算代扣稅公式需要變更。

3．對費用、資產(chǎn)采購等報銷流程的影響

公司接受服務、采購商品時，先索取、比對增值稅專用發(fā)票后再支付報銷資金，需要對公司采購、報銷流程進行改造，增加進項增值稅項目及稅票比對環(huán)節(jié)。

4．對開具發(fā)票流程的影響

（1）增值稅發(fā)票屬于國稅發(fā)票，保險業(yè)原來的發(fā)票是地稅發(fā)票，營改增后，需要向國家稅務局申請發(fā)票，發(fā)票專用章可能需要重新刻制或備案。

（2）開具增值稅專用發(fā)票時，實行最高開票限額管理，財產(chǎn)保險合同一般金額較大，有百萬元甚至千萬元的，公司在申請最高開票限額時要考慮財產(chǎn)險大單業(yè)務，以滿足公司正常經(jīng)營需要。

（3）增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，對個人提供服務需要開具普通發(fā)票，對單位提供服務可能需要開具專用發(fā)票，開具發(fā)票的種類增多，會增加開票人的工作量，影響開票的時效及流程。

（4）增值稅發(fā)票需要填寫購貨單位納稅人識別號、地址、銀行賬號等信息。公司開具發(fā)票時需要填寫購貨單位相關(guān)信息，可能影響公司出具發(fā)票的時效及流程。

5．對納稅申報業(yè)務流程的影響

目前，財產(chǎn)保險公司主要繳納營業(yè)稅及附加，營業(yè)稅按保費收入的5%計提，計算比較簡單。營改增后，繳納的增值稅采用進項稅抵扣銷項稅的方式，按抵扣后的凈額繳納，公司在支付賠款、支付手續(xù)費及傭金、費用報銷及資產(chǎn)采購時都會涉及進項稅，而收款對象不同可能存在不同的增值稅稅率，并且增值稅稅務局采用先比對后抵扣的方式，增值稅的申報比較復雜，這可能會影響公司的稅務申報業(yè)務流程。

二、財產(chǎn)保險公司的對策

面對新形勢，營改增是大勢所趨，財產(chǎn)保險公司領(lǐng)導者應冷靜分析，制定出詳細方案，未雨綢繆，提前做好準備，才能在這一大環(huán)境下獲得有利條件。筆者建議從以下幾方面著手準備。

1．做好人員培訓

應對政策變更，儲備相應的專業(yè)人才是關(guān)鍵。應對營改增工作是個系統(tǒng)工程，公司應成立由業(yè)務人員、財務人員、銷售人員、IT人員等組成的工作小組，廣泛學習營改增相關(guān)知識，了解最新營改增政策動態(tài)，參加專業(yè)培訓，充分調(diào)研、了解公司目前的情況，促使管理層及相關(guān)工作人員了解營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別及營改增對公司的影響。

2．做好系統(tǒng)開發(fā)對接工作

IT系統(tǒng)是公司業(yè)務流程的載體和各種管理活動的手段。在對目前的系統(tǒng)升級改造時，需要預留相應的接口和改造空間，以滿足未來營改增政策和業(yè)務的需求，營改增后要使IT系統(tǒng)能夠與增值稅系統(tǒng)兼容。

3．做好單證格式變更的準備

在印制、申請單證時，在滿足正常需求的前提下，盡量減少庫存，防止政策變更帶來的浪費。在設(shè)置單證格式時，預留增值稅相關(guān)信息欄位。

4．開支預算中預留

為適應營改增政策的變更，公司可能需要采購新的設(shè)備、投入較大的系統(tǒng)開發(fā)費用和人員培訓費用，在制定本年預算時，需要考慮政策變更帶來的支出，預留一定預算額度。

5．梳理業(yè)務流程、加強內(nèi)部控制

營改增政策變更會影響公司的業(yè)務流程，公司應梳理目前的采購、財務管理、銷售流程，并加強內(nèi)部控制。財務管理方面，指定專門人員負責稅務管理工作，防止因操作或失誤增加的稅務風險。采購方面，對供應商進行梳理分類，區(qū)分是否能夠開具增值稅專用發(fā)票以及增值稅率，最大限度地降低采購成本。銷售方面，宣傳引導含稅保險費率，盡量轉(zhuǎn)嫁稅賦，增加公司保費收入。

6．下達保費任務、利潤等計劃時考慮政策的影響

營改增政策變更會給公司保費規(guī)模、盈利能力、現(xiàn)金流帶來影響，公司在制定2015年業(yè)務規(guī)劃時，要考慮到政策變動對保費收入的影響，適當減少保費收入任務目標，增加盈利目標?？偣緦用嬖谥贫ㄍ顿Y、籌資計劃時要考慮到政策變動給公司現(xiàn)金流帶來的影響。

總之，營改增是國家層面的戰(zhàn)略規(guī)劃，金融行業(yè)即將納入試點范圍，營改增的應對準備工作也應該提升到財產(chǎn)保險公司的戰(zhàn)略計劃中。財產(chǎn)保險公司面對的客戶群體數(shù)量較大，并且大多是最終的消費者，公司在制定應對策略時，需要考慮與客戶、供應商、政府的關(guān)系，需要平衡各方面的利益，做到利益共享、風險分擔，平穩(wěn)過渡營改增政策的改革。

［1］周振華．營業(yè)稅改征增值稅研究［M］．北京：人民出版社，2013．

［2］全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組．2014全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)考試教材·稅法［M］．北京：中國稅務出版社，2014．

（責任編輯 劉成賀）

Analysis on the Influential Factors and Countermeasures of Business Tax Change to Value－added Tax（VAT）to Property Insurance Companies

LV Qing－yuan
（Yanzhao Property Insurance Co．，Ltd．，Tangshan Hebei 063000，China）

Tax change to value－added tax（VAT），as one of the important contents of the 12th five－year plan in China，is promoted comprehensively．Property insurance companies，as an important part of the financial industry，play an important role in promoting economic development and maintaining social stability．This paper analyzes the influence of the policy of tax change to value－added tax（VAT）to the property insurance companies and puts forward some corresponding countermeasures and suggestions．

tax change to value－added tax（VAT）；property insurance；influential factors

10．13783／j．cnki．cn41－1275／g4．2015．02．004

F842．0

A

1008－3715（2015）02－0019－04

2015－01－22

呂慶元（1982—），男，河南商丘人，燕趙財產(chǎn)保險股份有限公司高級經(jīng)理，注冊會計師。