企業(yè)價值鏈會計的職能與應(yīng)用

黃 翊

(中國人民銀行重慶營業(yè)管理部，重慶 401147)

一、價值鏈會計的基本理論

(一)價值鏈會計概念

會計管理與價值鏈管理相結(jié)合，產(chǎn)生了價值鏈會計。閻達五教授對價值鏈會計的定義是:對企業(yè)價值信息及深層次關(guān)系進行研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

(二)價值鏈會計的框架

以價值鏈管理為主，憑借空間和時間的二維方式，構(gòu)建價值鏈會計的框架。在空間維度方面，以會計管理為主體的價值鏈會計聯(lián)盟，替代了原來單一企業(yè)會計核算;原來會計核算以貨幣計量為主，而現(xiàn)在被以價值鏈核算為主的會計對象所取代;在時間維度方面，核心是實時控制。根據(jù)管理流程中的時間序列，在事前做到統(tǒng)籌規(guī)劃，在事中突出實時控制，而在事后著重分析考核，強調(diào)會計管理的全方位、全流程。如圖1所示。

圖1 價值鏈會計框架

1．價值鏈會計的理論框架

于富生、張敏在《價值鏈會計研究》一文中談到，價值鏈會計理論框架包含3個方面:第一，核心是價值增值;第二，鏈，包括將企業(yè)所有活動作為整體與將供應(yīng)商、顧客作為外延兩個含義;第三，實時管理與控制，及時、完整是企業(yè)實現(xiàn)價值增值的保證。如圖2。

圖2 理論架構(gòu)

2．價值鏈會計的管理框架

在空間維度方面，價值鏈會計包含內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈兩種，在時間維度方面包含事前管理、事中管理、事后管理3種。

事前管理包含3個部分:價值鏈會計預(yù)測、價值鏈會計決策、價值鏈會計預(yù)算。這3個部分的特點是:(1)價值鏈會計預(yù)測是對各種可能的價值活動會出現(xiàn)正價值效應(yīng)還是負(fù)加值效應(yīng)作出判斷。當(dāng)然合理科學(xué)的預(yù)測還應(yīng)取得更多的輔助信息，諸如公司的歷史信息、公司未來盈利的合理估計、行業(yè)現(xiàn)在的情況等等。(2)價值鏈會計決策是根據(jù)歷史資料，采用科學(xué)的方法預(yù)測、分析，進行價值鏈會計決策，選出最優(yōu)方案。決策是要實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)，這個大目標(biāo)的實現(xiàn)需要依靠很多子目標(biāo)，而決策時就必須在總目標(biāo)的基礎(chǔ)上綜合考慮各個小目標(biāo)，并結(jié)合各種未來可能的影響變化，從實際、可行性等方面對比考慮各方案，最后選出最優(yōu)的。(3)價值鏈會計預(yù)算的目的是為了決策的具體化、明晰化，做出具體的實施方案，編制出具體的預(yù)算計劃。它需要考慮各種財務(wù)信息、非財務(wù)信息以及各方向的影響要求，是一個多維度的立體預(yù)算，擴展了傳統(tǒng)會計進行預(yù)算的視角。

事中管理是對價值鏈進行分析的階段，是整個管理框架的核心部分，它的主要工作是將前面選出的最優(yōu)方案實施、控制，包括組織生產(chǎn)、監(jiān)督生產(chǎn)等環(huán)節(jié)。該階段主要流程如圖3。

圖3 管理流程

事后管理是指對工作的結(jié)果進行分析與評估，檢驗整個生產(chǎn)、管理過程的業(yè)績，對目標(biāo)的實現(xiàn)。首先，需要設(shè)置一定的評估指標(biāo)，包括定性指標(biāo)與定量指標(biāo)等，在評估之前設(shè)立指標(biāo)會使整個考評過程顯得更加公正。其次，查看各個指標(biāo)的情況，據(jù)此來了解價值鏈工作的實施情況、整體目標(biāo)以及各子目標(biāo)的實現(xiàn)情況，甚至還需要分析整個工作成功或失敗的原因，該工作對企業(yè)形象、市場占有的影響等等。最后，針對運行結(jié)果進行分析，提出相應(yīng)的改進措施。

二、價值鏈會計的職能

(一)實時反映與監(jiān)督職能

價值鏈會計的主要職能是反映與監(jiān)督。這是指對信息的及時反映與揭示方面。反映分為對各項財務(wù)、非財務(wù)信息進行簡單的略加加工的反映與對各分析結(jié)果的反映兩種，這兩種反映都強調(diào)及時有效。對企業(yè)而言，及時而有效的信息才能創(chuàng)造財富和價值。

(二)控制職能

企業(yè)的核心在于控制，只有依靠控制，才能實現(xiàn)工作目標(biāo)?？刂疲褪瞧髽I(yè)采取一系列手段措施來使整個活動按照預(yù)期、按照計劃展開，糾正各環(huán)節(jié)發(fā)生的錯誤，控制是企業(yè)工作順利完成、實現(xiàn)目標(biāo)的保證。而且，由于價值鏈會計反映了更全面的信息，掌握了更多的材料，控制這一職能就可以更好更準(zhǔn)確地展開。

(三)預(yù)測與披露職能

價值鏈會計中的非常重要的一項的職能就是預(yù)測與披露。沒有事前的預(yù)測，就無法判斷整個工作在實施過程中有無朝正確的方向前進、是否偏離了目標(biāo)，因此預(yù)測很重要，是工作有效高效運作的前提。而披露是最終目的，披露就是將各種問題展現(xiàn)在管理人員面前，讓他們依據(jù)報告來采取各種措施，為以后工作的開展提供依據(jù)，如果不披露，那么分析、評價工作就毫無意義。

三、價值鏈會計的應(yīng)用

(一)價值鏈會計的實際應(yīng)用

價值鏈會計的核心有兩個方面:一是在時間上，強調(diào)對企業(yè)進行事前、事中、事后監(jiān)督;二是在空間上，加強對價值鏈上企業(yè)控制。

1．戰(zhàn)略決策

價值鏈會計分析整個價值鏈上的各個環(huán)節(jié)來對企業(yè)價值創(chuàng)造的影響，預(yù)測企業(yè)收益，對整個生產(chǎn)管理活動項目進行決策、編制預(yù)算等等。

2．成本管理

價值鏈會計通過監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，了解企業(yè)各個環(huán)節(jié)成本情況，對其進行比較、動因分析來全方位調(diào)整、控制、改善企業(yè)的成本與成本結(jié)構(gòu)，以發(fā)揮企業(yè)的最大優(yōu)勢。

3．最后是業(yè)績評價

即制定價值指標(biāo)來對整體活動的運作進行評價，包括各環(huán)節(jié)的運作狀況、對目標(biāo)的實現(xiàn)情況等，判斷這次項目的好壞，更為企業(yè)進一步活動的選擇、制定提供依據(jù)。

此外，還有兩個原則需要注意:以作業(yè)為基礎(chǔ)與以增值為導(dǎo)向。即是，企業(yè)在進行價值鏈會計的實際應(yīng)用操作時需要追逐企業(yè)價值的增加，并以這個作為基準(zhǔn)來進行決策管理，還要將每個作業(yè)作為考察的基本環(huán)節(jié)，這樣才能更準(zhǔn)確地對企業(yè)的成本進行控制。

(二)價值鏈會計的應(yīng)用方法

1．價值鏈分析法

價值鏈分析主要是對價值鏈上的每個環(huán)節(jié)進行動因分析，將企業(yè)的增值活動與非增值活動區(qū)分開來，采取措施扭轉(zhuǎn)或者消除非價值活動;并進行進一步的競爭力優(yōu)勢分析，考察增值活動，優(yōu)化成本，提高企業(yè)增值空間。

2．作業(yè)增值法

這種方法一方面是成本計算方法，同時也是成本管理制度。其主要強調(diào)要將重點放在作業(yè)而非成本上。價值鏈會計主要考慮作業(yè)投入成本與產(chǎn)出成本，核算作業(yè)增值，然后匯總作業(yè)增值，最后加總為總體價值增值。

3．平衡記分卡

根據(jù)財務(wù)情況、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和成長這4個方面來衡量企業(yè)經(jīng)營績效，并將財務(wù)之外的企業(yè)技術(shù)、競爭力的變化反映出來，將無形資產(chǎn)、顧客滿意度、市場占有率等影響經(jīng)營效益的非財務(wù)因素上升到了企業(yè)戰(zhàn)略的高度予以控制。

(三)價值鏈會計應(yīng)用中存在問題及解決對策

1．分配問題

價值鏈分配成為問題的原因在于價值鏈會計的核心是實現(xiàn)價值鏈價值利益的最大化。企業(yè)的目標(biāo)就是為實現(xiàn)整體價值，而價值鏈上的企業(yè)有很多主體，所以在應(yīng)用價值鏈會計時應(yīng)首先建立健全完善分配機制。而合理的分配應(yīng)建立在全面的成本核算基礎(chǔ)上，一方面明確每個環(huán)節(jié)創(chuàng)造的價值，另一方面了解每個環(huán)節(jié)對整體價值增值的貢獻程度，最后依據(jù)貢獻程度的大小來分配價值鏈實現(xiàn)的增值部分。

2．企業(yè)間協(xié)調(diào)問題

作為價值鏈聯(lián)盟的會計方法，企業(yè)間的問題在價值鏈會計中是主要的，也是關(guān)鍵的問題。而企業(yè)間在操作過程中主要面臨如下問題:

首先是信任。就如上面所述，企業(yè)有時不能選擇自己的目標(biāo)行動，而要根據(jù)整體來布局，這時就需要企業(yè)間互相信任，避免出現(xiàn)博弈論中的囚徒困境現(xiàn)象。只有各自相信對方會按照計劃行動，克服獨自行動帶來的收益的誘惑，才能實現(xiàn)整個價值鏈的收益，實現(xiàn)相關(guān)企業(yè)的多贏。

其次是企業(yè)文化。由于價值鏈上的企業(yè)眾多，而企業(yè)的文化不同，價值追求不同，采用的管理方法、理念不同，這就使得在實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟時各企業(yè)的協(xié)調(diào)會出現(xiàn)一些不足，此時就需要相關(guān)企業(yè)在開始合作之前進行文化理念的調(diào)整。企業(yè)需要引進價值鏈的觀念，使得“鏈”的概念深入到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)出企業(yè)文化的包容性。

最后在管理上也要遵循相同的理念方法。各企業(yè)高層都要有“鏈”的概念，都要從整個價值鏈著手，根據(jù)公司的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營狀況采取不同的管理方法。

3．企業(yè)自身要求很高

價值鏈會計需要將企業(yè)整體考慮，但是很多企業(yè)的行為可能只是出于自身利益的考慮，而未顧及整個價值鏈企業(yè)的利益，這時就需要企業(yè)能嚴(yán)格自律。同時也要求企業(yè)中員工的素質(zhì)應(yīng)很高。這樣，企業(yè)的基礎(chǔ)好，各環(huán)節(jié)工作完成的效率情況就越好。還有，管理人員要有先進思維、長遠眼光，為實現(xiàn)更高、更遠的目標(biāo)打下堅實的基礎(chǔ)。因此，在實施價值鏈會計之前企業(yè)應(yīng)先搞好自己心理建設(shè)，從長遠角度來做打算，從基礎(chǔ)到高層全面提高自己，實現(xiàn)價值貢獻率的最大化。

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