稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用探討

丁華飛　賴萌超

摘 要：近年來，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展帶來了很多機(jī)會(huì)。在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作過程中，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容的一個(gè)組成部分?，F(xiàn)階段，國內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷壯大，將稅務(wù)籌劃應(yīng)用于企業(yè)日常的會(huì)計(jì)處理工作中具有非常關(guān)鍵的意義。本文從稅務(wù)籌劃的概念及稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)用中的原則展開分析，深入探討稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作中的有效應(yīng)用，并制定相應(yīng)的措施，以期提升企業(yè)的會(huì)計(jì)處理水平，從而推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)籌劃；應(yīng)用

一、前言

在目前國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)作用的推動(dòng)下，企業(yè)本身作為一個(gè)自主經(jīng)營管理的實(shí)體，必須要積極參與到激烈的市場競爭中。對企業(yè)而言，最主要的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，第一，企業(yè)可以縮減對生產(chǎn)資金的投入；第二，提高企業(yè)的收益。而企業(yè)想要縮減資金的投入，就應(yīng)有效地利用稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)的稅收支出，進(jìn)而增加企業(yè)的收入，提升企業(yè)在市場上的競爭力。因此，企業(yè)的財(cái)會(huì)工作人員對稅務(wù)籌劃進(jìn)行深入地研究與分析已成為企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的首要任務(wù)。

二、稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃主要指企業(yè)在沒有違反國家稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)以及政策的前提之下，根據(jù)稅收相關(guān)的法律、標(biāo)準(zhǔn)作為立法的導(dǎo)向，對企業(yè)的資金投入、經(jīng)營管理、籌資方式等一些相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理、有效的籌劃及安排，減少企業(yè)的稅收支出，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。由于目前企業(yè)內(nèi)部很多業(yè)務(wù)的形式比較復(fù)雜化與多樣化，因此，企業(yè)內(nèi)部部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能通過會(huì)計(jì)處理的形式來進(jìn)行相應(yīng)的操作。例如：企業(yè)計(jì)價(jià)存貨、固定資產(chǎn)折舊以及會(huì)計(jì)所得稅等方面的處理方法。因此，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員應(yīng)該以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法所允許的范圍作為基礎(chǔ)，深入研究稅務(wù)籌劃，以便降低企業(yè)需要繳納稅款的數(shù)目，進(jìn)一步增加企業(yè)的利潤。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用遵循的原則

1.遵循經(jīng)濟(jì)可行原則

將稅務(wù)籌劃應(yīng)用與企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作中時(shí)，應(yīng)該要遵循經(jīng)濟(jì)可行原則。由于企業(yè)發(fā)展的最終目的是實(shí)現(xiàn)企的利潤最大，企業(yè)想要降低稅務(wù)籌劃給企業(yè)造成的損失，可以在企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的過程中，科學(xué)、合理地把預(yù)期企業(yè)所投入的生產(chǎn)成本和最終企業(yè)所收獲到的利潤進(jìn)行對比，選擇比較經(jīng)濟(jì)可行、合法有效的會(huì)計(jì)處理方法，使得稅務(wù)籌劃的應(yīng)用為企業(yè)的發(fā)展帶來的利潤，進(jìn)而提升企業(yè)在市場上的發(fā)展水平。

2.遵循全局原則

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要充分運(yùn)用全局觀念來實(shí)現(xiàn)最優(yōu)決策。主要是由于稅收籌劃的最終目標(biāo)是現(xiàn)實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)最大化，因此，企業(yè)的稅收籌劃工作必須要充分地考慮企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營環(huán)境，并結(jié)合有關(guān)的稅收政策。總之，全局原則指在稅收籌劃過程中，要充分考慮到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，對有可能影響稅務(wù)籌劃的因素和條件進(jìn)行分析，進(jìn)而選擇可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的實(shí)施方案。

3.遵循法律原則

從企業(yè)未來的發(fā)展情況來看，稅務(wù)籌劃主要是通過各種途徑來降低企業(yè)的稅務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。例如：財(cái)務(wù)人員合理地控制企業(yè)資金的收入與支出、合理使用稅收優(yōu)惠政策地規(guī)定、選擇合適的納稅計(jì)劃等，這些都是企業(yè)遵紀(jì)守法的納稅行為。因此，在將稅務(wù)籌劃應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作的過程中時(shí)，應(yīng)該依照稅法的規(guī)定，不能隨意地調(diào)整企業(yè)的利潤，分?jǐn)偲髽I(yè)的成本，若存在不一樣的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，不僅要確保它的合理性與合法性，還應(yīng)該選擇稅負(fù)較低的財(cái)務(wù)計(jì)劃。

四、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用分析

針對稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的有效應(yīng)用進(jìn)行分析，必須要從企業(yè)投資核算方法、企業(yè)收入結(jié)算方式、存貨計(jì)價(jià)方法、列支費(fèi)用以及攤銷折舊等方式上進(jìn)行有效地分析。

1.企業(yè)投資核算方法選擇中的稅務(wù)籌劃應(yīng)用

企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，針對企業(yè)的投資核算，特別是對企業(yè)的長期投資核算，一般使用的核算方法有兩個(gè)，一個(gè)是權(quán)益核算法，另一種為成本核算法。一般情況下，企業(yè)在經(jīng)營的過程中，投資的活動(dòng)所占據(jù)的比重應(yīng)該高于25%或低于50%，如果超過標(biāo)準(zhǔn)范圍，就會(huì)對企業(yè)日常的經(jīng)營管理造成很大影響。企業(yè)在進(jìn)行投注成本核算時(shí)，如果投資成本的比重超出50%，應(yīng)該選擇權(quán)益核算法來進(jìn)行成本核算；如果投資的比重低于25%，則可以使用成本核算法來核算企業(yè)的成本。

2.企業(yè)收入結(jié)算方式選擇中的稅務(wù)籌劃應(yīng)用

企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，有不同的結(jié)算方式，并且確定收入的時(shí)間也相同，納稅的月份也存在較大的差距。根據(jù)國內(nèi)的相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間主要是以截止貨款銷售時(shí)所收到的貸款為標(biāo)準(zhǔn)，并按照提貨單送交到貨物購買方的同一天時(shí)間之內(nèi)，需要借助相關(guān)的委托銀行來進(jìn)行貨物的銷售，委托手續(xù)辦好之后，可以將貨物所發(fā)送的時(shí)間約定為企業(yè)收到貨物的時(shí)間。通過分期收款或是賒銷的方式來銷售貨物，并按照合同的規(guī)定，將收款的時(shí)間作為企業(yè)收人的時(shí)間。但是在采用分期預(yù)收貨物與預(yù)定貨物銷售的方式時(shí)，確認(rèn)收入貨物的時(shí)間即為貨物的交付時(shí)間，這樣一來，選擇不同的貨物銷售方式，必須要結(jié)合并確定收入時(shí)間來制定比較合適的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，進(jìn)而達(dá)到延遲企業(yè)稅收的目的。

3.選取存貨計(jì)價(jià)的方法

根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法包括：先進(jìn)后出法、加權(quán)平衡法、計(jì)算毛利率法等。企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)法時(shí)，應(yīng)該非常仔細(xì)地分析與考慮各種方法，仔細(xì)地設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容，選擇最優(yōu)的存貨計(jì)價(jià)法來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。一般情況下，若市場上的物價(jià)降低，就可以選擇先進(jìn)后出的存貨計(jì)價(jià)法，這種方法與另外幾種方法相比較，得出期貨的成本比較低，可以有效地提高企業(yè)的本期成本，進(jìn)而有效地降低企業(yè)本次需要上繳的稅額。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部的流動(dòng)資金比較少，因此，先進(jìn)后出存貨計(jì)價(jià)發(fā)能夠有效地延遲繳稅的時(shí)間，使得企業(yè)貨期有較多的流動(dòng)資金，進(jìn)而提升企業(yè)的收益。

4.選取列支費(fèi)用的方法

對于列支費(fèi)用而言，應(yīng)該在國內(nèi)相關(guān)稅法允許范圍的基礎(chǔ)上對企業(yè)的稅務(wù)籌劃思想實(shí)施指導(dǎo)，對企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用竟可能地實(shí)行列支，估算有可能會(huì)發(fā)生的損失，有效、合法地延緩企業(yè)上繳稅款的時(shí)間，并有效地降低企業(yè)上交的稅額進(jìn)而增加企業(yè)的利潤。通常使用的方法有以下幾種：第一，估算企業(yè)的發(fā)生額費(fèi)用和損失，采取預(yù)提的方法入賬。例如，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的招待費(fèi)、公益捐款等，財(cái)會(huì)人員要非常精確地掌握可以列支費(fèi)用的限額，對列支范圍之內(nèi)的費(fèi)用可以充分地使用；第二，對企業(yè)已發(fā)生的資費(fèi)要盡快核賬、銷賬及入賬。例如，企業(yè)發(fā)生的壞賬、存貨虧損及毀損等，都需要將各項(xiàng)費(fèi)用的明細(xì)賬陳列出來；第三，盡量低減少企業(yè)的成本資費(fèi)攤銷的時(shí)間，延緩企業(yè)的納稅時(shí)間，以便發(fā)揮節(jié)稅作用。

5.攤銷與折舊方法適當(dāng)

企業(yè)在繳納所得稅的過程中，必須要對企業(yè)扣除企業(yè)的部分項(xiàng)目，例如，遞延資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、其他項(xiàng)目等。企業(yè)銷售收入只需要提高攤銷額與折舊額，就能夠有效地降低企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅額。但在企業(yè)日常的會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，選擇較為合適的企業(yè)的攤銷與折舊法，這樣可以在一定程度上延緩企業(yè)上繳稅款的期限，使企業(yè)在獲取利潤的同時(shí)，也可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

五、結(jié)束語

總而言之，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)在激烈的市場競爭中會(huì)面對到更多挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)必須要結(jié)合自身的發(fā)展情況及經(jīng)營管理的特點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，不斷研究和分析提升稅務(wù)籌劃的方法，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)幦〉捷^多的流動(dòng)資金，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的同時(shí)，有效地促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

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作者簡介：丁華飛（1984.09- ），男，江西玉山人，碩士研究生，講師，研究方向：會(huì)計(jì)；賴萌超（1986.03- ），女，江西信豐人，碩士研究生，講師，研究方向：會(huì)計(jì)