論“營改增”稅收改革對文化創(chuàng)意業(yè)的影響

馮寧

摘 要：2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等重要文件，就此我國“營改增”稅制改革的大幕正式拉開。此次稅收改革為增強文化創(chuàng)意企業(yè)競爭力，加快文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展起到積極的推動作用。文章從“營改增”稅收改革的內(nèi)容和背景入手，從稅負變化、企業(yè)管理、行業(yè)發(fā)展三方面分析此次改革對文化創(chuàng)意業(yè)的影響;闡明了不同類型企業(yè)在本次稅改中的稅負變化情況、企業(yè)應(yīng)對稅改的內(nèi)部管理措施以及稅改對行業(yè)發(fā)展的推動作用。在此基礎(chǔ)上，探索文化創(chuàng)意企業(yè)對“營改增”稅改的應(yīng)對措施，最后從企業(yè)角度對此次稅改實施情況提出有益的建議。

關(guān)鍵詞：營改增 文化創(chuàng)意業(yè) 稅負 應(yīng)對措施

中圖分類號：F810.42 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-167-02

一、緒論

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等重要文件，就此我國“營改增”稅制改革的大幕正式拉開。文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)作為“十二五”重點發(fā)展行業(yè)——文化行業(yè)的一個重要細分行業(yè)，是我國在未來幾年中重點發(fā)展的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。長期以來營業(yè)稅重復(fù)征稅問題一直是制約該行業(yè)快速發(fā)展的因素之一，此次稅收改革為增強文化創(chuàng)意企業(yè)競爭力，加快文化創(chuàng)意業(yè)發(fā)展起到積極的推動作用。本文從企業(yè)稅負水平、企業(yè)管理、行業(yè)發(fā)展的角度探討本次稅改對文化創(chuàng)意業(yè)有何影響，研究新稅制下企業(yè)的應(yīng)對措施，對文化創(chuàng)意企業(yè)適應(yīng)新稅制進而快速發(fā)展有著積極意義;同時對“營改增”稅改提出有益的建議，為稅改的推進提供借鑒。

二、“營改增”稅改對文化創(chuàng)意業(yè)的影響

（一）文化創(chuàng)意企業(yè)稅收負擔發(fā)生變化

本次稅收改革的實施，旨在整體減少企業(yè)稅負壓力。做為文化創(chuàng)意企業(yè)，“營改增”是否能夠真正減稅，不可一概而論。其影響因素主要有：稅制改革前后企業(yè)稅率變化、上下游企業(yè)流轉(zhuǎn)稅納稅情況、增值稅專用發(fā)票取得情況、企業(yè)所屬行業(yè)情況等。下面就不同類型的文化創(chuàng)意企業(yè)稅負變化做出分析（其中1至3點全部為一般納稅人稅負情況分析，為簡化不再重復(fù)說明）。

1.多數(shù)文化創(chuàng)意企業(yè)有效減輕稅負。多數(shù)文化創(chuàng)意企業(yè)，稅改前按照服務(wù)業(yè)的稅目繳納營業(yè)稅，稅率為5%;稅改后繳納增值稅，稅率為6%，從稅率上比較上升1%;在考慮增值稅價稅分離的因素后，應(yīng)繳納的銷項稅額仍比原繳納的營業(yè)稅有所增加。但企業(yè)可以將提供服務(wù)過程中所采購的材料、固定資產(chǎn)，水電費、維修保養(yǎng)費等的增值稅進項稅額予以抵扣，實際繳納的增值稅將低于營業(yè)稅，總體的稅負可獲得一定程度的降低。

尤其是處于服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈中端的企業(yè)，無論是否有應(yīng)稅貨物的進項稅額的存在，都可以減輕稅負。這類企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)收入的同時，又有應(yīng)稅服務(wù)成本流入，稅改后，其“頭”和“尾”繳的都是增值稅，兩者之間抵扣后僅對服務(wù)增值的部分繳稅，使得企業(yè)有效地避免重復(fù)征稅，達到節(jié)稅目的。

2.生產(chǎn)服務(wù)混業(yè)經(jīng)營企業(yè)減稅效果顯著?；鞓I(yè)經(jīng)營企業(yè)，在經(jīng)營過程中既有銷售收入又存在應(yīng)稅服務(wù)收入。這類企業(yè)“營改增”稅改后獲得明顯的減稅效果。例如電子出版物出版企業(yè)，經(jīng)營范圍涉及電子出版物銷售，廣告設(shè)計制作、策劃咨詢、音視頻編輯制作服務(wù)、版權(quán)銷售等業(yè)務(wù)。稅改前，電子出版物銷售按13%的稅率計算繳納增值稅銷項稅;其他業(yè)務(wù)按5%的稅率計算繳納營業(yè)稅;公司可以抵扣的增值稅進項稅額僅有電子出版物的原材料、固定資產(chǎn)、辦公費、設(shè)備維修保養(yǎng)費等，而占公司支出項目比重較大的版權(quán)采購支出、服務(wù)外包支出都不屬于進項稅額的抵扣范圍，公司仍需要繳納增值稅和相當多的營業(yè)稅。“營改增”稅制改革后，版權(quán)采購、服務(wù)外包等支出均可以從上游企業(yè)取得較多的增值稅進項稅額用于抵扣，公司實際繳納的增值稅較稅改前大幅下降，公司整體稅負下降明顯。

3.部分文化創(chuàng)意企業(yè)存在稅負不減反增的可能?！盃I改增”后，影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負高低的關(guān)鍵因素是取得的進項稅額的多少，從這個角度分析，部分文化創(chuàng)意企業(yè)的稅負可能不減反增。

（1）處于服務(wù)鏈特殊位置的較弱勢的源頭企業(yè)。這類企業(yè)是指那些處于服務(wù)鏈頂端的企業(yè)，對它們來說，絕大多數(shù)甚至是全部的收入對應(yīng)的成本都來自于企業(yè)內(nèi)部，與其關(guān)聯(lián)的上游企業(yè)極少甚至沒有，也就意味著新產(chǎn)生應(yīng)稅服務(wù)的增值稅銷項稅額的同時，沒有新產(chǎn)生與其對應(yīng)的進項稅額。加上部分服務(wù)行業(yè)的競爭激烈，賣方通常議價能力很弱，這類文化創(chuàng)意企業(yè)無法通過調(diào)整價格將增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，只能自己承擔增加的稅收負擔。

（2）人工成本、房租費用較高的文化創(chuàng)意企業(yè)。部分文化創(chuàng)意企業(yè)諸如廣告制作、設(shè)計等業(yè)務(wù)實質(zhì)是為客戶提供創(chuàng)意服務(wù)，其提供服務(wù)的過程即是員工進行各類有創(chuàng)意的腦力工作，這些勞動密集型服務(wù)企業(yè)的人工成本占其成本費用總額的比重較大，通常占60%～70%，甚至更高。還有部分文化創(chuàng)意企業(yè)，固定資產(chǎn)更新較少，占支出項目比重最大的就是人工費和房租，而這部分的成本無法有相應(yīng)的增值稅進項稅額予以抵扣。

4.小規(guī)模納稅人稅負下降?！盃I改增”前，小規(guī)模納稅人的文化企業(yè)一般按3%的增值稅率計征貨物銷售增值稅和5%營業(yè)稅率計征的文化服務(wù)類的營業(yè)稅。稅改后，大多數(shù)企業(yè)的5%的營業(yè)稅率相應(yīng)轉(zhuǎn)換為3%的應(yīng)稅服務(wù)的增值稅率。對于這類企業(yè)來說，此次稅改不僅降低了企業(yè)稅負，也節(jié)約了資金，增強了這類小企業(yè)的成長能力。

（二）文化創(chuàng)意企業(yè)將面臨新的財務(wù)管理及稅務(wù)法律風險

1.“營改增”對試點文化創(chuàng)意企業(yè)的會計核算提出了新要求。營業(yè)稅計稅較為簡單，核算營業(yè)稅時，會計科目比較簡單：一般來說，涉及“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”這些會計科目?！盃I改增”后，由于增值稅是抵扣模式，企業(yè)會計核算的科目增加了較多明細科目（應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅）用于歸集銷項稅額、進項稅額、已交稅金等。增值稅的核算難度較營業(yè)稅明顯增大。為適應(yīng)“營改增”，企業(yè)的會計核算體系應(yīng)更加規(guī)范和健全。尤其是目前文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)中相當數(shù)量為中小型企業(yè)，兼職會計、聘請記賬的方式大量存在，會計核算體系不健全，會計核算水平不高。企業(yè)應(yīng)加大對會計核算的投入，增加人員配備，提高會計人員專業(yè)水平，建立健全會計核算管理制度，以適應(yīng)“營改增”稅改的新要求。

2.“營改增”要求文化創(chuàng)意企業(yè)提高財務(wù)管理水平，防范稅務(wù)風險。“營改增”后，由于增值稅采用的抵扣模式，日常稅務(wù)問題的處理和原營業(yè)稅有較大不同，企業(yè)的日常財務(wù)管理包括納稅申報、稅票認證和抵扣、稅務(wù)籌劃等均面臨新的課題。這些稅務(wù)操作問題將直接影響企業(yè)實際稅負和稅務(wù)風險。一旦涉稅的某個環(huán)節(jié)處理不慎，企業(yè)將面臨一定的稅務(wù)風險。

其次，企業(yè)應(yīng)進一步規(guī)范發(fā)票管理，規(guī)避稅務(wù)風險。增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，一般納稅人和小規(guī)模納稅人對發(fā)票的使用上又有所不同。在發(fā)票的種類、使用、核銷等各個環(huán)節(jié)均比營業(yè)稅發(fā)票復(fù)雜，發(fā)票使用不規(guī)范會直接帶來稅務(wù)風險，嚴重的情況一旦觸犯相關(guān)刑罰，可能招致嚴厲的刑事處罰。因此文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)制訂規(guī)范的發(fā)票管理制度，對發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用、核銷等各個環(huán)節(jié)嚴格管控，保證發(fā)票管理規(guī)范。

（三）文化創(chuàng)意企業(yè)市場競爭力增強，行業(yè)發(fā)展加快

首先，“營改增”實施后，文化創(chuàng)意企業(yè)提供的服務(wù)能夠開具增值稅專用發(fā)票，客戶可直接用于進項稅額抵扣，降低了客戶購買相關(guān)服務(wù)的成本，增強了文化創(chuàng)意企業(yè)的市場競爭力。

其次，“營改增”改變了過去服務(wù)分包環(huán)節(jié)層層征收營業(yè)稅的狀況，促使企業(yè)將服務(wù)外包，從而加快服務(wù)外包發(fā)展，促進服務(wù)業(yè)分工細化和資源優(yōu)化配置。

第三，“營改增”打通和拉長了增值稅的抵扣鏈條，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的深度融合，有利于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的拓展，推動了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

三、文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)對“營改增”稅改的措施

（一）分析稅改后稅負增減變化情況，選擇正確的稅收應(yīng)對策略

面對“營改增”，企業(yè)首先應(yīng)該做的就是對自身稅負增減以及增減的原因做全面的分析，作為稅收應(yīng)對策略研究的基礎(chǔ)。

1.分析進項稅額抵扣情況?！盃I改增”后，企業(yè)進項稅額的抵扣情況直接影響稅負的高低。分析企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中有多少成本費用能夠用于進項稅額抵扣，能夠用于抵扣進項稅額的支出額度越大，越有利于稅負減少。若不可抵扣進項稅的支出項目占收入的比重過大，則可能出現(xiàn)稅改之后賦稅壓力不減反增的問題。

2.落實合法憑證的取得。取得合法憑證是進項稅額抵扣的前提，企業(yè)要落實可用于抵扣進項稅的支出項目能否從供應(yīng)商那里獲得合法的抵扣憑證，如果供應(yīng)商無法提供合法憑證，那么就算支出項目符合抵扣標準仍然可能面臨無法抵扣而引起企業(yè)賦稅增加的風險。

3.重視對供應(yīng)商資質(zhì)的審查，選擇最有利的供應(yīng)商。要達到進項稅額抵扣的目的，對供應(yīng)商資質(zhì)的審查尤為重要。企業(yè)要確認現(xiàn)有的供應(yīng)商和潛在供應(yīng)商的資質(zhì)以保證企業(yè)自身利益。要盡可能選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，這樣能夠盡量多地取得增值稅專用發(fā)票進行應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額抵扣，降低企業(yè)成本。

（二）調(diào)整業(yè)務(wù)運作模式以適應(yīng)稅制變化

1.采用服務(wù)外包的業(yè)務(wù)運作模式?！盃I改增”之前由于營業(yè)稅道道征稅的特點，較多的文化創(chuàng)意企業(yè)為了減少流轉(zhuǎn)次數(shù)，多采用“大而全”、“小而全”的業(yè)務(wù)運作模式，企業(yè)提供的服務(wù)多來自于內(nèi)部，稅改后這種運作模式的弊端顯露無疑。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及發(fā)展條件考慮將本企業(yè)的服務(wù)項目進行外包。服務(wù)外包一方面解決了進項稅額抵扣的問題，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益;另一方面有利于專業(yè)化細分，使不同的企業(yè)各自專注于自己精通的領(lǐng)域，對文化創(chuàng)意整個行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展有推動作用。需要注意的是在服務(wù)項目外包過程中必須認真考察承包企業(yè)的資質(zhì)和技術(shù)力量，以保證外包項目的完成質(zhì)量。

2.試行公司職能部門外包。隨著外包服務(wù)快速發(fā)展，外包服務(wù)內(nèi)容日漸廣泛，包括企業(yè)內(nèi)部的會計核算、人力資源、行政管理等內(nèi)部管理都可以通過服務(wù)外包的形式實現(xiàn)其職能。將企業(yè)自身的職能部門進行外包，在享受專業(yè)化服務(wù)的同時，將最大限度地降低公司人工成本，這對于部分人工成本較高、在此次稅改中稅負不降反增的文化創(chuàng)意企業(yè)來說，無疑是一個降低稅負的好辦法。

3.分析企業(yè)客戶資質(zhì)，執(zhí)行不同的銷售策略。企業(yè)應(yīng)將客戶群體劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，一般納稅人客戶群在“營改增”后可以抵扣進項稅額，達到降低稅負的目的，繼而擴大其經(jīng)營空間，企業(yè)會因此獲得該客戶群更大的服務(wù)需求量;而不能享受進項稅額抵扣的客戶對企業(yè)的服務(wù)需求量不會有大的變動。企業(yè)可根據(jù)具體情況對不同的客戶群選擇不同的銷售策略和定價方案，達到擴大銷售的目的。

四、對“營改增”稅改實施的建議

（一）財稅部門應(yīng)進一步明確“營改增”行業(yè)具體范圍

此次“營改增”政策規(guī)定的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和原營業(yè)稅征稅范圍中的服務(wù)業(yè)并非一一對應(yīng)，某些行業(yè)的具體范圍應(yīng)做進一步明確。在實際納稅工作中，納稅企業(yè)有時難以判斷其提供的服務(wù)是否在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。這時的通常做法是以企業(yè)主管稅收征管機關(guān)的政策解釋為準，一項具體業(yè)務(wù)是否屬于“營改增”的范圍有時存在著難以清晰界定的問題，給企業(yè)實際辦稅工作帶來操作上的困難，這都有待于在稅改實施過程中進一步修正和完善。

（二）加快“營改增”稅改步伐，擴大進項稅抵扣范圍

“營改增”解決的是重復(fù)征稅問題，近年的營改增試點對文化創(chuàng)意業(yè)顯示出重大利好。但由于改革尚未全面推開，企業(yè)的進項稅額抵扣不充分等因素，導(dǎo)致部分企業(yè)由營改增帶來的減稅效果并不明顯。諸如逐年上漲的人工費用、房租費用均屬非增值稅抵扣范圍，勞動密集型服務(wù)企業(yè)的稅負很難得到明顯降低。所以，推進增值稅完全轉(zhuǎn)型，進一步擴大進項稅抵扣范圍，將抵扣鏈條盡量延伸，才能真正達到調(diào)整優(yōu)化現(xiàn)有稅收收入結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

五、結(jié)論

綜上所述，“營改增”作為我國“十二五”期間結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，對文化創(chuàng)意業(yè)產(chǎn)生較大影響，影響分布于企業(yè)稅負水平、財務(wù)管理、行業(yè)發(fā)展等各個方面，企業(yè)應(yīng)以積極的心態(tài)應(yīng)對此次稅改，在分析評估稅改對企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，找出適合自身的應(yīng)對措施，利用稅改的契機開展市場拓展、業(yè)務(wù)延伸，增加經(jīng)濟效益。財稅部門應(yīng)進一步明確稅改政策的實施細則，推動稅收改革，達到優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負擔的目的，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：華錄出版?zhèn)髅接邢薰?北京 100043）

（責編：賈偉）