淺談企業(yè)稅收籌劃時(shí)的一些認(rèn)識(shí)

袁宏權(quán)

摘 要：近兩年來，政府深化改革的范圍和力度不斷加強(qiáng)，企業(yè)發(fā)展的政策束縛逐漸減少，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力愈發(fā)顯現(xiàn)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，合理開展稅收籌劃將會(huì)為企業(yè)發(fā)展壯大保駕護(hù)航，而且稅收籌劃也是一個(gè)企業(yè)走向成熟、穩(wěn)健發(fā)展的重要標(biāo)志。文章以企業(yè)運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的一些問題為引子，旨在強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)真正重視稅收籌劃，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控及節(jié)稅增收，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 稅收政策 注意事項(xiàng)

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-157-02

稅收籌劃是指納稅人按照國(guó)家稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，從而安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家非常普遍，已經(jīng)成為企業(yè)擬訂發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，企業(yè)稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作主要用來滿足企業(yè)的稅務(wù)核算、報(bào)稅等日常工作。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，稅收籌劃工作將越來越重要。

近年來，新一屆政府為深化改革，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，進(jìn)行了一系列的財(cái)稅體制改革，出臺(tái)了固定資產(chǎn)加速折舊政策（2014），營(yíng)改增在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政電信業(yè)等全面展開，近期建筑施工業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)也將全面推行營(yíng)改增政策，中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不斷擴(kuò)圍等等。由此，企業(yè)應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上，充分利用好國(guó)家給予的各種稅收優(yōu)惠政策。

一、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作

1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要性。稅收籌劃是在既定的稅收制度框架內(nèi)，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資、投資等環(huán)節(jié)入手，對(duì)各項(xiàng)納稅事宜進(jìn)行科學(xué)合理籌劃，制定出最優(yōu)的納稅方案，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量的一種理財(cái)活動(dòng)。

2.稅收籌劃區(qū)別于偷稅漏稅。稅收籌劃是合法的，是法律所允許的企業(yè)正常的一種理財(cái)手段，其與偷稅漏稅有本質(zhì)的區(qū)別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿憑證及賬簿，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是違法行為。

二、合理籌劃企業(yè)各環(huán)節(jié)的稅收工作

企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)貫穿于企業(yè)的整個(gè)成長(zhǎng)過程，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)、籌資及投資等各活動(dòng)領(lǐng)域，因此稅收的籌劃工作應(yīng)貫穿于企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程，包括企業(yè)的成立、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過程。

1.公司組建時(shí)的稅收籌劃。在公司組建時(shí)，應(yīng)對(duì)公司的組織形式、投資地點(diǎn)等進(jìn)行合理的選擇，以期達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策、降低稅負(fù)、提高企業(yè)的投資回報(bào)的目的。（1）公司組織形式的籌劃。分子公司的選擇，在納稅劃定上就有較大差異。由于分公司不是獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅。一般來說，如果新成立公司一開始就能盈利，設(shè)立子公司就更為有利，更便于母公司進(jìn)行一定程度的盈余調(diào)節(jié);如果新組建公司在成立初期預(yù)計(jì)發(fā)生虧損，那么成立分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。（2）投資地域的選擇。我國(guó)對(duì)不同地域以及同一地域的不同地區(qū)，存在差異的稅收政策。如在我國(guó)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)及新成立的國(guó)家自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)等區(qū)域，稅收政策就不同于其他地區(qū)。因此，投資者要對(duì)項(xiàng)目投資地進(jìn)行理性選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)最重要也是企業(yè)經(jīng)歷時(shí)間最長(zhǎng)的活動(dòng)，企業(yè)可通過財(cái)務(wù)核算方式、計(jì)價(jià)方式、財(cái)務(wù)管理方式等進(jìn)行稅收籌劃，從而起到減稅的作用。

（1）應(yīng)稅收入的納稅籌劃。納稅人如果能夠推遲或減少應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、稅務(wù)上不確認(rèn)收入的調(diào)減項(xiàng)目。會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入而稅務(wù)按照業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生予以確認(rèn)。如權(quán)益法下的投資收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按投資份額確認(rèn)投資收益，但稅法規(guī)定不確認(rèn)應(yīng)稅收入，只有在被投資單位實(shí)際分利時(shí)才確認(rèn)投資收益。因此企業(yè)應(yīng)對(duì)此類在會(huì)計(jì)上確認(rèn)了收入在稅務(wù)上不確認(rèn)收入的項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)予以調(diào)減。

減免稅收入、減計(jì)收入項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)上作為收入處理的項(xiàng)目，在稅法上按照稅收法規(guī)對(duì)有關(guān)收入予以減免稅或減計(jì)處理。如國(guó)債利息收入，企業(yè)持有的財(cái)政部發(fā)行國(guó)債等取得的利息收入，免交企業(yè)所得稅，作為減免稅收入處理。因此企業(yè)計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，對(duì)減免稅收入、減計(jì)收入項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)減。

（2）準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目的納稅籌劃。計(jì)價(jià)方式的選擇。如存貨計(jì)價(jià)方式，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，存貨的發(fā)出有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法）、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。折舊方法的選擇。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法（年限總和法、雙倍余額遞減法），企業(yè)可以對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照規(guī)定，企業(yè)一旦選定存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊方法，一般不得隨意變更，這要求企業(yè)選擇時(shí)，要謹(jǐn)慎處理，長(zhǎng)短期利益兼顧。

加強(qiáng)發(fā)票的管理。如企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣等都是憑發(fā)票進(jìn)行抵稅的，企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)等盡量要求開具符合要求的捐贈(zèng)發(fā)票，尤其是2009年開始實(shí)行的增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)資本性購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票均可抵扣，因此企業(yè)因加強(qiáng)發(fā)票管理，對(duì)付出的資金，盡量要求其開具增值稅發(fā)票，以降低稅負(fù)。

（3）納稅調(diào)減項(xiàng)目的稅收籌劃。為鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，如從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，可享受“三免三減半”的所得稅稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生，充分利用、落實(shí)好各種稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)真正得到“節(jié)稅增收”的好處。

三、企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)

1.稅收籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行。企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行，稅收籌劃方案不能違反稅收法規(guī)、制度。

2.加強(qiáng)稅收政策的研究。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)，深入對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)的了解，只有充分地將業(yè)務(wù)知識(shí)與稅收知識(shí)相結(jié)合，才能做好企業(yè)的稅收籌劃工作。

3.配備專職的稅收籌劃人員。稅收籌劃涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面知識(shí)，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要綜合技能較高的人來操作?，F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要處理各項(xiàng)繁雜的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，精力上很難去真正兼顧稅收籌劃工作。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好配備專職的稅收籌劃人員，確保把稅收籌劃工作真正落實(shí)到位。

總之，稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、穩(wěn)健發(fā)展的重要標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的體現(xiàn)。它是企業(yè)的一種長(zhǎng)久規(guī)劃和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于從總體的管理決策進(jìn)行謀略，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。

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（作者單位：山西漳澤電力燃料有限公司 山西太原 030006）（責(zé)編：李雪）