關(guān)于提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量的思考

何學(xué)軍

摘 要：會計職業(yè)判斷在會計工作中十分重要，直接關(guān)系到會計信息質(zhì)量。有關(guān)機(jī)構(gòu)通過調(diào)查認(rèn)為，會計職業(yè)判斷質(zhì)量不高是當(dāng)前會計工作的一個突出問題，需要引起人們重視。本文著重分析了會計職業(yè)判斷的重要性及影響因素，在此基礎(chǔ)上，對如何提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷；影響因素；質(zhì)量

一、引言

從實踐來看，人們無論從事什么職業(yè)，工作中都可能面臨不確定性的事項，需要有關(guān)人員運用職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)知識等進(jìn)行具體判斷，尋找可靠結(jié)論。這就是職業(yè)判斷，是人們從事本職工作中的一項經(jīng)常性活動，也是相關(guān)人員的一種必備能力。會計作為一項重要的經(jīng)濟(jì)工作，同樣離不開職業(yè)判斷。對于會計職業(yè)判斷的研究，國外開始較早，而我國直至近些年，隨著會計改革的深化，才開始予以關(guān)注并展開相關(guān)研究。目前已成為人們關(guān)注的熱點。從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則運行情況來看，會計職業(yè)判斷發(fā)揮了不可替代的作用，成為決定會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。不過，會計職業(yè)判斷是一項受到多方因素制約的活動，會計人員能力、道德、客觀環(huán)境、會計法規(guī)等各種因素都會對判斷產(chǎn)生影響，致使許多會計人員不能合理運用職業(yè)判斷能力，有的甚至濫用以謀取不當(dāng)利益。有關(guān)機(jī)構(gòu)通過調(diào)查認(rèn)為，會計職業(yè)判斷質(zhì)量不高是當(dāng)前會計工作的一個突出問題，需要引起人們重視。

二、會計職業(yè)判斷的重要性及影響因素分析

會計職業(yè)判斷在會計工作中十分重要，這已得到國內(nèi)外會計界的普遍認(rèn)同。英國、加拿大等西方國家很早就開始意識到會計準(zhǔn)則應(yīng)保持靈活性，任何準(zhǔn)則都不應(yīng)是僵硬不變的條文的匯總，沒有任何規(guī)則能適用于所有的情況，因此會計準(zhǔn)則取代不了會計人員依據(jù)各種信息作出判斷的活動。美國安然事件的發(fā)生引起了人們對其會計準(zhǔn)則過于細(xì)致詳盡、企圖消除會計職業(yè)判斷的質(zhì)疑，最后不得不恢復(fù)了原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式，肯定了會計職業(yè)判斷施展的空間。我國對會計職業(yè)判斷的認(rèn)識較晚，對其重要性，長期以來相關(guān)會計法規(guī)中始終未直接強調(diào)。2006年我國會計準(zhǔn)則體系采用原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式，原則性規(guī)定較多，大量的會計處理需要運用會計職業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷成為準(zhǔn)則實施的基礎(chǔ)，開始日益凸顯其重要性。從實務(wù)層面看，會計職業(yè)判斷在會計工作中運用廣泛，涉及各個方面，會計業(yè)務(wù)處理的每個環(huán)節(jié)都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。可以說，會計準(zhǔn)則的運行很大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力，會計職業(yè)判斷的質(zhì)量決定了準(zhǔn)則的實施效果。只有高質(zhì)量的會計職業(yè)判斷，才能為企業(yè)內(nèi)外部提供高質(zhì)量的會計信息，并使社會資源得到合理配置。

會計職業(yè)判斷受各種主客觀因素的制約和影響。首先，作為會計人員的一種主觀行為，會計人員自身的能力、性格、世界觀、職業(yè)道德品質(zhì)等都可能影響其職業(yè)判斷。會計是一門專業(yè)性很強的工作，對不確定性事項進(jìn)行正確判斷和處理，需要會計人員具備扎實的專業(yè)基礎(chǔ)和合理的知識結(jié)構(gòu)，以及豐富的職業(yè)實踐和較強的應(yīng)變能力，同時對本企業(yè)的實際情況有全面、深入的了解。世界觀和職業(yè)道德對會計職業(yè)判斷的影響很大，由于實際工作中會計人員時常面臨各種利益沖突，是選擇堅持原則，還是選擇屈從領(lǐng)導(dǎo)意志濫用職業(yè)判斷謀利，主要取決于會計人員的世界觀和職業(yè)道德品質(zhì)。具有正確價值觀和較高職業(yè)道德水準(zhǔn)的會計人員更容易排除干擾，保持客觀中立的職業(yè)態(tài)度。其次，會計工作總是在一定環(huán)境中進(jìn)行的，不能忽視環(huán)境因素對會計職業(yè)判斷的制約和影響。這些環(huán)境因素既包括微觀環(huán)境因素，如公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模等，也包括宏觀環(huán)境因素，如國家經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境，社會誠信狀態(tài)等，環(huán)境因素具有不確定性，貫穿于整個會計職業(yè)判斷過程，對會計人員的職業(yè)判斷行為產(chǎn)生直接或間接的影響。再次，會計職業(yè)判斷還受到會計法規(guī)，尤其是會計準(zhǔn)則的制約。會計法律越健全，違規(guī)處罰越嚴(yán)厲，會計人員越能更客觀的進(jìn)行判斷；會計準(zhǔn)則越完善，判斷依據(jù)就越充分，會計人員進(jìn)行判斷的任意性就越小。

三、提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量的有效途徑

會計職業(yè)判斷質(zhì)量與會計信息質(zhì)量息息相關(guān)，如不注意控制必會導(dǎo)致信息失真，給社會帶來危害。從目前的情況來看，我國會計職業(yè)判斷總體水平并不高，會計信息質(zhì)量深受影響。為此，必須采取有效措施，進(jìn)一步提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量。

（一）提升會計人員的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，會計人員只有具備較強的綜合能力，才能有效進(jìn)行職業(yè)判斷。知識和經(jīng)驗是職業(yè)判斷能力的主要構(gòu)成要素。所以，一方面，會計人員要增加知識儲備，完善知識結(jié)構(gòu)。知識的獲取途徑主要是教育，包括學(xué)校教育和繼續(xù)教育。學(xué)校教育方面，會計教學(xué)要按照能培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的思路，調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，開設(shè)與會計職業(yè)判斷相關(guān)的各類課程，并改進(jìn)教學(xué)方法與手段，加強實踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力。繼續(xù)教育方面，國家已出臺相關(guān)規(guī)定，各級組織管理機(jī)構(gòu)及會計人員都要認(rèn)真對待，重視這項活動，不斷更新、豐富會計人員的知識，提高會計人員業(yè)務(wù)技能，確保能更好地勝任會計工作，合理進(jìn)行職業(yè)判斷。另一方面，要重視積累經(jīng)驗。對會計職業(yè)判斷來說，經(jīng)驗與知識同等重要。經(jīng)驗有助于人們在面臨類似問題時快速作出反應(yīng)。經(jīng)驗通常通過長期實踐獲得，也可通過相互學(xué)習(xí)和交流獲取，會計人員要勇于實踐，善于與他人交流，學(xué)會分析和總結(jié)，不斷積累職業(yè)判斷的經(jīng)驗。

（二）優(yōu)化會計職業(yè)判斷環(huán)境。一方面，要優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境。包括完善資本市場，增加市場透明度，提高投資者信息處理能力，健全職業(yè)經(jīng)理人市場，加強法制建設(shè)和誠信文化建設(shè)，培育良好社會風(fēng)氣等。一方面，要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。重點是完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全對管理當(dāng)局的制衡與激勵機(jī)制，減少管理當(dāng)局對會計職業(yè)判斷的干擾，使會計人員能夠客觀的進(jìn)行職業(yè)判斷。同時，要進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)控制度，對會計人員的行為進(jìn)行監(jiān)督和制約，確保會計職業(yè)判斷的合理性。

（三）加強會計職業(yè)道德建設(shè)。會計職業(yè)判斷始終伴隨著職業(yè)道德因素。只有具備良好的職業(yè)道德，會計人員才能排除利益干擾，根據(jù)客觀事實恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行職業(yè)判斷。會計職業(yè)道德建設(shè)是系統(tǒng)工程，可從以下幾方面努力：一是加強會計職業(yè)道德教育，尤其要從基礎(chǔ)的學(xué)校教育抓起，大學(xué)時期是人生觀和價值觀形成的重要時期，這一時期就要讓學(xué)生意識到會計職業(yè)道德的重要性。二是建立會計職業(yè)道德監(jiān)督與評價機(jī)制，通過主管部門、單位內(nèi)部、社會輿論等對會計人員遵循職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督，并建立會計人員誠信檔案，促進(jìn)會計人員自律。三是完善獎懲制度，對自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范的會計人員，應(yīng)給予獎勵；對違反者，應(yīng)給予處罰。

（四）健全會計法律法規(guī)，完善會計準(zhǔn)則。會計法律法規(guī)是會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)，必須在實踐中不斷地加以健全和完善，以提高會計職業(yè)判斷結(jié)果的合理性。尤其是會計準(zhǔn)則，它是會計職業(yè)判斷最直接的判斷標(biāo)準(zhǔn)，它的完善程度對會計職業(yè)判斷質(zhì)量具有直接影響。我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)需全面掌握現(xiàn)行準(zhǔn)則執(zhí)行情況，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際，進(jìn)一步完善現(xiàn)行準(zhǔn)則，相對減少會計職業(yè)判斷中的不確定性，縮小會計準(zhǔn)則與其他會計法規(guī)間的沖突和矛盾，保障會計職業(yè)判斷質(zhì)量的不斷提高。

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