淺談電網(wǎng)企業(yè)個稅合理籌劃建議

楊洋 國網(wǎng)江西省電力公司萍鄉(xiāng)供電分公司

淺談電網(wǎng)企業(yè)個稅合理籌劃建議

楊洋 國網(wǎng)江西省電力公司萍鄉(xiāng)供電分公司

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。個人所得稅是指以個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象征收的一種稅。它關(guān)系到每個納稅人的切身利益。在不損害國家、集體利益的前提下，合理籌劃，有效避稅是可行的。納稅人以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。其實(shí)質(zhì)就是納稅人能夠?qū){稅地位作出選擇時，使稅收負(fù)擔(dān)最小化。本文簡要說明了合理規(guī)避個人所得稅的意義；綜述了相關(guān)文獻(xiàn)，比較分析了先前研究者提出的避稅方法，如通過選擇納稅人身份避稅、分次申報避稅、均衡化節(jié)稅、收入福利化、資本化、保險化避稅、靈活定性收入是工資還是勞務(wù)報酬避稅等；探索了個人所得稅的定義、起源及職能和避稅的定義及其法律性質(zhì)；最后結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際情況，給出了均衡化節(jié)稅、合理分配年終獎與月薪的金額和個人費(fèi)用企業(yè)化避稅的建議。

電網(wǎng)企業(yè) 個人所得稅 合理避稅 依法納稅

一、前言

（一）研究背景和意義

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與完善，個人收入水平越來越高，個人所得稅涉及的面也越來越廣，人們對個人所得稅越來越關(guān)注，尤其對“工資薪金所得”項(xiàng)目更是如此。

合理避稅是指在法律允許的情況下，以不違法的手段和方式來達(dá)到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。納稅人可以采取利用某種法律上的未禁止的方式來安排自己的事務(wù)，以減少應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。通過巧妙躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅和不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。合理避稅原本就是一種維護(hù)權(quán)益的智慧，是我們在通脹時代應(yīng)該掌握的生活技巧。如果能夠巧妙利用稅收成本進(jìn)行個人理財籌劃，也許會有意想不到的收獲。

（二）文獻(xiàn)綜述

關(guān)于如何有效的規(guī)避個人所得稅，很多學(xué)者都提出了他們的見解。例如，劉劍文（2003）認(rèn)為可以通過選擇納稅人身份避稅。我國現(xiàn)行個人所得稅法按照國際慣例，采用住所和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人，承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就境內(nèi)外所得依法繳納個人所得稅。非居民納稅人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)所得繳納個人所得稅。這樣，納稅人可以充分利用居住時間上的安排改變納稅人身份避稅進(jìn)行避稅。張龍（2007）認(rèn)為分次申報可以達(dá)到避稅的效果。分次申報避稅即納稅人將應(yīng)當(dāng)一次申報的收入分解成兩次及以上申報，從而達(dá)到避稅的目的。對于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，納稅人可以采取分?jǐn)偦蚍纸馐杖氲姆椒▽?shí)施避稅。陶其高（2001）則建議采取均衡化節(jié)稅的辦法。即職工每月工薪收入相近，避免忽高忽低。孫妍玲（2005）認(rèn)為可以將收入福利化（如單位將原可發(fā)給職工的津貼、補(bǔ)貼等用于投資，舉辦醫(yī)院、幼兒園、食堂等福利機(jī)構(gòu)，從而降低了個人所得稅的稅基）、資本化（為職工免費(fèi)裝修，免費(fèi)安裝電話、閉路電視、防盜設(shè)施，免費(fèi)提供交通工具等）、保險化（以集體的名義為職工個人購買家庭財產(chǎn)保險、人身保險及其它各種保險，同時將保險支出在企業(yè)所得稅前列支，職工個人不僅可享受團(tuán)體投保的價格優(yōu)惠，而且可以降低個人所得稅的稅基）來達(dá)到避稅的目的。劉李勝，劉雋亭（1996）提出因工資和勞務(wù)報酬計稅標(biāo)準(zhǔn)不同，可以通過靈活定性收入是工資還是勞務(wù)報酬來避稅。

二、個人所得稅和避稅

（一）個人所得稅的定義、起源及職能

個人所得稅是對個人取得的收入或所得征收的稅。1799年，英國由于英法戰(zhàn)爭，為籌措軍費(fèi)首先正式通過稅法形式開征具有臨時性質(zhì)的個人所得稅。1874年，該稅正式成為英國的一個永久性稅種。19世紀(jì)之后，各國紛紛仿效，所得稅成為一個世界性的稅種。

個人所得稅的職能是指其所具有的滿足國家需要的能力。我國開征個人所得稅的目的主要有兩個，一是為國家籌集財政收入，二是調(diào)節(jié)收入分配，防止貧富差距過大。我國現(xiàn)行個人所得稅采用了分項(xiàng)目所得稅制，對工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞動報酬所得、稿酬所得和利息、股息、紅利所得以及財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等11個應(yīng)稅項(xiàng)目按所規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。合法避稅原本就是一種維護(hù)權(quán)益的智慧。如果能夠巧妙利用稅收成本進(jìn)行個人理財籌劃，也許會有意想不到的收獲。個人投資者如果不注意相關(guān)理財方式的稅收規(guī)定，也難免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）避稅的定義及其法律性質(zhì)

避稅一直是一個眾說紛紜、說法不一的問題，無論是對避稅概念的界定還是對避稅法律性質(zhì)的界定，目前國內(nèi)外都還沒有一個統(tǒng)一的認(rèn)識。在避稅概念的界定上，國際財政文獻(xiàn)局（IBFD）在1988年版《國際稅收詞匯》中將避稅界定為：“在稅收中，避稅（avoidance）是一個用來描述納稅人為減輕其納稅義務(wù)所作的法律上的安排。該用語通常含有貶義，如用來闡明納稅利用稅法的漏洞、模糊、不規(guī)范或是其他缺陷，對個人或商業(yè)事務(wù)進(jìn)行人為的安排，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收的目的。”劉劍文、丁一（2003）等人表述為，“無論是各國理論界或是實(shí)務(wù)界，對避稅概念外延的理解均可歸為廣義與狹義兩類。在廣義上，較為一致的看法是，避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨?。狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅”。劉李勝、劉雋亭（1996）等則認(rèn)為，“避稅作為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是社會發(fā)展到這樣一個高度，即經(jīng)濟(jì)活動和政府行為要求商品生產(chǎn)者依據(jù)一定的規(guī)則從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，而這些規(guī)則和準(zhǔn)則又很不完善，難以防止和杜絕生產(chǎn)經(jīng)營者有效地避開這些規(guī)則和準(zhǔn)則的管制和約束，從而使其成功并富有成效地躲避各種應(yīng)盡義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任。圓陳清秀先生在所著的《稅法總論》總則把避稅定義為，“所謂稅捐規(guī)避，乃是指納稅人不選擇稅法上所考量認(rèn)為通常之法形式（交易形式），卻選擇與此不同的迂回行為或多階段行為或其他異常的法形式，來達(dá)成與選擇通常之法形式相連接的稅捐負(fù)擔(dān)?！?/p>

對避稅概念的界定是眾說紛紜，對避稅法律性質(zhì)的界定也是一樣，各有說法。對于避稅是否合法，理論界歸納起來有三種看法，即合法論、違法論和脫法論。目前持脫法論的學(xué)者越來越多，如陳金海（2010）認(rèn)為，“避稅不能簡單的定性為合法或是違法。事實(shí)上，兩種定性都有一定道理，但均無法自圓其說。定性為合法，則無法解釋避稅對稅法目的造成的實(shí)質(zhì)違法性，也會使立法規(guī)制無據(jù)可依；定性為違法，則會失之與偷逃稅混同，勢必與稅法奉行的稅收法定主義有悖。因此，對避稅的法律性質(zhì)仍需結(jié)合前述對避稅概念的界定認(rèn)真審視。”

三、電網(wǎng)企業(yè)適用的個稅計算方法及避稅建議

（一）電網(wǎng)企業(yè)適用的個稅計算方法

電網(wǎng)企業(yè)主要實(shí)行月薪加年終獎的工資發(fā)放方式。依據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率再減去速算扣除數(shù)即為應(yīng)納個人所得稅稅額。（每月收入額=應(yīng)發(fā)工資總額—養(yǎng)老金扣款—醫(yī)療險扣款—公積金扣款—企業(yè)年金扣款+應(yīng)發(fā)獎金總計+其他應(yīng)稅收入）

全月個人所得稅（除年終獎等）計算舉例：當(dāng)月取得工資收入9400元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金等共計1000元，費(fèi)用扣除額為3500元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9400-1000-3500=4900元。應(yīng)納個人所得稅稅額=4900×20%-555=425元。

另外，對平時每月工薪較低而年終一次性發(fā)放獎金過高這一情況的計稅問題，現(xiàn)行稅法規(guī)定，對一次性發(fā)放屬于數(shù)月的獎金，視為一個月的工薪所得不扣除任何費(fèi)用，直接按適用稅率計稅，如果當(dāng)月工薪不足3500元的，可將一次性獎金收入減去“3500元與當(dāng)月工資的差額”后就余額計稅。

表1 個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

表2 年終獎稅率表

（二）均衡化節(jié)稅

收入均衡化節(jié)稅是由工薪所得計稅方法決定的。現(xiàn)行個人所得稅工薪所得項(xiàng)目基本上采用按月計稅方法，即每月工薪收入扣除3500元后就其余額按照七級超額累進(jìn)稅率計稅。收入均衡化也即職工每月工薪收入相近，避免忽高忽低。采用收入均衡化，一是可充分利用每月3500元免征額的寬免。二是收入均衡化還可避免收入過高月份的稅率檔次爬升而增加總稅負(fù)。

［例］某中國公民1月份應(yīng)納稅所得額為3000元，2月份應(yīng)納稅所得額為4000元，則由于1月份應(yīng)納稅所得額為未超過免征額，稅負(fù)為零；2月份應(yīng)納稅15元，即（4000-3500）*3%=15元。該公民1月份和2月份應(yīng)納稅所得總收入為7000元，如果將收入均衡化，即每月都發(fā)3500元，則其總稅負(fù)為零。

如果采用按年計征則不存在上述問題?，F(xiàn)行稅法只規(guī)定采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、遠(yuǎn)洋捕撈和實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者可采用按年計征。有些地方也規(guī)定，季節(jié)性生產(chǎn)等特殊原因造成月份問收入高低不一而增加稅負(fù)的，可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請改按月計征為按年計征。納稅人充分利用這一規(guī)定可達(dá)節(jié)稅目的。

（三）合理分配年終獎與月薪的金額

現(xiàn)行稅法規(guī)定，對一次性發(fā)放屬于數(shù)月的獎金，視為一個月的工薪所得不扣除任何費(fèi)用，直接按適用稅率計稅。通過合理分配年終獎與月薪的金額，可以使得應(yīng)納個人所得稅額最小化。

［例］某員工全年工資總額16萬元，養(yǎng)老金扣款、醫(yī)療險扣款、公積金扣款、企業(yè)年金扣款全年合計3萬元，故應(yīng)納稅所得額為13萬元。下表為不同月工資下，全年的納稅所得額。從下表可知，當(dāng)扣除公積金、社保、醫(yī)保、年金的月工資在6333.33至8000元之間，剩余工資總額全部放入年終獎中時，全年納稅額最低。通過合理分配月工資與年終獎的金額，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅最大化。

［例］某員工全年工資總額22萬元，養(yǎng)老金扣款、醫(yī)療險扣款、公積金扣款、企業(yè)年金扣款全年合計3萬元，故應(yīng)納稅所得額為19萬元。通過下表可知，當(dāng)發(fā)放年終獎54000元，剩余工資總額平均發(fā)放到每個月時，全年納稅額最低。

［例］某員工全年工資總額40萬元，養(yǎng)老金扣款、醫(yī)療險扣款、公積金扣款、企業(yè)年金扣款全年合計3萬元，故應(yīng)納稅所得額為37萬元。通過下表可知，當(dāng)發(fā)放年終獎54000元，剩余工資總額平均發(fā)放到每個月時，全年納稅額最低。

（四）個人費(fèi)用企業(yè)化避稅

個人費(fèi)用企業(yè)化是企業(yè)對職工或非雇傭人員總支出不變的情況下，通過降低名義工資或收入，為職工承擔(dān)個人費(fèi)用，增加企業(yè)費(fèi)用扣除的辦法進(jìn)行避稅。一般來說，企業(yè)傾向于通過提高員工的福利水平來實(shí)現(xiàn)此目的。提高福利水平的做法有：一是由企業(yè)提供免費(fèi)午餐，將餐貼從工資總額中扣除，減小工資基數(shù)；二是由企業(yè)提供各種免費(fèi)醫(yī)療，減少工資總額中的醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)給；三是由企業(yè)發(fā)放一定的福利住房、汽車和各種生活用品等，使用權(quán)歸員工，所有權(quán)歸公司，并約定一定年限后（比如5年）以較低的二手價格出售給員工；四是由企業(yè)向職工提供交通工具，減少工資總額中的交通補(bǔ)貼；五是由企業(yè)為職工及其子女提供幼兒園浴室、健身房等公共設(shè)備；六是由企業(yè)為職工子女支付醫(yī)療、教育等費(fèi)用。從現(xiàn)行個人所得稅法對工資、薪金所得的解釋來看，企業(yè)提供的職工福利理應(yīng)包含在其中，但在稅收實(shí)踐中，卻幾乎沒有對職工福利征稅。所以將個人可能要花費(fèi)的費(fèi)用轉(zhuǎn)化為企業(yè)提供的福利，致使個人費(fèi)用企業(yè)化。由于這些扣除費(fèi)用在我國新企業(yè)所得稅制中可以全額扣除，所以這種避稅方式不但個人少交個人所得稅，而且企業(yè)還可能少交企業(yè)所得稅，因此這種避方式對個人和企業(yè)應(yīng)該是雙贏的，且操作過程也很簡單，所以普遍被納稅人所采用。

由于電網(wǎng)企業(yè)工資總額及運(yùn)營費(fèi)用是按照預(yù)算下達(dá)數(shù)嚴(yán)格控制的，企業(yè)為員工報銷額外費(fèi)用也不會影響工資總額的總量，故個人費(fèi)用企業(yè)化并不會減少個人所得稅的金額。但實(shí)際情況中往往有很多費(fèi)用按照稅務(wù)檢查的要求需要從其他成本中調(diào)入工資總額科目，或者可調(diào)入也可不調(diào)入。如果將這部分費(fèi)用放入工資總額，再將等額的工資以辦公用品及通訊費(fèi)、上下班交通費(fèi)/燃油費(fèi)、房租等形式為員工報銷。這樣一來，既規(guī)避了個人所得稅，又降低了稅務(wù)檢查的風(fēng)險。員工和企業(yè)獲得了雙贏。

［例］某員工2014 年4月扣除公積金、社保、醫(yī)保、年金的工資為8000元，應(yīng)繳納個人所得稅：（ 8000-3500）*0.1-105=345元。2014 年5月，企業(yè)改變工資支付方式，為該員工報銷辦公用品及通訊費(fèi)用1000元，報銷上下班交通費(fèi)/燃油費(fèi)1000元，報銷房租1000元，發(fā)放扣除公積金、社保、醫(yī)保、年金的工資5000元，則該員工本月應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*0.03=45元。在企業(yè)支付同樣金額，職工收入不變的情況下，一個職工一個月就少交個人所得稅300元。

四、總結(jié)

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。個人所得稅是指以個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象征收的一種稅。它關(guān)系到每個納稅人的切身利益。在不損害國家、集體利益的前提下，合理籌劃，有效避稅是可行的。納稅人以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。其實(shí)質(zhì)就是納稅人能夠?qū){稅地位作出選擇時，使稅收負(fù)擔(dān)最小化。

電網(wǎng)企業(yè)主要實(shí)行月薪加年終獎的工資發(fā)放方式。通過均衡化節(jié)稅、合理分配年終獎與月薪的金額和個人費(fèi)用企業(yè)化避稅的方法，能夠使應(yīng)納個人所得稅最小化。對于普通員工來說，當(dāng)扣除公積金、社保、醫(yī)保、年金的月工資接近但不超過8000元，剩余工資總額全部放入年終獎中時，全年納稅額最低。對于中層干部和公司領(lǐng)導(dǎo)來說，當(dāng)發(fā)放年終獎54000元，剩余工資總額平均發(fā)放到每個月時，全年納稅額最低。

總之，繳納個人所得稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，在履行繳納個人所得稅義務(wù)的同時，進(jìn)行個人所得稅合理避稅，積極把握國家的優(yōu)惠政策，在法律許可的范圍內(nèi)，合理減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，做到不偷逃稅款，依法納稅。合理減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，做到不偷逃稅款，依法納稅。

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