車船稅代收代繳的問題和應(yīng)對(duì)

摘 要：《車船法》規(guī)定由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的立法本意就是為了控制車船稅的稅源和方便納稅人繳納，但實(shí)踐中保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)卻在為納稅人辦理稅款征收手續(xù)的過程中出現(xiàn)了濫用稅收優(yōu)惠、轉(zhuǎn)委托以及信息共享機(jī)制缺失的問題，這些問題的存在阻礙了上述立法目的的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，可從對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行專項(xiàng)審查、建立信息共享機(jī)制、加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的稅收輔導(dǎo)與檢查這三方面著手來解決上述問題。

關(guān)鍵詞：車船稅；保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)；應(yīng)對(duì)

1 保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的法律基礎(chǔ)

2011年2月25日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)車船稅法》。此次《車船稅法》在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)等方面都進(jìn)行了修訂，但在征收模式上沿用了《車船稅暫行條例》的規(guī)定，實(shí)行納稅人自行申報(bào)繳納和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳并行的模式。立法者之所以將從事第三者責(zé)任強(qiáng)制險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)規(guī)定為車船稅的法定扣繳義務(wù)人，主要是基于這樣一種考慮。由于車船稅具有涉及面廣、數(shù)量龐雜、流動(dòng)性大等特點(diǎn)，若全部由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，很難保證稅款及時(shí)有效入庫。而第三者責(zé)任強(qiáng)制險(xiǎn)（又稱“交強(qiáng)險(xiǎn)”）是我國(guó)推行已久的強(qiáng)制性保險(xiǎn)，凡沒有購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛不僅無法進(jìn)行登記和檢驗(yàn)，而且其所有人或管理人還有被車輛管理機(jī)關(guān)處罰的危險(xiǎn)。因此由從事“交強(qiáng)險(xiǎn)”的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收車船稅就很容易實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的有效控制，避免了稅款的不必要流失。

2 保險(xiǎn)公司代收代繳車船稅過程中出現(xiàn)的問題及原因

由保險(xiǎn)公司代收代繳車船稅，不僅可以提高我國(guó)車船稅的稅收收入，而且還能彌補(bǔ)現(xiàn)行稅收征管系統(tǒng)中存在的漏洞，充分發(fā)揮保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的保障作用。然而，實(shí)踐中保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳車船稅過程中出現(xiàn)的一系列問題已嚴(yán)重阻礙了上述制度預(yù)設(shè)作用的發(fā)揮。

2.1 濫用稅收優(yōu)惠 部分保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為擴(kuò)大自身利益，利用自己作為車船稅扣繳義務(wù)人的身份，以提供車船稅稅收優(yōu)惠為手段吸引納稅人到自己的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理第三者強(qiáng)制責(zé)任險(xiǎn)，以犧牲國(guó)家的稅收收入為代價(jià)來提高自身的利益。還有一些納稅人利用保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)掌握稅收優(yōu)惠政策不透徹等弊端，在繳納車船稅的過程中，通過提供虛假材料等方式來騙取稅收優(yōu)惠，造成了國(guó)家稅款的不必要流失。

2.2 轉(zhuǎn)委托 在我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅款的征收是稅收征管的常態(tài)，而扣繳義務(wù)人的存在多為立法機(jī)關(guān)基于稅款及時(shí)入庫而進(jìn)行的法律特別規(guī)定，因此扣繳義務(wù)之所以享有對(duì)扣繳稅款的權(quán)利實(shí)質(zhì)上是屬于委托。依據(jù)《車船稅法》第六條的規(guī)定，只有從事第三者責(zé)任強(qiáng)制險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)才是車船稅的法定代收代繳義務(wù)人。但實(shí)踐中保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為自身履行扣繳義務(wù)的方便，其在委托其他單位（例如4S店）代收“交強(qiáng)險(xiǎn)”的同時(shí)也會(huì)委托這些單位代為履行扣繳，這一做法在法律上是被絕對(duì)禁止的，違背了《車船稅法》現(xiàn)有的規(guī)定。

2.3 信息共享機(jī)制缺失 雖然《車船稅法》在征管模式上實(shí)行納稅人自行申報(bào)繳納和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳并行的模式，但卻并沒有在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間建立起信息共享機(jī)制。溝通橋梁的缺乏，不僅使保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)無法根據(jù)最新的車船稅稅收政策做出及時(shí)調(diào)整，更有可能造成地方稅務(wù)機(jī)關(guān)因不了解具體情況而對(duì)納稅人重復(fù)征稅，因上述問題引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)也因此在實(shí)踐中頻頻出現(xiàn)。

通過對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳車船稅過程中出現(xiàn)的各種問題的分析，筆者認(rèn)為造成這些問題出現(xiàn)的主要原因在于以下三個(gè)方面：首先，作為以營(yíng)利為目的而存在的主體，保險(xiǎn)公司雖然肩負(fù)代收代繳車船稅的義務(wù)，但在這一過程中它難以擺脫實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的思維慣性，從而將稅收征管權(quán)力變?yōu)榱酥\利的工具，國(guó)家利益也因此淪為實(shí)現(xiàn)其自身商業(yè)利益的犧牲品；其次，稅收具有專業(yè)性和復(fù)雜性，不具有專業(yè)知識(shí)和經(jīng)過長(zhǎng)期培訓(xùn)的保險(xiǎn)公司很難達(dá)到掌握車船稅法以及相關(guān)政策的要求，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)車船稅的有效征收；最后，制度保障不到位。在稅收的征管過程中，要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅款征收的準(zhǔn)確、及時(shí)、有效以及合理，僅僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要其他部門單位的配合。這一點(diǎn)在車船稅的征管過程中同樣適用，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)與從事第三者責(zé)任強(qiáng)制險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間應(yīng)進(jìn)行充分的配合，建立起信息共享機(jī)制。

3 應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅問題的措施

依據(jù)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳車船稅過程中出現(xiàn)的問題及其產(chǎn)生的原因，我們應(yīng)在建立制度保障的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)其的稅收輔導(dǎo)與檢查，對(duì)稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審查。

3.1 實(shí)行稅收優(yōu)惠專項(xiàng)審查 通過上文可知，稅收優(yōu)惠政策成為了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)自身利益常常利用的工具和手段，有鑒于此，我們也應(yīng)有針對(duì)性的將其在征收車船稅過程中適用的稅收優(yōu)惠作為專項(xiàng)審查對(duì)象。需要注意的是，在對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行專項(xiàng)審查的過程中，我們不僅要確保申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)和準(zhǔn)確，而且還要對(duì)稅收減免的程序進(jìn)行檢查，對(duì)不符合法定程序的稅收優(yōu)惠申請(qǐng)也應(yīng)一律不予批準(zhǔn)，以迫使稅收優(yōu)惠政策在實(shí)體和程序兩方面都能得到有效的貫徹和落實(shí)。

3.2 建立信息共享平臺(tái) 為實(shí)現(xiàn)車船稅的有效征收，提高征收效率，我們還有必要在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)與保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間建立信息共享平臺(tái)。信息共享平臺(tái)建立期間，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可將已代收代繳車船稅的車輛信息及時(shí)的傳送給地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)，避免了不必要的重復(fù)征稅，而地方稅務(wù)機(jī)關(guān)還可通這一平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅過程的全方位監(jiān)督，對(duì)其中的違法違規(guī)行為進(jìn)行及時(shí)有效的矯正。

3.3 加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的稅收輔導(dǎo)和檢查 由于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的工作人員都不具有專業(yè)的稅收知識(shí)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期安排專業(yè)人員對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的工作人員進(jìn)行稅收輔導(dǎo)和培訓(xùn)，特別是在相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化的情況下，只有這樣才能確保《車船稅法》以及相關(guān)稅收政策能在實(shí)踐中被正確執(zhí)行。此外，還要加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)稽查，即定期對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，嚴(yán)禁其進(jìn)行擅自減免，確保稅款及時(shí)和足額入庫，對(duì)于在稽查過程中發(fā)現(xiàn)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，以此預(yù)防其為實(shí)現(xiàn)自身利益而損害國(guó)家利益的做法，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展?fàn)I造一個(gè)公平良好的稅收環(huán)境。

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作者簡(jiǎn)介：曾衛(wèi)娥，女，湖南益陽人，湘潭大學(xué)法學(xué)院2013級(jí)在職研究生。endprint