高校自管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

劉金山

審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的主要內(nèi)容之一，被審計對象、高校決策層、委托單位都格外關(guān)切。公允客觀、恰當(dāng)適用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，對于提升審計報告的客觀性和公信力、降低審計風(fēng)險至關(guān)重要，而現(xiàn)存的業(yè)內(nèi)通用的一般財務(wù)評價指標(biāo)(如資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)費自給率等)并不太適合對高校自管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評價。為此，探索構(gòu)建切合高校自管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的科學(xué)、專業(yè)的評價指標(biāo)體系已迫在眉睫。

一、高校自管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建的基本原則

1、把握重點。要緊緊圍繞被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位實際發(fā)展?fàn)顩r，不僅要把與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理(內(nèi)部控制)權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)執(zhí)行權(quán)等運行情況、績效情況納入指標(biāo)體系，還要把涉及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從政規(guī)定等方面的履職情況納入指標(biāo)體系，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計無關(guān)的事項不予考慮。

2、“因崗制宜”，避免審計與評價“兩張皮”現(xiàn)象。既要堅持分層級多維度評價，又要體現(xiàn)職責(zé)差異和崗位特性，還要便于量化和測評。

3、循序漸進(jìn)，指標(biāo)的設(shè)計和參數(shù)的獲取應(yīng)簡便易行。構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價指標(biāo)體系是一個異常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難點中的難點，既要有宏觀頂層設(shè)計，更要審慎操作，還要協(xié)同教學(xué)、科研、管理等各大板塊整體推進(jìn)?？傊瑸榱司徑庖灾孪?jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價依據(jù)模糊、審計建議建設(shè)性不強(qiáng)、審計報告相關(guān)性弱化等問題，探索建構(gòu)科學(xué)、合理、專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系勢在必行。

二、高校自管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建的具體內(nèi)容設(shè)想

本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括兩大類，一是定量評價指標(biāo)，二是定性評價指標(biāo)。其中，定量評價指標(biāo)主要用來評價高校自管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中能夠量化的內(nèi)容，定性指標(biāo)主要用來評價高校自管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中無法量化的內(nèi)容。定量指標(biāo)可包含基本指標(biāo)和個性指標(biāo)：基本指標(biāo)指的是基本財務(wù)指標(biāo)；個性指標(biāo)指的是在明確具體的被審計對象之后，通過收集、分析其相關(guān)資料與信息，并結(jié)合被審計對象的個人特點與任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，從而設(shè)計的指標(biāo)，它可以包括績效指標(biāo)與修正指標(biāo)兩種。定性指標(biāo)則是指不通過量化評價審計內(nèi)容，而是通過客觀描述與分析，反映被審計對象評價結(jié)果的一些指標(biāo)。

（一）定量指標(biāo)構(gòu)成及應(yīng)用說明

1.基本指標(biāo)。(1)預(yù)算收入完成率=年度實際收入總額÷年度預(yù)算收入總額×100%。預(yù)算收入完成率反映院系領(lǐng)導(dǎo)干部每年度的收入預(yù)算完成情況，是衡量他們在收入組織方面的工作業(yè)績與努力程度的重要指標(biāo)。通常情況下，預(yù)算收入完成率的數(shù)值越接近或是高于100%，就越表明該領(lǐng)導(dǎo)收入組織完成的越好。(2)預(yù)算支出完成率=年度實際支出總額÷年度預(yù)算支出總額×100%。預(yù)算支出完成率反映院系領(lǐng)導(dǎo)干部每年度的預(yù)算支出執(zhí)行情況，是衡量他們在支出安排方面工作業(yè)績的重要指標(biāo)。通常情況下，預(yù)算支出完成率的數(shù)值越高于100%，就表明支出偏離預(yù)算的程度越高；越小于100%時，就表明院系的實際支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算支出，實現(xiàn)節(jié)余。這種情況下，如果能保證院系所有業(yè)務(wù)正常開展，就是節(jié)約行為，否則就是院系領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.績效指標(biāo)?？冃е笜?biāo)主要包括院系年度公用支出比率、院系年度經(jīng)費自給率、年生均事業(yè)支出、固定資產(chǎn)使用率、科研經(jīng)費使用率以及創(chuàng)收收入增長率等指標(biāo)。

(1)院系年度公用支出比率=院系年度公用支出÷院系年度事業(yè)支出×100%。它反映院系領(lǐng)導(dǎo)干部在安排經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)方面的合理性與可行性。

(2)院系年度經(jīng)費自給率=院系年度創(chuàng)收收入額÷院系年度支出額×100%。它反映院系領(lǐng)導(dǎo)干部在組織收入、安排經(jīng)常性支出方面的努力程度。

(3)年生均事業(yè)支出=院系年度事業(yè)支出總額÷院系學(xué)生年平均人數(shù)。它反映院系領(lǐng)導(dǎo)干部每年度在學(xué)生人均培養(yǎng)上的支出金額與合理程度。

(4)固定資產(chǎn)使用率=(在用固定資產(chǎn)原值÷全部固定資產(chǎn)原值)×100%。固定資產(chǎn)使用率是反映院系領(lǐng)導(dǎo)干部使用固定資產(chǎn)的效率與效果的一個指標(biāo)。

(5)科研經(jīng)費使用率=(年度科研經(jīng)費支出數(shù)÷年度科研經(jīng)費收入數(shù))×100%。它反映院系領(lǐng)導(dǎo)干部在組織科研經(jīng)費收入與執(zhí)行科研經(jīng)費支出方面的能力。

(6)創(chuàng)收收入環(huán)比增長率=(本期創(chuàng)收收入總額一前期創(chuàng)收收入總額)÷前期創(chuàng)收收入總額×100%。它反映院系領(lǐng)導(dǎo)干部在組織創(chuàng)收性收入方面的業(yè)績與努力程度。

(7)其他需要的指標(biāo)：可根據(jù)院校的實際情況需要，自行設(shè)計。

3.修正指標(biāo)。修正指標(biāo)是對基本指標(biāo)、績效指標(biāo)的修正，可以用于對院系領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法和廉潔自律等方面進(jìn)行評價，它可以包括以下幾個方面的指標(biāo)：(1)經(jīng)常性職務(wù)消費指標(biāo)。指的是院系領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)時所發(fā)生的各項經(jīng)常性開支的總額，包括差旅費、會務(wù)費、辦公費等經(jīng)常性支出， (2)“三公經(jīng)費”消費指標(biāo)。指的是院系領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)時所發(fā)生公務(wù)出國、公務(wù)用車、公務(wù)招待開支金額。以上兩個指標(biāo)能夠很好地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律情況。(3)違紀(jì)違規(guī)資金總額。違規(guī)資金總額越多，說明被審計領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況越差。(4)損失浪費金額。損失浪費金額是院系領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，因沒有很好地履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)、決策失誤、管理不善等行為造成的資金的浪費總額，此指標(biāo)可以用來評價重大經(jīng)濟(jì)決策的效益性。

（二）定性指標(biāo)構(gòu)成及說明

1.內(nèi)部控制制度合法合規(guī)性。

評價院系領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，院系財務(wù)管理、科研管理等有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和完善情況，它是院系內(nèi)部控制制度健全性和有效性的反映。

2.創(chuàng)收收入合法合規(guī)性。評價院系組織創(chuàng)收項目并取得創(chuàng)收收入的合法、合規(guī)性，重點考察領(lǐng)導(dǎo)干部法律意識和決策、效益意識，評價他們是否存在只追求短期效益的創(chuàng)收，以致給院系甚至學(xué)院帶來的損失。

3.財務(wù)收支真實性。高校審計部門通過對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在院系提供的賬簿、憑證、財務(wù)報表等財務(wù)有關(guān)資料進(jìn)行審計，將審定數(shù)額與未審定數(shù)額相比較，用以評價其財務(wù)收支的真實性。

4.財務(wù)收支合法性。這是審計部門對院系收入與支出是否合法合規(guī)的審計評價指標(biāo)，需要通過審計后發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)事實予以確認(rèn)分析評價。