淺談新企業(yè)所得稅下企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險及應(yīng)對措施

田實華　張　晗

淺談新企業(yè)所得稅下企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險及應(yīng)對措施

田實華張晗

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段，如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理地籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題之一。本文闡述了在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃可能面臨的風(fēng)險及應(yīng)對措施。

企業(yè) 納稅籌劃 風(fēng)險 防范

2007年3月16日，十屆全國人大第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，即《企業(yè)所得稅法》。新該法將于2008年1月1日起施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，將取代1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，即舊《企業(yè)所得稅法》。新《企業(yè)所得稅法》的頒布實施，給企業(yè)的納稅籌劃帶了相應(yīng)的風(fēng)險。

一、新《企業(yè)所得稅法》的變化給企業(yè)納稅籌劃帶來的風(fēng)險

1.政策變動風(fēng)險變小。政策變動風(fēng)險，是指因政策變動使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對時效性出現(xiàn)問題，而使實際籌劃效果偏離預(yù)期效果存在不確定性。而新法的實施是我國企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對穩(wěn)定階段的標(biāo)志。據(jù)專家估計新企業(yè)所得稅能在今后15～20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計籌劃方案時，其面臨的政策變動風(fēng)險將大大減小。

2.政策選擇風(fēng)險變小。企業(yè)自認(rèn)為所實施的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策差異或認(rèn)識偏差受到相關(guān)的限制或打擊，這種可能性就是政策選擇風(fēng)險。由于新稅法在稅制上有所簡化，企業(yè)在理解稅收法律時比以前的難度相應(yīng)降低，所選擇法律條文的錯誤率也會降低。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險依然較大。認(rèn)定風(fēng)險，是指企業(yè)設(shè)計、實施的籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而使籌劃達(dá)不到預(yù)定目的的可能性。新稅法中有規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。再加上很多稅務(wù)工作人員對稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解，在實務(wù)中可能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用此條款，企業(yè)面臨的認(rèn)定風(fēng)險依然很大，如何使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可依然是重要的難點。

4.內(nèi)外部環(huán)境變化風(fēng)險仍不可忽視。這種風(fēng)險主要有兩類，一是由于企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達(dá)到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇，如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認(rèn)定失敗就會失去15％的優(yōu)惠稅率。另一個是企業(yè)的經(jīng)營損益風(fēng)險。所得稅體現(xiàn)了政府對企業(yè)利潤的分享，但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)之前發(fā)生的經(jīng)營虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損，就會失去彌補(bǔ)虧損的利益。

5.新《企業(yè)所得稅法》新增反避稅條款。針對企業(yè)濫用納稅籌劃的狀況，通過減少稅法漏洞，增加反避稅措施，來維護(hù)國家利益。國家反避稅措施的加強(qiáng)，增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。

二、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范措施

1.重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。（1）深入了解企業(yè)自身。熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時的必備前提，對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務(wù)情況、投資意向和對風(fēng)險的態(tài)度等幾個角度進(jìn)行考查，即“知己”。

（2）加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對稅收政策稅收法規(guī)的理解，因此在設(shè)計籌劃方案之前對相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要，即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財力允許的范圍內(nèi)，建議采取參加培訓(xùn)班的形式。

（3）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動?；涌梢员M可能減少征稅納稅雙方對有關(guān)稅收政策理解的不同，可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險。因為有一部分稅務(wù)籌劃是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運(yùn)用都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價等。當(dāng)前，我國許多上市的中、小企業(yè)加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動，成功被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

2.設(shè)計稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險。企業(yè)在對所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計時可采取風(fēng)險回避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留四種應(yīng)對方法，具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對風(fēng)險：

（1）規(guī)避或慎用風(fēng)險較大的方案。在風(fēng)險管理理論中，對大的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避，同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險大的方案。在新法中，轉(zhuǎn)移定價就是一種風(fēng)險較大的方案。

（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策。①行業(yè)優(yōu)惠：例如，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。②地區(qū)優(yōu)惠：西部大開發(fā)優(yōu)惠，對設(shè)在西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，2001-2010年期間，稅率減為15％；西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。③技術(shù)活動優(yōu)惠：例如，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一年內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。④環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠：例如，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得自取得第一筆收入年度起，兩免三減半優(yōu)惠。⑤社會公益優(yōu)惠：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除，即企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。

（3）利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險。這是類似于期權(quán)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移的應(yīng)對方法。在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可與外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定：如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果，將由對方承擔(dān)損失。此時，企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高，但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。

（4）靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險。①臨界點籌劃。臨界點籌劃可分為稅基臨界點籌劃和優(yōu)惠政策臨界點籌劃兩種。新法中的稅基臨界點籌劃主要是費(fèi)用的扣除，一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額，有：福利費(fèi)（工資總額的14％內(nèi)可稅前扣除）、工會經(jīng)費(fèi)（工資總額2％內(nèi)可稅前扣除）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入0.5％的60％可稅前扣除）、公益捐贈（會計利潤的12％內(nèi)可稅前扣除）四種，二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)（加計50％稅前扣除）和安置殘疾人員工資（加計100％稅前扣除）。對于前者，企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi)；對于后者，企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當(dāng)年利潤做籌劃。②缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”，其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細(xì)小環(huán)節(jié)，從而造成稅收失效、低效。新法的科學(xué)制定使這方面的條款減少了很多，但也還存在。

3.實施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險。（1）建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險的信息溝通系統(tǒng)。在一般情況下的溝通渠道為財務(wù)主管，緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險。（2）建立應(yīng)對風(fēng)險的快速反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制，并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。

4.事后績效評價。在實施稅務(wù)籌劃方案后，除了跟蹤監(jiān)控外，還要對方案進(jìn)行績效評價。對此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險”的對比對稅務(wù)籌劃的績效進(jìn)行評估。在風(fēng)險可以接受的條件下，“成本”小于“收益”，稅務(wù)籌劃是成功的，反之則是失敗的。在同等風(fēng)險條件下，收益高的方案績效好于收益低的方案。

［1］劉霄侖.風(fēng)險控制理論的再思考：基于對COSO內(nèi)部控制理念的分析［J］.會計研究，2010（3）.

［2］康娜.論企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險及其防范［J］.會計之友，2010（4）.

［3］金文南，原永娟.論納稅籌劃的風(fēng)險與防范［J］.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2009（11）.

［4］梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的五種應(yīng)對策略［J］.財會月刊，2010（4）.