基于生態(tài)效益的稅收制度創(chuàng)新模式探究

安順職業(yè)技術(shù)學(xué)院 郭 威

近年來，環(huán)境污染問題在全球范圍愈演愈烈，尤其是發(fā)展中國家在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中為獲取利益引入了大量高污染行業(yè)的工廠。我國在追求經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，同樣忽視了生態(tài)效益對于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要性。稅收制度作為一種宏觀調(diào)控手段，可以有效推動生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)利益之間達(dá)到平衡，進(jìn)而促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)走向可持續(xù)發(fā)展道路。然而我國的生態(tài)稅收制度在現(xiàn)階段的實行過程中仍存在稅收模式單一、稅收制度不完善、稅收品種沒有明確規(guī)定等問題。為此，有必要對我國的生態(tài)稅收制度作出進(jìn)一步的改進(jìn)，學(xué)習(xí)借鑒一些發(fā)達(dá)國家生態(tài)稅收制度的可取之處，增強(qiáng)我國稅收制度的可行性。本文就我國現(xiàn)階段的生態(tài)稅收基本內(nèi)容及所遇到的問題對創(chuàng)新模式的稅收制度的實施做出了進(jìn)一步探究。

一、生態(tài)稅收制度概述

（一）基本概念 基于生態(tài)效益的稅收制度在目前仍沒有具體規(guī)定出一種公認(rèn)的特定的叫法。本文將從廣義與狹義兩方面來對生態(tài)稅進(jìn)行闡述。生態(tài)稅又常被稱作環(huán)境稅收。環(huán)境稅收大體可以分為兩類，其一是為達(dá)到特定的保護(hù)環(huán)境的政策目標(biāo)而推行的稅收，比如排污稅；另一種是出于保護(hù)環(huán)境及自然資源的立場推行的稅收，比如能源稅。廣義的生態(tài)稅是指所有的與保護(hù)環(huán)境和自然資源有關(guān)的稅收，而狹義的生態(tài)稅則與環(huán)境稅相差不大。

本文所研究的基于生態(tài)效益的稅收制度主要是從廣義概念中的生態(tài)稅出發(fā)，將其與生態(tài)系統(tǒng)的特性相結(jié)合，對我國的生態(tài)稅收制度作出調(diào)整。并且在研究中以生態(tài)系統(tǒng)與稅收制度都處于一個封閉的環(huán)境為假設(shè)條件。以下對生態(tài)系統(tǒng)的兩方面特性作出進(jìn)一步闡釋。首先，生態(tài)系統(tǒng)在物質(zhì)轉(zhuǎn)換循環(huán)過程中具有自持性。生態(tài)系統(tǒng)在各個生物群的活動中，實現(xiàn)自身的能量循環(huán)。同時在循環(huán)的過程中，總會出現(xiàn)某些物質(zhì)在某一時段處于滯留的狀態(tài)。處于滯留狀態(tài)的物質(zhì)可以稱作“庫”，而對應(yīng)的稅收制度中也會由于經(jīng)濟(jì)活動的循環(huán)產(chǎn)生與之類似的“稅收庫”。稅收體制中的“生態(tài)循環(huán)”就是依靠價值在稅收庫中滯留產(chǎn)生的影響來維持的。其次，生態(tài)系統(tǒng)能夠進(jìn)行自我調(diào)節(jié)。即在遭到外界侵?jǐn)_時，生態(tài)系統(tǒng)可以通過自身內(nèi)部調(diào)節(jié)來再次構(gòu)成穩(wěn)定狀態(tài)。稅收制度在實際運(yùn)行中同樣會受到外界各種因素的干擾，而通過不同稅種之間的靈活互補(bǔ)，進(jìn)而達(dá)到一種平衡的狀態(tài)。通過以上對生態(tài)系統(tǒng)特性的分析，創(chuàng)新生態(tài)稅收制度可以將生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制作為理論依據(jù)，建立起科學(xué)、完善的生態(tài)稅收體系。

（二）理論基礎(chǔ) 生態(tài)稅收制度的理論基礎(chǔ)基本圍繞公共物品理論和外部性理論兩個方面展開。公共物品具備非競爭和非排他兩大特征，因而消費者在使用公共物品時不會產(chǎn)生成本。自然資源作為公共物品的一種，取得自然資源時同樣也沒有成本產(chǎn)生，所以人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化爭相開采自然資源。對于公共物品帶來的環(huán)境破壞問題，目前多數(shù)學(xué)者主張通過界定產(chǎn)權(quán)來解決。外部性指的是不通過市場價格機(jī)制表現(xiàn)出來的對某經(jīng)濟(jì)主體造成的負(fù)面的影響。這種外部性影響會使企業(yè)的總成本中存在一部分無需支付的社會成本，企業(yè)為了實現(xiàn)利益最大化就會盡可能多地增加社會成本，降低私人成本的比重，進(jìn)而造成了市場機(jī)制發(fā)揮失靈。經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古認(rèn)識到了外部性問題必須要通過使用國家稅收政策來解決，并提到了“外部成本內(nèi)在化”的理論，進(jìn)一步提出了通過征收環(huán)境污染稅，來減少企業(yè)對資源的無節(jié)制開采并減輕環(huán)境污染程度。

（三）生態(tài)稅收制度創(chuàng)新的必要性 首先，對生態(tài)稅收制度模式進(jìn)行創(chuàng)新有利于體現(xiàn)“公平性原則”，進(jìn)而使企業(yè)遵守市場競爭法則，帶動經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。傳統(tǒng)的生態(tài)稅收制度存在一些漏洞，就會給某些不法企業(yè)通過破壞環(huán)境來進(jìn)行惡意競爭的機(jī)會。因而有必要對生態(tài)稅收制度作出進(jìn)一步整改，規(guī)范其實際操作并加大執(zhí)法部門的監(jiān)督力度。另外，如果不完善對企業(yè)征收的環(huán)境稅收制度，就會將造成污染的治理成本分?jǐn)偟剿械南M者的稅款中，這既不利于公平性原則的落實，也不利于企業(yè)間公平競爭。實行生態(tài)稅收制度可以將治理企業(yè)所造成的污染成本內(nèi)在化，從而使各企業(yè)所獲取的利潤更加公平。生態(tài)稅的征收不但可以迫使企業(yè)減少污染排放量，使用清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)，還能增加對環(huán)保事業(yè)的資金投入，從而來扶持污染治理企業(yè)以及環(huán)保技術(shù)研發(fā)企業(yè)的發(fā)展。

二、生態(tài)稅收制度模式創(chuàng)新基本途徑

（一）增設(shè)生態(tài)專項稅種 在開設(shè)專項環(huán)境稅過程中，對自然資源的征稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更加具體地規(guī)定，具有更強(qiáng)的可行性。同時專項稅可以更好地將公平性原則融入到環(huán)境稅收制度中。我國現(xiàn)行的稅收制度仍以環(huán)境保護(hù)稅為主，要加強(qiáng)生態(tài)稅收制度的整改就必須要加快制定專項環(huán)境稅收制度，改變舊有的生態(tài)稅收征收模式。比如，我國現(xiàn)有的大氣污染稅就是對工廠所排放的空氣污染物進(jìn)行稅費征收的稅種。其中對空氣污染物中的二氧化硫可以單獨設(shè)立一種專項稅。我國對二氧化硫的排放已經(jīng)開設(shè)了征收排污費用的試點，開設(shè)二氧化硫?qū)ｍ椂悓⑦M(jìn)一步規(guī)范我國對二氧化硫收費的制度標(biāo)準(zhǔn)。另外，對于一些排放有害氣體的燃料征收碳稅。例如，瑞典實行的特殊能源稅就是在對某些排放二氧化碳及二氧化硫的燃料征收資源稅之后，再進(jìn)行碳稅的征收。征收碳稅能夠有效遏制有害氣體尤其是二氧化碳的排放量。對碳稅的征收辦法可以通過設(shè)立試點，定期排查，逐步推廣的方式逐步實行。其次，還有水污染稅、垃圾稅等稅種，在征收過程中可以根據(jù)排放主體制定不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。對于一些資源消耗量大的企業(yè)進(jìn)行從量征收，而對于個人就要劃分單位來適當(dāng)征收?？傮w來說，對于環(huán)境專項稅的實行并不是短期內(nèi)可以完成的，要依據(jù)我國的稅收制度以及污染程度來制定出有針對性的、分階段進(jìn)行的專項稅實施規(guī)劃方案。

（二）規(guī)劃稅收支出方案 稅收支出主要是國家為達(dá)到具有社會效益的政策目標(biāo)向賦有納稅義務(wù)的組織或個人提供的優(yōu)惠政策。傳統(tǒng)的稅收支出政策在某種程度上加劇了對自然環(huán)境的破壞，例如為了鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，政府將農(nóng)藥、化肥、農(nóng)膜的稅收標(biāo)準(zhǔn)放低，導(dǎo)致大量農(nóng)藥的肆意使用，給食品安全問題埋下了隱患，同時使土地的質(zhì)量下降，造成土地污染。國家財政部門應(yīng)進(jìn)一步對稅收支出進(jìn)行合理規(guī)劃，并對傳統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行反思與改革，通過稅收支出來增加環(huán)境資源保護(hù)事業(yè)的資金投入。例如對于噪音污染稅的稅收收入可以投資到飛機(jī)場、火車道等噪音污染嚴(yán)重的區(qū)域建設(shè)隔音帶，來使附近居民的人身權(quán)利得到保障。另外，在征收污染稅時，對于企業(yè)、工廠采買清潔能源設(shè)備進(jìn)行稅收減免，同時對清潔技術(shù)的開發(fā)提供稅收優(yōu)惠支持，以此來鼓勵企業(yè)開發(fā)使用新能源，降低污染物排放量。其次，對于消費稅的征收，要對消費者的低耗能消費行為進(jìn)行稅收優(yōu)惠，以此來向消費者傳輸環(huán)保消費理念。此外取消增值稅中對農(nóng)藥、農(nóng)膜等易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品的稅收減免政策，增強(qiáng)農(nóng)民的環(huán)保意識。通過減免增值稅鼓勵污染治理企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)研發(fā)環(huán)保新型產(chǎn)品提供物質(zhì)保障。

（三）完善生態(tài)稅收優(yōu)惠機(jī)制 首先，要建立起科學(xué)合理的生態(tài)稅收評估體系。目前我國對于環(huán)境稅收優(yōu)惠制度還沒有形成統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)，因而導(dǎo)致稅收優(yōu)惠在財政支出中所占比重沒有得到合理控制，致使稅收優(yōu)惠支出過多，在稅收優(yōu)惠的落實過程中又缺少監(jiān)督，進(jìn)而形成了稅收優(yōu)惠在各行業(yè)泛濫的現(xiàn)象。因此要加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠的管理以及整改，對于騙取優(yōu)惠稅的不法行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。根據(jù)成本效益的分析來整改優(yōu)惠稅的項目，執(zhí)法部門應(yīng)加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠項目落實情況的監(jiān)察力度。其次，完善相關(guān)的法律條例，增大執(zhí)法力度。對于我國在稅收優(yōu)惠法律規(guī)定的散、亂、多等缺陷，應(yīng)加快制定出獨立的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策法律條例，來對稅收優(yōu)惠的實施進(jìn)行有效管理。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠管理法規(guī)更改頻繁，雖然能夠充分保證法規(guī)的靈活性，卻給政策的實施過程造成了不便。同時法規(guī)的不規(guī)范也給一部分不法分子以權(quán)謀私提供了機(jī)會，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠法規(guī)操作性不強(qiáng)。制定稅收優(yōu)惠法，不僅可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠落實過程中的公開性，還可以提高納稅人對國家稅收優(yōu)惠政策的了解程度，進(jìn)而提高稅收優(yōu)惠政策的可行性。最后，對征稅形式進(jìn)行整改。在原有征稅形式基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收對象的不同采用不同的稅收形式。例如對企業(yè)采購清潔環(huán)保設(shè)備的優(yōu)惠可以通過對進(jìn)項增值稅進(jìn)行抵扣，再如對于污水處理廠征收所得稅可以加快其折舊。

三、生態(tài)稅收制度創(chuàng)新模式發(fā)展

（一）創(chuàng)新生態(tài)稅收制度模式面臨的困境 首先，我國現(xiàn)在對資源稅的征收還只是通過企業(yè)的銷售數(shù)量以及自用數(shù)量來計量，而對其開采數(shù)量沒有納入到征稅計量的考慮因素中，導(dǎo)致一些企業(yè)大量開采囤積資源，不僅沒有減少資源開采量，反而使大量企業(yè)爭相開采，造成了自然資源的浪費。其次，對于生態(tài)稅稅率的調(diào)節(jié)并不符合實際，有些稅種稅率過低，不能達(dá)到保護(hù)自然資源、減少污染的目的。因此為了進(jìn)一步加強(qiáng)生態(tài)稅的調(diào)控作用，就必須針對某些稅種根據(jù)政策目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，來提高企業(yè)對污染治理的重視程度。再次，增強(qiáng)生態(tài)稅收制度實行的可行性，在提高某些稅種稅率的同時還要增加稅收支出，以加大對環(huán)境友好型企業(yè)的支持力度。最后，環(huán)境專項稅種在我國還沒有獨立開設(shè)。目前只是將環(huán)境保護(hù)稅加入到了增值稅、消費稅等稅種中，還沒有真正實行生態(tài)稅收制度。另外，我國對環(huán)境保護(hù)稅收實施過程的法律監(jiān)督力度也十分薄弱，要通過法律形式將企業(yè)、個人所造成的環(huán)境污染需要承擔(dān)的責(zé)任明確規(guī)定，進(jìn)而推動環(huán)境稅收制度進(jìn)一步向法制化、系統(tǒng)化方向發(fā)展。

（二）國內(nèi)外生態(tài)稅收制度發(fā)展情況 通過對國外生態(tài)稅收模式的研究分析發(fā)現(xiàn)，生態(tài)稅收模式的實行必須要在經(jīng)濟(jì)達(dá)到一定水平，同時具備較高的科技實力的條件下才能逐步實施。并且生態(tài)稅收制度的推行必須要分階段來進(jìn)行，是一個循序漸進(jìn)的過程，如表1所示。目前一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)在生態(tài)稅收制度的推行中，形成了完善的制度體系，而從這些國家在生態(tài)稅收制度的推行時間上來看，其經(jīng)濟(jì)實力都是十分強(qiáng)大的。

表1 部分發(fā)達(dá)國家開征生態(tài)稅的時間以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度

由表1可以看出歐洲推行生態(tài)稅收的國家在當(dāng)時經(jīng)濟(jì)實力都已經(jīng)達(dá)到發(fā)達(dá)階段。而我國在1972年的人均GDP僅有147美元，這還不到當(dāng)時美國人均GDP的0.25%，依據(jù)發(fā)達(dá)程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)，我國在當(dāng)時還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到發(fā)達(dá)階段。

科技的發(fā)達(dá)程度是另一個制約生態(tài)稅收制度發(fā)展的重要因素。這是由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平是推動經(jīng)濟(jì)增長的動力，通過科技拉動經(jīng)濟(jì)增長才能有效帶動生態(tài)稅收制度的實施，加速生態(tài)稅收制度的發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)而縮短生態(tài)稅收各階段的周期。另一方面，在生態(tài)稅收的征收過程中需要有精確的測量技術(shù)與設(shè)備來配合進(jìn)行。發(fā)達(dá)國家在征收生態(tài)稅收的過程中都以排放量為計稅標(biāo)準(zhǔn)，并且所征稅的污染物大多是當(dāng)前的技術(shù)水平能夠?qū)崿F(xiàn)測量的，例如二氧化硫、二氧化碳等。而對于其他還不能具體測量數(shù)值的污染砌體則不能開征生態(tài)稅收，因此科學(xué)技術(shù)水平在很大程度上制約了生態(tài)稅收制度的進(jìn)一步發(fā)展，阻礙了其發(fā)展進(jìn)程。

近幾年來，我國的人均GDP大幅度上升，但仍達(dá)不到發(fā)達(dá)水平，因此從經(jīng)濟(jì)水平角度出發(fā)，我國并不能完全推行生態(tài)稅收制度的全面落實，而我國的科技發(fā)展水平因缺少資金投入仍不能為生態(tài)稅收提供技術(shù)保障。

表2 我國與部分發(fā)達(dá)國家科技投資來源比重（%）

由表2可以看出我國在科技的資金投入方面投資主體結(jié)構(gòu)還不合理，科技發(fā)展主要靠政府的財政扶持，不僅大大限制了科技的發(fā)展速度還會導(dǎo)致科技創(chuàng)新能力不足，反過來也會阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。

（三）生態(tài)稅收創(chuàng)新模式推行設(shè)想

（1）初步發(fā)展階段。從我國目前的經(jīng)濟(jì)、科技水平出發(fā)，實行生態(tài)稅收模式的初步階段應(yīng)該實行試點，選擇當(dāng)前技術(shù)水平能夠進(jìn)行測量的污染源來作為征稅對象。在現(xiàn)有的征稅稅種上開設(shè)新的稅種，進(jìn)一步細(xì)化征稅標(biāo)準(zhǔn)，對征稅制度進(jìn)行調(diào)整完善。在初步發(fā)展階段，稅收制度的制定一定要符合我國當(dāng)前發(fā)展的國情，同時結(jié)合一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)取得的寶貴經(jīng)驗來發(fā)展我國的生態(tài)稅收制度，不斷擴(kuò)大試點的推行范圍，并增設(shè)新的生態(tài)專項稅種。加強(qiáng)立法，為生態(tài)稅收制度的實施提供法律保障。在生態(tài)稅收制度實行的初級階段要在最大程度上保證稅收公平，來避免企業(yè)發(fā)展受到不良影響或給普通家庭的生活造成影響。另外，生態(tài)稅收在管理過程中實行專款專用制度，稅收支出要投入污染防治、科技研究等方面來推動初級階段進(jìn)程加快進(jìn)行。

（2）全面發(fā)展階段。在全面發(fā)展階段，我國物質(zhì)基礎(chǔ)已經(jīng)能夠保障科技的全面發(fā)展，從而為生態(tài)稅收提供準(zhǔn)確的污染物測量設(shè)備及技術(shù)。全面發(fā)展階段，生態(tài)稅收制度的普及率大大提高，稅收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

圖1 1996～2005年GDP增長率與科技投入增長率之間的變動情況

由圖1可以看出我國的科技投入增長率雖然波動幅度較大，但處于逐漸增長的狀態(tài)，并且其增長速度始終高于我國人均GDP的增長率。預(yù)計在生態(tài)稅收制度的全面推行階段我國的科技投入將大大增加，同時推動污染物測量技術(shù)的提高，為生態(tài)稅收制度提供技術(shù)保障。

綜上所述，通過對我國的生態(tài)稅收現(xiàn)狀進(jìn)行分析，我國目前所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段已初步具備實行生態(tài)稅收模式改革的物質(zhì)條件，但在推進(jìn)我國環(huán)境政策實施的過程仍需分階段完成。在對現(xiàn)行稅收制度的調(diào)整過程中要積極學(xué)習(xí)借鑒國外的環(huán)境稅收制度，依據(jù)我國國情建立起完整、合理的生態(tài)稅收體系。可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為各國在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所追求的最終目標(biāo)，生態(tài)效益與經(jīng)濟(jì)效益的平衡是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)已經(jīng)成為國家對生態(tài)進(jìn)行保護(hù)的主要手段之一。

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