湘西少數(shù)民族環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)及對(duì)策研究

沈 航 劉安民

（湖南工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖南·衡陽(yáng) 421002）

一、引言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展是以環(huán)境污染為代價(jià)，近年來(lái)環(huán)境污染問題嚴(yán)重，并威脅著人類的健康和生活環(huán)境，因此，加強(qiáng)環(huán)境改善，完善環(huán)境法律法規(guī)，建立環(huán)境審計(jì)制度是建立可持續(xù)發(fā)展社會(huì)的關(guān)鍵。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和旅游市場(chǎng)開發(fā)程度的加深，我國(guó)少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境污染問題逐漸凸顯，因此，加強(qiáng)少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境立法[1，2]，對(duì)少數(shù)民族環(huán)境審計(jì)制度進(jìn)行完善是改善少數(shù)民族群眾生活條件，促進(jìn)民族大團(tuán)結(jié)必不可少的一步。湘西少數(shù)民族雖然在保持原始生態(tài)環(huán)境上較其他地區(qū)要好很多，但是依然面臨著環(huán)境污染問題，因此，加強(qiáng)湘西少數(shù)民族地區(qū)法律建設(shè)，完善湘西少數(shù)民族環(huán)境審計(jì)制度建設(shè)，及時(shí)評(píng)價(jià)湘西少數(shù)民族環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀，對(duì)保護(hù)湘西少數(shù)民族環(huán)境具有重要的意義。湘西少數(shù)民族地區(qū)以土家族、苗族、侗族、漢族為主，同時(shí)夾雜著回族、白族、瑤族等共計(jì)30個(gè)少數(shù)民族，該地區(qū)內(nèi)土家族人口占比45%，苗族人口占比33%，其他少數(shù)民族占比2%，使得該地區(qū)呈現(xiàn)出少數(shù)民族人口占比遠(yuǎn)超過漢族的特點(diǎn)。

二、湘西少數(shù)民族環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)意義

湘西少數(shù)民族地區(qū)世代聚居以土家族、苗族和侗族為主，其他少數(shù)民族則是后期逐漸遷入，湘西少數(shù)民族地區(qū)主要以山地為主，山路崎嶇，導(dǎo)致湘西地區(qū)相對(duì)較為封閉，受外界文化影響較少，使得湘西地區(qū)生態(tài)系統(tǒng)和民族傳統(tǒng)文化保持完整，環(huán)境保持良好，資源豐富。該地區(qū)動(dòng)植物種類繁多，是天然的動(dòng)植物基因庫(kù)；礦產(chǎn)資源豐富，呈現(xiàn)礦產(chǎn)存儲(chǔ)量大、種類多的特征；同時(shí)，湘西地區(qū)因河流較多，導(dǎo)致湘西地區(qū)水資源豐富，水質(zhì)優(yōu)越；這一切給湘西少數(shù)民族地區(qū)賦予了優(yōu)美的自然風(fēng)光，也給湘西造就了豐富的旅游資源，如張家界的秀麗自然風(fēng)光，極具民族特色的民俗村和夢(mèng)幻無(wú)限的鳳凰古城，都是每年接待游客無(wú)數(shù)的景區(qū)。

湘西地區(qū)以山地為主，各民族處于大雜居、小聚居的狀態(tài)，因其歷史傳統(tǒng)和地理位置的特性，湘西少數(shù)民族居民一直過著自給自足的生活。隨著改革開放進(jìn)程的深入，湘西少數(shù)民族地區(qū)為了改善當(dāng)?shù)鼐用竦纳顥l件，提升區(qū)域經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，利用湘西地區(qū)天然形成的自然資源和少數(shù)民族特色，大力開發(fā)旅游資源。但是，隨著對(duì)湘西少數(shù)民族地區(qū)旅游景點(diǎn)的過度開發(fā)，以及中小企業(yè)的“三廢”無(wú)處理排放，以往的湘西少數(shù)民族地區(qū)的青山綠水逐漸出現(xiàn)生態(tài)環(huán)境惡化的現(xiàn)象，給湘西地區(qū)的人文生態(tài)環(huán)境造成較大的破壞，因此，為了湘西少數(shù)民族地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境治理和立法刻不容緩。

湘西少數(shù)民族地區(qū)是一個(gè)多民族聚居的區(qū)域，生態(tài)環(huán)境的破壞不僅威脅到少數(shù)民族地區(qū)群眾的生存環(huán)境，還涉及到民族團(tuán)結(jié)的問題，不解決好湘西地區(qū)少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境保護(hù)問題，很容易產(chǎn)生民族矛盾，因此，必須做好湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境保護(hù)工作。長(zhǎng)期以來(lái)，在環(huán)境保護(hù)方面，普遍存在執(zhí)法不嚴(yán)或有法不依的現(xiàn)象，因此，為了切實(shí)做到對(duì)環(huán)境的有效保護(hù)，更好地對(duì)環(huán)境保護(hù)實(shí)施效果和實(shí)施力度進(jìn)行有效監(jiān)督，環(huán)境審計(jì)這一新概念被提出，環(huán)境審計(jì)是一種針對(duì)環(huán)境的管理工具，通過環(huán)境審計(jì)對(duì)環(huán)境組織和相關(guān)環(huán)境管理效果來(lái)實(shí)現(xiàn)定期的、系統(tǒng)的、客觀的評(píng)價(jià)，以期達(dá)到簡(jiǎn)化環(huán)境管理活動(dòng)，評(píng)定相關(guān)政策與環(huán)境保護(hù)的協(xié)同度，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)效果的提升。

湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計(jì)研究還處于起步階段，湘西地區(qū)的地理位置和環(huán)境資源的獨(dú)特性，在對(duì)其環(huán)境審計(jì)方面不僅僅是審計(jì)問題，還涉及到對(duì)湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境保護(hù)、資源合理分配和利用，以及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和法律的形成的分析。對(duì)湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計(jì)首先是要對(duì)湘西少數(shù)民族地區(qū)所撥付的環(huán)保經(jīng)費(fèi)的管理和使用的真實(shí)性、合法性以及使用效益進(jìn)行審計(jì)，以促進(jìn)環(huán)保經(jīng)費(fèi)真的用在實(shí)處，并有所收益。其次是要結(jié)合審計(jì)法和環(huán)境法對(duì)湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境法律、法規(guī)建設(shè)的合法性進(jìn)行審計(jì)，特別是對(duì)環(huán)保政策的執(zhí)行落實(shí)情況和執(zhí)行力度進(jìn)行審計(jì)，切實(shí)做到有法可依、有法必依，以法治來(lái)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作落到實(shí)處。湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計(jì)涉及面廣，審計(jì)過程復(fù)雜，且環(huán)境審計(jì)本身也存在一定的不確定性，因此，簡(jiǎn)單的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)已經(jīng)不足以適應(yīng)現(xiàn)階段的環(huán)境審計(jì)的需求，必須對(duì)環(huán)境審計(jì)方法進(jìn)行探討和分析，構(gòu)建一套科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

三、湘西少數(shù)民族環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是進(jìn)行湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)該借鑒現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)研究成果和經(jīng)驗(yàn)。環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要分為兩個(gè)方面：一個(gè)是基于湘西少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)方面來(lái)考慮的；一個(gè)是基于湘西地區(qū)行政部門的環(huán)境審計(jì)來(lái)探討并建立評(píng)價(jià)指標(biāo)。湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，是需要綜合多方面因素來(lái)考慮的，初步指標(biāo)設(shè)計(jì)中，既要考慮湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境的獨(dú)特性，還應(yīng)該考慮湘西少數(shù)民族企業(yè)與行政管理部門在環(huán)境審計(jì)中的作用，在最終指標(biāo)篩選中要采用一定的問卷調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析方法來(lái)最終確定湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建流程如下圖：

湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建流程圖

通過以上的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建流程，最終得到湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體主要由以下幾個(gè)方面構(gòu)成：

（一）資源節(jié)約和再利用狀況

主要是考慮湘西少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)單位產(chǎn)品對(duì)各種能源的消耗量、對(duì)生產(chǎn)材料的報(bào)廢率、回收率，以及水資源的再利用情況。

（二）廢物處理與治理

主要是湘西少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)對(duì)三廢（廢水、廢氣、粉塵）處理設(shè)備的購(gòu)置、運(yùn)轉(zhuǎn)和管理情況，三廢等的排放量、排放強(qiáng)度和排放的合格量，對(duì)三廢污染治理方面的人力和物力的投入力度。

（三）環(huán)保支出占比

主要是湘西少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)在對(duì)環(huán)境保護(hù)方面所投入的資金占總投資資金的比重，以及為提升治污能力進(jìn)行的科技創(chuàng)新資金的投入比例。

（四）環(huán)保專項(xiàng)資金管理

主要是湘西少數(shù)民族地區(qū)對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金的專項(xiàng)專用方面的審計(jì)，特別是環(huán)保資金實(shí)際使用情況，審計(jì)專項(xiàng)資金是否出現(xiàn)挪用、套用等資金違規(guī)使用情況。

（五）政策執(zhí)行力度

主要是湘西少數(shù)民族地區(qū)在環(huán)境保護(hù)政策和法規(guī)的制定完善程度、是否按照相關(guān)政策和法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督和審查，對(duì)違規(guī)現(xiàn)象是否按照法律、法規(guī)做出對(duì)應(yīng)的處罰，以及處罰執(zhí)行力度。

（六）內(nèi)部控制健全性

主要是湘西少數(shù)民族地區(qū)針對(duì)環(huán)境保護(hù)過程中，內(nèi)部控制的預(yù)算和決算執(zhí)行率情況，在內(nèi)部控制中是否具有健全的控制方案和控制流程。

在對(duì)湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)度的選擇上，考慮到實(shí)際評(píng)價(jià)過程中的不確定性，可以采用多方問卷調(diào)查的形式進(jìn)行評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)采集，最后采用落點(diǎn)法形成區(qū)間數(shù)的評(píng)價(jià)標(biāo)度；在評(píng)價(jià)方法選擇上，可以借鑒不確定決策方法[9]進(jìn)行數(shù)據(jù)集結(jié)和評(píng)價(jià)結(jié)果分析。

四、湘西少數(shù)民族環(huán)境審計(jì)的意義

加強(qiáng)湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)工作，在促進(jìn)湘西少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中具有重要的意義，其主要作用為：

（一）加強(qiáng)湘西民族地區(qū)資源保護(hù)

通過對(duì)湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計(jì)，能為管理層在制定和完善湘西民族地區(qū)資源環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)過程中提供有力的參考意見，有效保護(hù)湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境和各種礦產(chǎn)資源的開發(fā)和利用。

（二）督促湘西民族地區(qū)行政部門環(huán)境保護(hù)執(zhí)行力度

通過環(huán)境審計(jì)，能有效督促相關(guān)部門加強(qiáng)環(huán)境巡查、環(huán)境監(jiān)督和環(huán)境治理力度，切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)部門的內(nèi)部管理，切實(shí)完成民族地區(qū)環(huán)境保護(hù)的職能。

（三）做到環(huán)保資金專項(xiàng)專用

通過環(huán)境審計(jì)，能清楚地了解湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)保資金的流向和使用明細(xì)，減少環(huán)保資金的挪用或套用機(jī)會(huì)，做到國(guó)家撥付給湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)保資金切實(shí)用在改善湘西少數(shù)民族地區(qū)的生態(tài)環(huán)境。

五、湘西少數(shù)民族環(huán)境審計(jì)的對(duì)策

加強(qiáng)少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境保護(hù)，建設(shè)生態(tài)文明是構(gòu)建和諧可持續(xù)發(fā)展社會(huì)的重要舉措。湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計(jì)則是為了更好地保護(hù)湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境不受污染，相應(yīng)的，也應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì):

（一）完善環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

加強(qiáng)湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境保護(hù)應(yīng)該從整個(gè)民族地區(qū)的生態(tài)系統(tǒng)出發(fā)，通過建立和完善環(huán)境法和審計(jì)法來(lái)全面地促進(jìn)少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計(jì)，保護(hù)湘西少數(shù)民族地區(qū)生態(tài)環(huán)境。要根據(jù)自身的自然環(huán)境和審計(jì)能力現(xiàn)狀，從湘西民族特色和文化傳承的實(shí)際出發(fā)，對(duì)環(huán)境立法和審計(jì)制度進(jìn)行創(chuàng)新。

（二）完善環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)和決策制度

湘西民族地區(qū)的環(huán)境保護(hù)已經(jīng)進(jìn)入利益博弈階段，相關(guān)利益集團(tuán)在缺乏監(jiān)督的情況下會(huì)加大環(huán)境破壞力度，因此，必須加強(qiáng)對(duì)利益集團(tuán)的環(huán)境審計(jì)，并完善環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，建立科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系和行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門要定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，對(duì)環(huán)境審計(jì)結(jié)果及時(shí)反饋，并依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)提出正確的獎(jiǎng)懲措施。相關(guān)行政部門要對(duì)環(huán)境審計(jì)效果進(jìn)行跟蹤和評(píng)價(jià)，及時(shí)調(diào)整環(huán)境審計(jì)中出現(xiàn)的問題，以便更好地做好湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計(jì)工作。

（三）加強(qiáng)湘西少數(shù)民族地區(qū)的執(zhí)法能力

環(huán)境審計(jì)對(duì)湘西少數(shù)民族環(huán)境保護(hù)效果的好壞主要體現(xiàn)在環(huán)境審計(jì)后的執(zhí)法過程是否落實(shí)，因此，要保護(hù)環(huán)境審計(jì)的成果，必須加大執(zhí)法力度，打破地方保護(hù)主義，加強(qiáng)執(zhí)法人員的培訓(xùn)，提升執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，做到處罰有度，有據(jù)可查；在執(zhí)法過程中，要依法行事，提高執(zhí)法效率，執(zhí)法過程不打折扣。

（四）明確環(huán)境審計(jì)中的部門權(quán)力和職責(zé)

環(huán)境審計(jì)過程是多部門多利益集團(tuán)之間的協(xié)同和博弈過程，因此，在湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定中要分清每個(gè)部門的權(quán)力和職責(zé)，明確各個(gè)部門在環(huán)境審計(jì)中的職責(zé)和相應(yīng)擁有的權(quán)力。既要保證審計(jì)部門在審計(jì)過程中的獨(dú)立性和權(quán)威性，也要加強(qiáng)各個(gè)部門審計(jì)過程中的跟蹤監(jiān)督。同時(shí)，在審計(jì)職能設(shè)置中要構(gòu)建協(xié)調(diào)機(jī)制，促使各部門之間的協(xié)同與合作，共同完成環(huán)境審計(jì)。

六、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)是為了更好地促進(jìn)湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境保護(hù)，將節(jié)能減排落實(shí)到實(shí)處，而對(duì)湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)則是對(duì)環(huán)境審計(jì)的效率和效果的適時(shí)跟蹤和評(píng)估，以便更好地促進(jìn)少數(shù)民族地區(qū)政府和企業(yè)對(duì)環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行。相關(guān)行政部門應(yīng)該對(duì)湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)法律、法規(guī)進(jìn)行建立和完善，使被審計(jì)主體明確環(huán)境審計(jì)的重要地位和權(quán)限，保證湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)過程中能有法可依；在湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定中要分清每個(gè)部門的權(quán)力和職責(zé)，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定；要定期進(jìn)行環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)，使環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)常規(guī)化，以評(píng)促建，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施。湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計(jì)是審計(jì)工作的一個(gè)新的方向，也是構(gòu)建和諧可持續(xù)發(fā)展社會(huì)與融洽的民族關(guān)系中必不可少的一部分，必須予以重視。

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