內(nèi)控體系與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的融合研究

高燕珠

【摘要】?jī)?nèi)控規(guī)范和全面風(fēng)險(xiǎn)管理既有聯(lián)系又有差異。本文以A集團(tuán)為例，從兩個(gè)體系的內(nèi)在聯(lián)系以及企業(yè)實(shí)際，提出了以建立風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控體系為基礎(chǔ)、以重大風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的融合思路。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控體系 全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系 融合

一、前言

2006年6月國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（簡(jiǎn)稱“《指引》”），這是我國(guó)第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)性指導(dǎo)性文件?！吨敢穼?duì)央企開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的總體目標(biāo)、基本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了全面闡述。

2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)（簡(jiǎn)稱“五部委”）聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確認(rèn)了內(nèi)部控制的五要素，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。2010年4月年五部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》規(guī)定，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司開始實(shí)施包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

二、A集團(tuán)公司實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控規(guī)范的情況

A集團(tuán)為一家地方性的國(guó)有獨(dú)資有限公司，為控股型集團(tuán)公司，原控制兩家上市公司：B公司（滬港兩地的上市公司）和C公司（在深圳證券交易所上市）。A集團(tuán)十分重視風(fēng)險(xiǎn)控制，把風(fēng)險(xiǎn)控制列為“十二.五”戰(zhàn)略的三大戰(zhàn)略舉措之一，并在2010年對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行了一次全面風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)研的基礎(chǔ)上，從2011年在全集團(tuán)范圍內(nèi)啟動(dòng)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)，協(xié)助并指導(dǎo)各企業(yè)以《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析、評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行確認(rèn)并制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略方案，編制全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施手冊(cè)。

A集團(tuán)旗下的B公司為滬港兩地的上市公司，根據(jù)規(guī)定列為首批實(shí)施內(nèi)控規(guī)范企業(yè)，從2011年即率先積極貫徹實(shí)施五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引，全面開展內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)及實(shí)施工作，通過(guò)梳理流程風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)控制度，制定內(nèi)控手冊(cè)將內(nèi)控規(guī)范融入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并于2011年度起披露內(nèi)控自評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。C公司的企業(yè)也于2012年開始全面實(shí)施內(nèi)控規(guī)范。

三、存在問(wèn)題

A集團(tuán)推行兩個(gè)體系建設(shè)以來(lái)，對(duì)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作，控制重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了作用，但經(jīng)過(guò)幾年的運(yùn)行，其存在的問(wèn)題也顯現(xiàn)出來(lái)。一是由于兩個(gè)體系的建立和實(shí)施遵循不同的理論依據(jù)，使用的技術(shù)手段不同，且在建設(shè)階段由不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)，造成了兩張皮的現(xiàn)象，未把兩個(gè)體系很好地融合起來(lái)，風(fēng)控內(nèi)控工作人員未能清晰的理解兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。二是因上市公司監(jiān)管以及年度外部審計(jì)的要求，內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施相對(duì)到位，但是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)施存在著部分企業(yè)不夠重視、未真正落地運(yùn)行的現(xiàn)象。

四、關(guān)于A集團(tuán)內(nèi)控體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系融合的思路

針對(duì)存在問(wèn)題，正確理解兩者內(nèi)在關(guān)系，推進(jìn)兩者融合已十分必要。

（一）正確理解內(nèi)部控制規(guī)范與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系與差異

兩者密切聯(lián)系，各有側(cè)重，又互有補(bǔ)充：

1.兩者均為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程提供合理保證。

2.兩者互有交叉。全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制?！吨敢钒褍?nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案的重要措施，是控制風(fēng)險(xiǎn)及減輕風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施；而內(nèi)部控制也包含風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為內(nèi)控規(guī)范五要素的關(guān)鍵要素之一，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤﹥?nèi)控控制，是貫穿內(nèi)控規(guī)范的主線；

3.兩者定位與側(cè)重點(diǎn)不同，運(yùn)用的對(duì)策與方法各有不同。風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入了定性、定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，建立了多種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工具與手段，其中內(nèi)部流程控制措施被看做是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段之一；而內(nèi)部控制主要通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其管控目標(biāo)，更關(guān)注流程與操作層面。

（二）A集團(tuán)公司內(nèi)控體系與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的融合思路

由于A集團(tuán)的成員企業(yè)都在上市公司的框架內(nèi)，實(shí)施內(nèi)控規(guī)范是上市公司要求，因此為避免沖突或重疊，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)體系運(yùn)轉(zhuǎn)的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，從資源效率出發(fā)，作者認(rèn)為，應(yīng)實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控規(guī)范，并輔以重大風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的融合思路。

1.建立并實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控體系。A集團(tuán)的企業(yè)都制定了內(nèi)控手冊(cè)，但偏重于關(guān)注業(yè)務(wù)的流程控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與評(píng)估較為弱化，可通過(guò)引入風(fēng)險(xiǎn)的概念，運(yùn)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理中先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法與工具，強(qiáng)化內(nèi)部控制中“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”這一要素，針對(duì)重要重大風(fēng)險(xiǎn)建立關(guān)鍵控制點(diǎn)，植入內(nèi)控流程中，以充實(shí)內(nèi)控體系，通過(guò)覆蓋于全業(yè)務(wù)的內(nèi)控控制，確保企業(yè)的安全運(yùn)行。

2.實(shí)施以重大風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案）等一系列環(huán)節(jié)組成的一個(gè)循環(huán)流程。對(duì)企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，既是企業(yè)選用何種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、實(shí)施何種管理措施的前提，亦是建立企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制，能規(guī)避經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，但不能解決風(fēng)險(xiǎn)管理中企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)，更不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解、分散風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的補(bǔ)救也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，因此建立了合理而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，科學(xué)而全面的風(fēng)險(xiǎn)管理仍是必不可少的。而重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生嚴(yán)重影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，甚至危及企業(yè)生存，因此以重大風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，A集團(tuán)從自身實(shí)際出發(fā)，應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控體系為基礎(chǔ)，實(shí)施以重大風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，將內(nèi)控體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系兩者有效地融合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，從而實(shí)現(xiàn)最佳的協(xié)同與整合。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊書懷.全年風(fēng)險(xiǎn)管理框架與內(nèi)部控制整體框架的比較分析，財(cái)會(huì)通訊，2015年第11期.