事業(yè)單位改革中風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式的探討

侯曉華 盧二團(tuán) 陳媛媛

【摘 要】 為適應(yīng)事業(yè)單位轉(zhuǎn)型的需要，文章試圖為事業(yè)單位建立風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式，提高以財務(wù)管理為核心的管理能力，促進(jìn)單位創(chuàng)造更大的社會效果和經(jīng)濟(jì)效益。風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式分為三個模塊：經(jīng)濟(jì)控制模塊、效果控制模塊和效益控制模塊，是由所有業(yè)務(wù)參與者在各種財務(wù)控制流程上均實(shí)施嚴(yán)格的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對的一個綜合管理系統(tǒng)。為了達(dá)到理想的實(shí)施效果，單位各方面都應(yīng)當(dāng)予以全面支持與配合，從而提高單位抵御風(fēng)險和創(chuàng)造價值的能力。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位； 績效財務(wù)； 財務(wù)控制； 風(fēng)險管理

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）19-0061-04

基于我國事業(yè)單位管理體制改革的政策導(dǎo)向，事業(yè)單位走“市場化之路”已是大勢所趨。在我國市場化改革日益深入的條件下，事業(yè)單位面臨著來自各個方面的社會壓力和挑戰(zhàn)，集中體現(xiàn)在“企業(yè)化”改革之后經(jīng)營過程可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險上。這意味著在不久的將來，事業(yè)單位以經(jīng)營風(fēng)險為主的各種風(fēng)險無處不在。事業(yè)單位當(dāng)前需要解決的一個重要問題是建立符合事業(yè)單位實(shí)際需要的風(fēng)險導(dǎo)向的績效財務(wù)控制模式，以適應(yīng)轉(zhuǎn)軌時期的客觀需要。

一、環(huán)境分析

在不斷深入的國家管理體制改革和政策調(diào)整中，事業(yè)單位所面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化。企業(yè)化轉(zhuǎn)制、國際趨同、技術(shù)革命、企業(yè)重組、瞬息萬變的市場、政府監(jiān)管等復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境直接或者間接地影響著事業(yè)單位的財務(wù)管理模式。

外部環(huán)境的變化，集中體現(xiàn)在國家對事業(yè)單位向企業(yè)單位轉(zhuǎn)制，這種調(diào)整思路可以通過2012年4月16日國務(wù)院正式公布事業(yè)單位分類改革實(shí)施意見得到充分反映。事業(yè)單位改革中，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制，健全風(fēng)險控制機(jī)制是不可忽視的一項(xiàng)重要工作。完善財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，科學(xué)地進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險管理，有效防范財務(wù)風(fēng)險已成為企業(yè)生存、發(fā)展和實(shí)現(xiàn)價值最大化的內(nèi)在要求。體制的改革，使事業(yè)單位在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，意味著事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)面向市場，必須“實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展”。

內(nèi)部環(huán)境的主要變化是根據(jù)國資委近幾年提出的建立規(guī)范化的國家企事業(yè)財務(wù)管理，逐步促進(jìn)大型企事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)“專業(yè)化、產(chǎn)業(yè)化、集團(tuán)化、國際化”的建設(shè)方略。從發(fā)展的眼光看，內(nèi)部環(huán)境要求事業(yè)單位必須重視和加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制，而大力推進(jìn)成本工程、會計基礎(chǔ)達(dá)標(biāo)、全面預(yù)算、績效考評、財務(wù)信息化工程和財務(wù)風(fēng)險控制工程等方面的思路，對事業(yè)單位風(fēng)險管控具有直接的指導(dǎo)價值。

綜上，關(guān)注內(nèi)控、關(guān)注風(fēng)險、關(guān)注危機(jī)，促進(jìn)事業(yè)單位全方位構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向控制模式，是環(huán)境的需要、管理的需要、改革的需要，勢在必行。

二、事業(yè)單位財務(wù)控制模式改革的設(shè)計思路

在事業(yè)單位建立風(fēng)險導(dǎo)向的財務(wù)控制模式是實(shí)現(xiàn)績效財務(wù)轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步增強(qiáng)單位競爭實(shí)力的一種最優(yōu)選擇。設(shè)計思路如下：

（一）結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際需要，研究并設(shè)計風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式

針對事業(yè)單位在財務(wù)管理上的具體要求，考慮到未來發(fā)展的趨勢，經(jīng)過認(rèn)真研究，提出風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式。作為一種財務(wù)管理制度的創(chuàng)新，需要預(yù)先進(jìn)行縝密謀劃，因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中，還無法找到相應(yīng)的事實(shí)材料，不具備實(shí)施歸納的必要條件。

（二）對風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式進(jìn)行局部實(shí)驗(yàn)，以矯正框架設(shè)計上的缺陷

理論研究所提出的風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式是靜態(tài)的，是對現(xiàn)實(shí)問題理想化的一種考慮，而這與改革后的事業(yè)單位本身千變?nèi)f化的龐雜體系具有一定的差異。因此，需要根據(jù)實(shí)際情況，對理論研究的成果進(jìn)行修正，以使之盡快走向成熟。

（三）建立風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式的規(guī)范體系，以作為正式的制度在單位內(nèi)全面推行

在獲得了實(shí)踐風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式的必要經(jīng)驗(yàn)后，可以將理論成果轉(zhuǎn)化成工作成果，通過制定符合單位實(shí)際的相關(guān)制度文件，使其在單位內(nèi)正式推行。這些制度可以分為基本制度、操作規(guī)范和作業(yè)指南三個層次，由財務(wù)部門根據(jù)實(shí)際需要制定，形成金字塔形式的制度結(jié)構(gòu)。

三、事業(yè)單位風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式的設(shè)計

在整個構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式的活動中，設(shè)計該項(xiàng)模式是實(shí)驗(yàn)、實(shí)施和推廣該模式的重中之重?？紤]到各個方面的情況，本文主要研究此項(xiàng)內(nèi)容，設(shè)計風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式的基本框架。

（一）工作模塊的建立

根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，財務(wù)風(fēng)險可以初步建立下面三大模塊進(jìn)行控制：

1.經(jīng)濟(jì)控制模塊

本模塊主要解決如何降低費(fèi)用的問題，那些對財務(wù)資源的侵吞、浪費(fèi)和流失等行為，將通過這項(xiàng)控制得到預(yù)防和減弱，甚至消除。

2.效果控制模塊

本模塊主要解決如何實(shí)現(xiàn)預(yù)定效果的問題，這個效果可能是經(jīng)濟(jì)效果、社會效果或者其他效果。那些對財務(wù)資源的無效使用或者低效使用等行為，將通過這項(xiàng)控制得到預(yù)防和減弱，甚至消除。

3.效率控制模塊

本模塊主要解決如何以最小的成本實(shí)現(xiàn)最大效益的問題，那些對財務(wù)資源的不計成本使用、不能產(chǎn)生凈收益的使用和投資決策失誤等行為，將通過這項(xiàng)控制得到預(yù)防和減弱，甚至消除。

三個模塊之間的關(guān)系如圖1所示。

（二）工作功能

對事業(yè)單位風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式的運(yùn)行原理可用圖2進(jìn)行簡單描述。

在圖2中，風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制的主要功能體現(xiàn)在以下方面：

1.財務(wù)風(fēng)險的識別功能

只要是“財務(wù)控制的對象”與“財務(wù)控制的標(biāo)準(zhǔn)”之間存在“不利的差異”，就意味著存在財務(wù)風(fēng)險，這個風(fēng)險是不利于財務(wù)資源最優(yōu)利用的事項(xiàng)。具體表現(xiàn)是沒有達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效果性和效益性預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的要求。財務(wù)風(fēng)險的識別，應(yīng)當(dāng)借助財務(wù)部門制定的《財務(wù)風(fēng)險識別工作手冊》來描述，以便為有關(guān)人員的操作提供依據(jù)。

2.財務(wù)風(fēng)險的評估功能

并不是所有的財務(wù)風(fēng)險都需要予以關(guān)注，即：只有達(dá)到風(fēng)險容忍限度的財務(wù)風(fēng)險才需要關(guān)注，并采取必要的措施。那么，這就要求對可以確認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險的事項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)要求進(jìn)行分級，真正找到那些應(yīng)當(dāng)一般關(guān)注、重點(diǎn)關(guān)注和特別關(guān)注的財務(wù)風(fēng)險，以便進(jìn)一步應(yīng)對。

3.財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對功能

對需要重點(diǎn)關(guān)注和特別關(guān)注的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。對確認(rèn)為需要采取應(yīng)對措施的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其實(shí)際情況采取不同的應(yīng)對措施，如轉(zhuǎn)移、減輕、分擔(dān)和回避等。

4.預(yù)后風(fēng)險的跟蹤功能

為了保證實(shí)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險控制的目標(biāo)，還應(yīng)當(dāng)檢查采取風(fēng)險應(yīng)對措施之后的實(shí)施效果，對采取應(yīng)對措施后效果不理想或者沒有效果的，應(yīng)當(dāng)及時采取補(bǔ)充控制措施。

（三）工作流程

在正常的財務(wù)風(fēng)險控制流程實(shí)施之前，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)先設(shè)計好相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險管理制度，建立完善的標(biāo)準(zhǔn)體系網(wǎng)絡(luò)；配備適當(dāng)?shù)娜藛T，在經(jīng)過必要的專業(yè)培訓(xùn)后準(zhǔn)予上崗；同時，應(yīng)當(dāng)保證已經(jīng)建立了比較健全的內(nèi)部控制制度。

常規(guī)財務(wù)風(fēng)險控制流程的實(shí)施應(yīng)當(dāng)考慮以下環(huán)節(jié)：

（1）熟悉財務(wù)風(fēng)險的各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)特征。

（2）依據(jù)所掌握的財務(wù)風(fēng)險特征，對所經(jīng)辦的事項(xiàng)進(jìn)行具體分析，識別可能存在的各種財務(wù)風(fēng)險。

（3）對已經(jīng)識別并確認(rèn)的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位決策者對財務(wù)風(fēng)險理解和判斷的標(biāo)準(zhǔn)，評價財務(wù)風(fēng)險的等級（表1）。

（4）對需要應(yīng)對的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的授權(quán)，或者自行采取適當(dāng)?shù)拇胧?，或者建議有關(guān)責(zé)任人采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，如風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險分擔(dān)、減少風(fēng)險、風(fēng)險規(guī)避。

（5）對財務(wù)風(fēng)險控制效果進(jìn)行后續(xù)跟蹤評價，如果在采取降低風(fēng)險的措施后，效果不是十分明顯，或者沒有達(dá)到預(yù)期效果，則應(yīng)當(dāng)考慮是否回避風(fēng)險。

在作為全員參與的財務(wù)風(fēng)險控制中，以上流程是事業(yè)單位每一個相關(guān)人員都可能采用的作業(yè)程序，它的通用性是毋庸置疑的。

四、事業(yè)單位風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式的實(shí)施條件

在事業(yè)單位內(nèi)部建立風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。為了能夠順利實(shí)施這一模式，應(yīng)當(dāng)做好以下工作：

（一）內(nèi)外環(huán)境的改善

由于單位內(nèi)部與外部環(huán)境的變化，要求事業(yè)單位改變現(xiàn)行的財務(wù)管理模式，建立風(fēng)險導(dǎo)向的財務(wù)控制新模式。因此，外部與內(nèi)部環(huán)境的改善，將有利于新的財務(wù)控制模式的實(shí)施。

外部環(huán)境的改善，應(yīng)注重以下幾個方面：思想上的創(chuàng)新，建立事業(yè)單位風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式，要解放思想，積極探索，勇于創(chuàng)新；治理結(jié)構(gòu)上的健全，要有規(guī)范合理的治理結(jié)構(gòu)，有董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營團(tuán)隊(duì)作為保障；管理能力的提升，領(lǐng)導(dǎo)層要注重提升自身的管理能力，尤其是敏銳地識別風(fēng)險和有效地控制風(fēng)險的能力。

內(nèi)部環(huán)境的改善，應(yīng)注重以下幾個方面：轉(zhuǎn)變思想觀念，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化市場觀念，建立競爭意識；完善信息系統(tǒng)，在國資委要求的財務(wù)信息化建設(shè)時期，做好信息化建設(shè)，為風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)管理模式做好支持；實(shí)行扁平化管理，促進(jìn)信息傳遞暢通，堅(jiān)決處置長期處于管理鏈條末端的子企業(yè)，提升存續(xù)子企業(yè)的管理級次；完善預(yù)算管理，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動；實(shí)行全員參與，將風(fēng)險意識及風(fēng)險管理融入到企業(yè)文化建設(shè)中，實(shí)行風(fēng)險管理全員參與。

（二）相關(guān)制度的建設(shè)

建立健全單位的內(nèi)部控制制度是進(jìn)行財務(wù)控制、規(guī)避或降低風(fēng)險的必要手段。對于內(nèi)部控制制度的建立和完善，可以在制定財務(wù)行為規(guī)范體系的基礎(chǔ)上，參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》加以完善。

1.財務(wù)管理制度

建立專門針對財務(wù)風(fēng)險控制的財務(wù)管理相關(guān)制度，主要包括財務(wù)風(fēng)險控制基本規(guī)范、經(jīng)濟(jì)性財務(wù)風(fēng)險控制制度、效果性財務(wù)風(fēng)險控制制度和效益性財務(wù)風(fēng)險控制制度等。這些制度在內(nèi)容的設(shè)計上應(yīng)當(dāng)充分考慮單位的具體情況，從風(fēng)險控制的目標(biāo)設(shè)定到風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對的整個流程來考慮條款的編排。

2.績效評價制度

績效評價是對風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制的過程及結(jié)果進(jìn)行的考核，通過制定《自我評估手冊》，建立一種績效評價的長效機(jī)制，評估財務(wù)控制是否具有績效，即評價財務(wù)資源是否實(shí)現(xiàn)了最優(yōu)利用，是否實(shí)現(xiàn)了資源利用的“經(jīng)濟(jì)性、效果性、效益性”。

3.財務(wù)監(jiān)督檢查制度

績效評價更注重事后評價、“效果控制”，而財務(wù)監(jiān)督檢查制度則更注重事前和事中的控制，注重“經(jīng)濟(jì)控制”和“效益控制”。財務(wù)監(jiān)督檢查制度應(yīng)包括外部和內(nèi)部兩個方面：外部監(jiān)督檢查，即由外部有關(guān)機(jī)構(gòu)對財務(wù)風(fēng)險的控制進(jìn)行事前評估和事中的監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督檢查，即由本單位的有關(guān)機(jī)構(gòu)，如內(nèi)部審計部門對財務(wù)風(fēng)險控制工作進(jìn)行事前評估和事中監(jiān)督。

4.責(zé)任追究制度

要建立責(zé)任追究制度，即對于在財務(wù)控制中沒有切實(shí)履行其職責(zé)、工作疏忽、舞弊、瀆職等行為進(jìn)行責(zé)任追究，將責(zé)任落實(shí)到個人。從責(zé)任追究角度看，包括以下幾個層面：責(zé)任認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)區(qū)分某種行為過程或后果是否有悖于“經(jīng)濟(jì)性、效果性、效益性”，如果存在相關(guān)行為，則應(yīng)該追究當(dāng)事人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任；責(zé)任區(qū)分，應(yīng)當(dāng)區(qū)分應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的當(dāng)事人或相關(guān)部門、相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)人，將責(zé)任落實(shí)到個人，同時，區(qū)分是承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任，還是建議追究刑事責(zé)任；責(zé)任追究，根據(jù)應(yīng)該承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任還是刑事責(zé)任，分別采取經(jīng)濟(jì)賠償、追究行政責(zé)任或移交司法機(jī)關(guān)處理。

（三）技術(shù)方法的支撐

根據(jù)事業(yè)單位風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式的運(yùn)行原理可以看出，無論是風(fēng)險識別、風(fēng)險評估，還是風(fēng)險應(yīng)對，都需要專業(yè)的技術(shù)方法來支撐。目前可以利用的一些主要的風(fēng)險識別和評估的方法有：

（1）風(fēng)險控制矩陣（Risk and Control Marix，RCM），即根據(jù)目標(biāo)、風(fēng)險和控制之間的聯(lián)系，為了確保所提出的改善工作的建議能夠針對風(fēng)險而建立的一種工作表。

（2）模糊綜合評價法（Fuzzy Comprehensive Assessment），即一種將模糊數(shù)學(xué)的分析技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險評價的方法。首先要建立評價的因素集、評價集；然后確定指標(biāo)權(quán)重；再建立單因素評價矩陣；最后進(jìn)行評判。

（3）層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP），即將財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)分為若干層次，在各個層次上進(jìn)行逐步分析。

（4）主成分分析法（Principal Components Analysis，PCA），即利用降維的思想，把多指標(biāo)轉(zhuǎn)換為少數(shù)幾個指標(biāo)，然后針對這幾個指標(biāo)進(jìn)行分析的方法。

以上的評價方法，僅僅是測定風(fēng)險的工具。這些工具的實(shí)際應(yīng)用，必須考慮評價對象的具體情況，否則，將可能產(chǎn)生錯誤的評價結(jié)論。

（四）外部鑒證的利用

要控制企業(yè)經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險，還應(yīng)該借助外部鑒證來完善企業(yè)經(jīng)營中存在的不足。根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，以下方面的鑒證或監(jiān)督是必須予以特別關(guān)注的：

1.體系認(rèn)證的保障作用

通過第三方機(jī)構(gòu)對單位的管理體系或產(chǎn)品進(jìn)行第三方評價。該評價方案可借鑒常規(guī)的質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)安全衛(wèi)生健康等管理體系，認(rèn)證一般有兩個階段：一是認(rèn)證的申請和評定階段；二是就認(rèn)證的體系進(jìn)行日常監(jiān)督管理階段，目的是在認(rèn)證有效期內(nèi)持續(xù)有效地遵循認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。

2.會計師事務(wù)所的鑒證與咨詢

基于有關(guān)制度的要求，事業(yè)單位每年年末都聘請會計師事務(wù)所實(shí)施外部審計。這種審計，通過鑒證服務(wù)可以為單位財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證，同時，還可以針對單位存在的問題，提出改進(jìn)管理工作的建議。

3.資金供給部門的監(jiān)管

由于科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投資是納入中央財政預(yù)算的，相應(yīng)地，就要接受上級主管部門對經(jīng)費(fèi)的監(jiān)察。為了管好用好這一部分資金，必須經(jīng)常保持與監(jiān)管部門的溝通，協(xié)調(diào)出現(xiàn)的意見差異，減少可能發(fā)生的監(jiān)管風(fēng)險。

五、結(jié)論

事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)體制改革中面臨挑戰(zhàn)，無論是否走向全面市場化，以及市場化的程度如何，風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式都具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

由于多個原因，事業(yè)單位在走向市場方面存在障礙，這使科研工作缺乏活力。只有不斷解放思想，拓展觀念，才能使事業(yè)單位充滿活力，并且提升財務(wù)管理的水平和擴(kuò)大財務(wù)管理的空間。事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)作好準(zhǔn)備工作，通過提供社會服務(wù)，進(jìn)一步增加自身的社會價值。

建立風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式，在事業(yè)單位是一種嘗試。本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)控制、效果控制和效率控制三個方面建立以風(fēng)險為核心的財務(wù)控制模塊。這三個模塊中，由于內(nèi)容的不同，采用了不同的控制制度設(shè)計。以風(fēng)險控制作為平臺，以內(nèi)部控制為網(wǎng)絡(luò)，以信息化為手段，以單位目標(biāo)為方向，以績效財務(wù)為基點(diǎn)，是對這一風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式的概括表述。

實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)控制模式需要一定的條件。這個條件主要體現(xiàn)在環(huán)境改善、制度建設(shè)、技術(shù)支持、人員配備和外部監(jiān)管等方面，這些問題解決了，該模式的效果才會顯現(xiàn)出來。

【參考文獻(xiàn)】

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