低碳經(jīng)濟(jì)下碳審計(jì)合謀解除研究

李虹 田馬飛 許寧寧 婁雯

【摘 要】 低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策提出強(qiáng)制性環(huán)境信息披露，企業(yè)對(duì)碳審計(jì)合謀的可能性需求轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)需要。虛假環(huán)境信息勢(shì)必造成信息使用者作出錯(cuò)誤決策，影響社會(huì)、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。碳審計(jì)合謀存在有其必然原因，構(gòu)建博弈模型，分析碳審計(jì)合謀滋生環(huán)境，從環(huán)境信息共享平臺(tái)、市場(chǎng)化運(yùn)作、環(huán)境報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化方面提出解除碳審計(jì)合謀的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 碳審計(jì)； 低碳經(jīng)濟(jì)； XBRL

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）19-0108-06

一、引言

全球氣候變暖是迄今為止人類面臨的最重要、最具挑戰(zhàn)性的環(huán)境問題，甚至已經(jīng)潛移默化地影響了世界經(jīng)濟(jì)秩序和政治格局。世界各國(guó)都在尋求低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，低碳生產(chǎn)是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然要求，是社會(huì)發(fā)展的最終目標(biāo)。目前，中國(guó)二氧化碳排放總量位居世界第一，在國(guó)際舞臺(tái)上面臨的減排壓力之大不言而喻。2014年5月26日國(guó)務(wù)院公布《2014—2015年節(jié)能減排低碳發(fā)展行動(dòng)方案》，表示2011—2013年，中國(guó)部分指標(biāo)完成情況落后于官方設(shè)定的時(shí)間進(jìn)度，形勢(shì)嚴(yán)峻，所以要求2014—2015年，中國(guó)單位GDP二氧化碳排放量?jī)赡攴謩e下降4%、3.5%以上，并且明確提出要加強(qiáng)工業(yè)、建筑、交通運(yùn)輸、公共機(jī)構(gòu)等重點(diǎn)領(lǐng)域節(jié)能降碳。無(wú)規(guī)矩不成方圓，企業(yè)節(jié)能降碳的成果如何需要政府監(jiān)管部門的介入進(jìn)行驗(yàn)收，但是，政府的監(jiān)督資源有限，有時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)監(jiān)督不力現(xiàn)象，核查機(jī)制的出現(xiàn)緩解了政府的監(jiān)督資源約束，而核查機(jī)構(gòu)就是相應(yīng)的碳審計(jì)部門。

碳審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要組成部分，其本質(zhì)是對(duì)被審計(jì)者碳減排的合法性和效益性以及碳信息披露的真實(shí)性等社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。碳審計(jì)作為一種全新的環(huán)境規(guī)制工具，在扼制企業(yè)污染行為中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮預(yù)防、揭示和治理功能。然而，由于我國(guó)當(dāng)前碳審計(jì)人才的缺失，無(wú)法達(dá)到與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同等的效力。我國(guó)關(guān)于碳審計(jì)的規(guī)范性法律法規(guī)還未健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入進(jìn)行碳審計(jì)的有限責(zé)任，使得其出具的審計(jì)報(bào)告難免讓使用者心生疑慮。在碳審計(jì)人員主動(dòng)提供虛假報(bào)告，企業(yè)缺少客觀、獨(dú)立第三方進(jìn)行審計(jì)時(shí)，合謀的外部條件顯而易見。

二、研究回顧

為應(yīng)對(duì)氣候變化、保證人類可持續(xù)發(fā)展，全球范圍內(nèi)紛紛舉起環(huán)境保護(hù)的旗幟。面對(duì)當(dāng)前越來(lái)越嚴(yán)格的碳限制，各國(guó)政府陸續(xù)制定了基于其國(guó)情的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，圖1為各國(guó)采取的碳減排目標(biāo)戰(zhàn)略。同世界各國(guó)一樣，我國(guó)也采取了多項(xiàng)措施應(yīng)對(duì)氣候問題，不斷完善應(yīng)對(duì)氣候變化的政策體系。據(jù)歐洲委員會(huì)合作研究中心與荷蘭環(huán)境評(píng)估機(jī)構(gòu)2012年發(fā)布的《全球二氧化碳排放趨勢(shì)》年度報(bào)告稱：盡管由于2008年以來(lái)全球經(jīng)濟(jì)增速放緩，溫室氣體排放降低，但2011年全球二氧化碳排放量仍維持持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)，碳排放量達(dá)到340億噸，增長(zhǎng)了3%，創(chuàng)十年來(lái)歷史新高。作為世界人口最多的國(guó)家，中國(guó)人均碳排放量達(dá)到7.2噸，與印度二氧化碳排放量合計(jì)約占全球碳排放總量的三分之二。向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，低碳經(jīng)濟(jì)是氣候變化背景下各國(guó)政府不可動(dòng)搖的戰(zhàn)略選擇。作為碳排放的主要貢獻(xiàn)者——工業(yè)企業(yè)，在低碳試點(diǎn)城市中應(yīng)該承擔(dān)更多的節(jié)能減排責(zé)任。關(guān)于低碳試點(diǎn)省市未來(lái)碳排放預(yù)測(cè)方法的運(yùn)用，國(guó)內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)作出眾多嘗試，并取得了不錯(cuò)的研究成果。主要有基于統(tǒng)計(jì)學(xué)的指數(shù)平滑法、時(shí)間序列法、多元統(tǒng)計(jì)回歸法，以及情景分析法、投入產(chǎn)出法、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法、系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型、灰色預(yù)測(cè)法等。本文通過對(duì)Mikiko、Tsokos、Steckel J C、朱躍中、劉建翠、米國(guó)芳、渠慎寧、田立新、孫建衛(wèi)、周賓、歐陽(yáng)強(qiáng)、張樂勤等的研究進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)基于這些方法的研究應(yīng)用各有千秋，其預(yù)測(cè)結(jié)果大多難分伯仲?；疑＠碚摰膬?yōu)勢(shì)在于可以利用信息相對(duì)缺乏的小樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，于1982年由鄧聚龍教授創(chuàng)立，隨后國(guó)內(nèi)外學(xué)者不斷推廣，在眾多研究領(lǐng)域成就斐然?；疑A(yù)測(cè)模型具有的一大優(yōu)勢(shì)就是建模時(shí)不需要太多的樣本，不需要樣本有較好的分布規(guī)律，計(jì)算量少而且有較強(qiáng)的適應(yīng)性。借鑒學(xué)術(shù)界最新研究成果，綜合考量我國(guó)碳排放研究的實(shí)際情況，本文采用灰色預(yù)測(cè)法建立低碳試點(diǎn)省市碳排放預(yù)測(cè)模型。

低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策提出后，環(huán)境問題對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)開始介入碳審計(jì)領(lǐng)域。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境治理的重視，為了規(guī)避環(huán)境責(zé)任，避免陷入環(huán)境法律的糾紛中，部分企業(yè)將開始實(shí)施內(nèi)部碳審計(jì)。在1992年普華永道對(duì)236家企業(yè)關(guān)于碳審計(jì)的調(diào)查研究中，對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審計(jì)、環(huán)境法規(guī)遵循及相關(guān)報(bào)道進(jìn)行審計(jì)的公司數(shù)分別達(dá)到33%和40%。環(huán)境認(rèn)證、環(huán)境法規(guī)的頒布是促進(jìn)碳審計(jì)發(fā)展的重要力量。以西方國(guó)家為先驅(qū)，1975年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了環(huán)境會(huì)計(jì)處理與信息披露的準(zhǔn)則報(bào)告。荷蘭于1990年實(shí)施中央政府內(nèi)部環(huán)境管理審計(jì)，并以政府為導(dǎo)向推廣碳審計(jì)。歐盟于1993年推出的環(huán)境管理系統(tǒng)（EMAS）對(duì)于碳審計(jì)的推動(dòng)舉足輕重，其要求通過EMAS認(rèn)證的公司必須出具由外部審計(jì)提供的環(huán)境報(bào)告。相比較而言，我國(guó)的碳審計(jì)起步較晚，但成長(zhǎng)速度很快，從星星之火看到了燎原之勢(shì)。審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》首次將碳審計(jì)作為六大審計(jì)重要組成部分距今已有7年，而隨后的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》積極推動(dòng)了碳審計(jì)的開展。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)致力于碳審計(jì)準(zhǔn)則的制定，以期為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行碳審計(jì)創(chuàng)造條件。

目前我國(guó)研究碳審計(jì)的學(xué)者中，有些學(xué)者運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共選擇理論、法學(xué)、數(shù)理模型進(jìn)行推演、證明等，但多數(shù)情況下都只是進(jìn)行了簡(jiǎn)單的“移植”，與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別僅僅是多了“碳”字，未能體現(xiàn)碳審計(jì)的特色。本文試從心理與社會(huì)學(xué)角度切入研究合謀存在的機(jī)理，尋求解除合謀的對(duì)策。

三、低碳發(fā)展態(tài)勢(shì)預(yù)測(cè)與合謀

（一）低碳預(yù)測(cè)

本文選取灰色預(yù)測(cè)模型對(duì)低碳城市碳排放進(jìn)行預(yù)測(cè)，GM（1，1）灰色預(yù)測(cè)模型建構(gòu)方法如下：

第一步，獲取非負(fù)原始數(shù)據(jù)序列。

x （0 ）=[x （0 ）（1），x （0 ）（2），…，x （0 ）（n）]，（n=1，2，3…）

（1）

通過對(duì)原始數(shù)據(jù)序列x （0）進(jìn)行一次累加，生成新的函數(shù)序列x （1 ）如下所示：

x （1 ）=[x （1 ）（1），x （1 ）（2），…，x （1 ）（n）]，（n=1，2，3…）

（2）

其中，x （1 ）（k）=∑k i=1x （0 ）（i），（k=1，2，3…，n） （3）

第二步，構(gòu)建動(dòng)態(tài)灰色預(yù)測(cè)模型。

根據(jù)生成的新序列x （1）建立GM（1，1）模型的基本形式，其所對(duì)應(yīng)的白化方程也稱影子方程如下：

+ax （1 ）=bx （1 ）（1）=x （0 ）（1） （4）

式中，a、b為待估參數(shù)，a是GM（1，1）模型的發(fā)展灰數(shù)，b稱GM（1，1）模型的內(nèi)生控制灰數(shù)?；诎谆匠蹋M(jìn)一步化解可以得到其連續(xù)時(shí)間響應(yīng)函數(shù)：

（1）（k+1）=（x （0）（1）- ）e-a k+ （5）

由積分原理，式（4）在定義域[k-1，k]內(nèi)求積分可得GM（1，1）模型的基本方程式：

x （0 ）（k）+a x （1 ）（t）dt=b （6）

假設(shè)z （1 ）（k）=a x （1 ）（t）dt，（k=2，3，…，n），則稱 z （1 ）（k）為模型的背景值，它可根據(jù)數(shù)值積分中的梯形公式計(jì)算，是決定模型擬合精度的關(guān)鍵指標(biāo)：

z （1 ）（k）=a x （1 ）（t）dt= x （1 ）（k-1）+x （1 ）（k），（k=2，3，…，n） （7）

此外，設(shè)矩陣？魦=ab，利用最小二乘法可得參數(shù)a，b的解 ， ：

=（BT B）-1BTYn （8）

其中，B=-z （1）（2） 1… …-z （1）（n） 1，Yn=x （0）（2）…x （0）（n）

把 ， 的值代入式（6）可得動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)模型還原值：

（0）（k+1）= （1）（k+1）- （1）（k）=（1-e ）（x （0）（1）- ）e-ak （9）

第三步，檢驗(yàn)?zāi)Ｐ途取?/p>

常用的檢驗(yàn)方法主要有殘差平方和檢驗(yàn)及后驗(yàn)差檢驗(yàn)，其原理都是通過對(duì)誤差值的測(cè)算校對(duì)來(lái)判斷模型的精確度。

（1）殘差檢驗(yàn)

假設(shè)序列？著 （0）（t）=x （0 ）（t）- （0 ）（t），（t=1，2…）表示t時(shí)刻實(shí)際數(shù)據(jù)序列與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)序列的絕對(duì)誤差值；序列？諄 （0）（t）= 表示t時(shí)刻模擬相對(duì)誤差值，其平均相對(duì)誤差為 （0）= ∑n t=1？諄 （0）（t）。給出一定值？墜，當(dāng)？諄 （0）<？墜時(shí)，則模型通過殘差檢驗(yàn)。

（2）后驗(yàn)差檢驗(yàn)

假設(shè)原始序列平均值x= ∑n k=1x （0 ）（k），其方差s21= ∑n k=1（x （0 ）（k）-x）2；殘差平方和數(shù)列？著 （0）（t）的均值和方差分別為 = ∑n k=1？著 （0）（k），s22= ∑n k=1（？著 （0 ）（k）- ）2。由此可得模型的后驗(yàn)差值為C= 。另設(shè)模型的小誤差概率p=P（？著 （0 ）- ）<0.6745s1。給出一定值C0和P0，當(dāng)CP0時(shí)，則稱模型通過后驗(yàn)差檢驗(yàn)。

以上兩種方法都能檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷木_度，其中要求殘差檢驗(yàn)中的相對(duì)誤差越小越好；而后驗(yàn)差中C值取小，P值取大表明模型精度高。若給定一組“？墜、C0、P0”取值，就可以大概估測(cè)模型的精度等級(jí)。常用的精度等級(jí)如表1。

灰色預(yù)測(cè)模型GM（1，1）是依據(jù)系統(tǒng)特征值的發(fā)展趨勢(shì)所進(jìn)行的預(yù)測(cè)。具體來(lái)說(shuō)就是依托現(xiàn)有指標(biāo)，預(yù)測(cè)刻畫未來(lái)各時(shí)點(diǎn)數(shù)值的發(fā)展變化趨勢(shì)。一般根據(jù)不平穩(wěn)的、波動(dòng)性較大的隨機(jī)原始數(shù)列進(jìn)行累加形成具有一定規(guī)律可循的時(shí)間序列。鑒于模型的有效性以及低碳試點(diǎn)城市的批復(fù)時(shí)間，文中將2009年設(shè)為起始年份，即選取2009—2013年共5年數(shù)據(jù)（限于篇幅2009—2013年數(shù)據(jù)未列示）進(jìn)行模型精度檢驗(yàn)。運(yùn)用Matlab數(shù)理統(tǒng)計(jì)軟件和灰色預(yù)測(cè)軟件進(jìn)行計(jì)算研究。

運(yùn)用灰色預(yù)測(cè)模型GM（1，1），預(yù)測(cè)試點(diǎn)省市碳排放趨勢(shì)如表2所示。

從表2可以看出，多數(shù)試點(diǎn)省市在未來(lái)幾年內(nèi)，碳排放量逐年增長(zhǎng)依然是一個(gè)事實(shí)，工業(yè)行業(yè)的減排難度依然很大。圖2列示了2011—2015年度低碳試點(diǎn)省市工業(yè)企業(yè)的環(huán)境違規(guī)數(shù)量。通過查閱各省市年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)并未披露有關(guān)環(huán)境負(fù)面信息，說(shuō)明環(huán)境信息的真實(shí)可靠仍然值得商榷。政府強(qiáng)制要求企業(yè)披露碳審計(jì)報(bào)告已是大勢(shì)所趨，必將給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐蓳p傷，企業(yè)為了發(fā)布利好消息，可能會(huì)進(jìn)行尋租行為，碳審計(jì)師設(shè)租成本小于收益時(shí)，往往會(huì)選擇合謀。

（二）碳審計(jì)合謀

工業(yè)企業(yè)是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要控制行業(yè)，由于我國(guó)在工業(yè)減排中缺少必要的科技創(chuàng)新機(jī)制，如先進(jìn)節(jié)能設(shè)備的研發(fā)、新能源的使用等，加之監(jiān)督機(jī)制的不完善，低碳減排的市場(chǎng)化運(yùn)作不完善等一系列原因?qū)е鹿I(yè)企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)很難達(dá)到低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，從表2的預(yù)測(cè)中也可以看出減排道路依然艱難。為應(yīng)對(duì)強(qiáng)制性市場(chǎng)管制要求，企業(yè)選擇合謀似乎“有據(jù)可依”。

1.博弈模型建立

企業(yè)提供虛假環(huán)境報(bào)告以及審計(jì)師參與合謀有其內(nèi)在機(jī)理，本文通過博弈模型探尋合謀的內(nèi)在動(dòng)因。博弈的主體包括政府監(jiān)管部門、進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)、對(duì)環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)各主體基于理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，博弈各方是完全信息動(dòng)態(tài)博弈。在博弈的第一階段，企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展需要，選擇性地披露環(huán)境信息履行社會(huì)責(zé)任；第二階段為審計(jì)人員在政府監(jiān)管的同時(shí)權(quán)衡設(shè)租成本，決定是否合謀。環(huán)境信息的披露在一定程度上會(huì)增加企業(yè)的治理成本與環(huán)保投入，是任何企業(yè)都不愿看到的，但是企業(yè)必須服從強(qiáng)制性規(guī)制。環(huán)境信息的披露不等同于完全信息造假，它是根據(jù)企業(yè)對(duì)環(huán)境信息產(chǎn)量的按需生產(chǎn)。假設(shè)企業(yè)披露環(huán)境信息帶來(lái)的治理成本與披露強(qiáng)度呈現(xiàn)積分函數(shù)關(guān)系，表示為L(zhǎng) MCqdq，L表示環(huán)境信息產(chǎn)量，q表示披露強(qiáng)度，邊際治理成本MCq=（？琢+？茁q）2，環(huán)境需求的市場(chǎng)價(jià)格設(shè)定為JL=-KL+e，單位信息制作成本c。那么，根據(jù)以上的設(shè)定，企業(yè)披露環(huán)境信息的收益可以表示如下：

政府的監(jiān)管部門不可能一味監(jiān)督，需要考慮社會(huì)效益、企業(yè)效益以及監(jiān)督成本。本文作出如下假設(shè)，政府只要進(jìn)行連續(xù)監(jiān)督就會(huì)查出企業(yè)虛假披露?？紤]到以上因素，政府選擇連續(xù)監(jiān)督只會(huì)存在一定的概率，設(shè)為a。審計(jì)師是獨(dú)立的，能夠自主選擇政府需求和企業(yè)需求，其服務(wù)收益為y，信譽(yù)收益為Y。參與合謀，就會(huì)獲得企業(yè)給予的額外收益λL MCqdq，（λ>0）；被政府監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)合謀，就會(huì)面臨？濁L MCqdq，（？濁>0）的處罰。

企業(yè)的最終目標(biāo)是價(jià)值最大化，因此會(huì)根據(jù)自身的利益選擇信息披露強(qiáng)度，即式（10）等式兩邊對(duì)q求導(dǎo)，并令求導(dǎo)后等式=0，得到結(jié)果如下：

由最優(yōu)披露強(qiáng)度可以計(jì)算出最優(yōu)信息量，再對(duì)式（10）關(guān)于L求導(dǎo)，令求導(dǎo)后等式=0，結(jié)果如下：

審計(jì)師在對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候會(huì)面臨兩種選擇，合謀與不合謀。當(dāng)然，本文只考慮企業(yè)進(jìn)行虛假信息披露時(shí)審計(jì)師選擇合謀與不合謀。

當(dāng)審計(jì)師選擇合謀時(shí)，收益為：

當(dāng)審計(jì)師選擇不合謀時(shí)，收益為：

只有當(dāng)？仔1>？仔2時(shí)，審計(jì)師才會(huì)選擇合謀。政府選擇連續(xù)監(jiān)督的概率對(duì)審計(jì)師選擇合謀起到了一定作用，由式（13）、式（14）、？仔1>？仔2可知，a的邊界值為：

2.合謀動(dòng)機(jī)

碳審計(jì)合謀是人與人之間的一種共生機(jī)制，在滿足一定的條件后，如？仔1>？仔2，企業(yè)虛假披露收益大于被發(fā)現(xiàn)的懲罰成本時(shí)，合謀應(yīng)運(yùn)而生。合謀要有需求方和供給方，企業(yè)作為合謀的需求方，經(jīng)理人承受著企業(yè)價(jià)值最大化的壓力，加之全球環(huán)境在不斷惡化，社會(huì)責(zé)任也逐漸成為衡量企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的一項(xiàng)重要指標(biāo)，前文假設(shè)的理性經(jīng)濟(jì)人在這個(gè)時(shí)候正好符合經(jīng)理人的特征。當(dāng)前，我國(guó)外部碳交易市場(chǎng)還未建立起來(lái)，只是在試點(diǎn)省市存在少量碳排放交易中心，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的需求，在利益的驅(qū)使下，舞弊是企業(yè)的唯一選擇。碳審計(jì)師作為合謀的供給方，當(dāng)需求方的尋租收益大于合謀成本時(shí)，審計(jì)師便會(huì)提供虛假審計(jì)報(bào)告，同時(shí)，由于我國(guó)碳審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)還未健全，環(huán)境審計(jì)又不同于傳統(tǒng)意義上的審計(jì)，這更進(jìn)一步降低了碳審計(jì)師的合謀風(fēng)險(xiǎn)。政府考慮到社會(huì)效益與監(jiān)督成本的理性選擇也在一定程度上增加了碳審計(jì)師的合謀勇氣。

四、低碳經(jīng)濟(jì)下合謀解除對(duì)策建議

碳審計(jì)合謀直接損害了信息使用者的利益，不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是可持續(xù)發(fā)展道路上的重要障礙，解除合謀勢(shì)在必行。

（一）建立環(huán)境信息共享平臺(tái)

建立環(huán)境信息共享機(jī)制，讓企業(yè)在原材料開采、運(yùn)輸、制造、銷售、回收各階段的環(huán)境信息都展現(xiàn)在共享平臺(tái)中，最大限度地降低企業(yè)舞弊可能性，以滿足公眾或企業(yè)以及相關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的環(huán)境信息的需求，有利于環(huán)保部門對(duì)重污染企業(yè)進(jìn)行跟蹤調(diào)查。環(huán)境信息共享平臺(tái)的設(shè)立也方便監(jiān)督部門對(duì)碳審計(jì)報(bào)告與環(huán)境信息披露進(jìn)行對(duì)比，增大了碳審計(jì)師合謀風(fēng)險(xiǎn)。從源頭切斷合謀，讓各主體不敢伸手，伸手必被“抓”。本文擬建立的環(huán)境信息共享平臺(tái)如圖3所示。

（二）市場(chǎng)化運(yùn)作

企業(yè)在遵循低碳經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生剩余的碳排放權(quán)，而部分企業(yè)轉(zhuǎn)型生產(chǎn)低碳產(chǎn)品，缺少相應(yīng)的市場(chǎng)化運(yùn)作只會(huì)增加企業(yè)的成本，打擊企業(yè)的積極性，企業(yè)在發(fā)現(xiàn)多余碳排放權(quán)無(wú)法帶來(lái)收益時(shí)，就會(huì)在碳減排上減少投資。當(dāng)建立起完整的市場(chǎng)運(yùn)作模式后，企業(yè)逐漸發(fā)現(xiàn)碳排放權(quán)也可以作為資產(chǎn)在市場(chǎng)上進(jìn)行銷售，為企業(yè)帶來(lái)可觀的收益，基于此，企業(yè)就會(huì)選擇碳減排，也會(huì)主動(dòng)全面地在共享平臺(tái)上提供環(huán)境信息；同時(shí)，積極推廣低碳產(chǎn)品，讓公眾消費(fèi)者認(rèn)識(shí)到低碳產(chǎn)品的環(huán)境附加價(jià)值?，F(xiàn)實(shí)中很多公眾消費(fèi)者雖然知道低碳產(chǎn)品的存在，但是并不了解低碳產(chǎn)品對(duì)自己和自然環(huán)境有多大的重要性，當(dāng)這部分消費(fèi)者知道低碳產(chǎn)品的重要性后，就會(huì)傾向于購(gòu)買低碳產(chǎn)品，這也為企業(yè)提供了持續(xù)的利潤(rùn)輸入，避免了企業(yè)尋租行為。

（三）XBRL標(biāo)準(zhǔn)化責(zé)任報(bào)告

由于目前我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的主要形式為上市企業(yè)編制和發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告書，報(bào)告書多為定性描述且無(wú)詳實(shí)的數(shù)據(jù)核算，對(duì)一般的非上市企業(yè)采用自愿或并無(wú)量化的環(huán)境影響考核指標(biāo)，使得監(jiān)管部門不能獲得準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息，降低了環(huán)境監(jiān)管的真實(shí)性及有效性。而此時(shí)，碳審計(jì)師出具的碳審計(jì)報(bào)告對(duì)于監(jiān)督部門來(lái)說(shuō)并不好驗(yàn)證，這也為碳審計(jì)合謀提供了一個(gè)契機(jī)。XBRL作為一種最具公信力的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)報(bào)告形式，可以將環(huán)境信息報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化、透明化和制度化，使監(jiān)督者一目了然。圖4為XBRL標(biāo)準(zhǔn)化環(huán)境報(bào)告流程圖。

為了實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的道路，需要社會(huì)各方面的共同努力，而作為碳排放的主要貢獻(xiàn)者——工業(yè)企業(yè)，其減排效果在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重。通過環(huán)境報(bào)告驗(yàn)證工業(yè)企業(yè)減排效果是最直接、成本最低的方式，保障環(huán)境報(bào)告有效性是碳審計(jì)師的神圣責(zé)任，對(duì)解除碳審計(jì)合謀意義重大。

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