企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制模式發(fā)展趨勢(shì)及改進(jìn)

張爭(zhēng)爭(zhēng)

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)進(jìn)步一加深，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不穩(wěn)定因素也在逐步加大。在這種背景之下，企業(yè)經(jīng)營的不確定性因素也隨之增多。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算作為企業(yè)運(yùn)行管理過程中的重要組成部分，在新的背景之下也需要采取新的模式與方法，對(duì)原有的預(yù)算控制模式進(jìn)行改進(jìn)，從而穩(wěn)定企業(yè)預(yù)算，促進(jìn)企業(yè)利益增長(zhǎng)。

關(guān)鍵詞：全球化；財(cái)務(wù)預(yù)算；控制模式；改進(jìn)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，我國雖然是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但也會(huì)受到國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。尤其近年來，在國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響下，我國雖然沒有像一些國家那樣損失慘重，但也不可避免的受到一些沖擊。因此我國企業(yè)在這種背景之下，勢(shì)必對(duì)自己的經(jīng)營策略進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚Ｘ?cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)管理運(yùn)行過程中的重要組成部分，預(yù)算的準(zhǔn)確與否會(huì)直接影響到企業(yè)各個(gè)方面的運(yùn)作。因此從上世紀(jì)20年代起，大部分企業(yè)對(duì)于預(yù)算的控制模式都是采取預(yù)算緊控制的方式，并且在實(shí)際的運(yùn)行中，這一預(yù)算控制模式也被認(rèn)為是有效的。而這種預(yù)算控制模式直到今天，在我國很多企業(yè)中也采用預(yù)算緊控制的模式，很多有經(jīng)驗(yàn)的公司也認(rèn)可這一控制模式的可行性。但從70年代開始，隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)界和管理學(xué)界對(duì)組織行為相關(guān)問題的研究深入，國內(nèi)外對(duì)于企業(yè)預(yù)算松、緊的控制模式一直處于爭(zhēng)論狀態(tài)。并且從90年代起，隨著全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，相對(duì)于之前國內(nèi)較為穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)運(yùn)行的背景越來越為復(fù)雜，不可預(yù)測(cè)的因素也愈來愈多。因此出現(xiàn)了更多的企業(yè)預(yù)算的控制模式，例如標(biāo)桿法、全面質(zhì)量管理等。所以預(yù)算的緊控制模式優(yōu)勢(shì)在不斷減小，靈活性在不斷加大。因此在新的形勢(shì)下，改進(jìn)我國企業(yè)中傳統(tǒng)的緊控制預(yù)算方式具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算控制模式原理

1.基本內(nèi)容

“預(yù)算”一詞最早來源于法國，而最初其在法語中的意思指的是公文包、袋子。19世紀(jì)時(shí)的英國，財(cái)政大臣提出稅收需求時(shí)，往往會(huì)在議員面前打開公務(wù)包，拿出相關(guān)數(shù)據(jù)需求。因此在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，財(cái)政大臣的公文包指的就是下一年度的預(yù)算支出。直到19世紀(jì)80年代左右，“budget”這個(gè)詞在出現(xiàn)在相關(guān)文件中，而這也就是預(yù)算制度的由來。

企業(yè)中的預(yù)算控制指的是一種管控的過程，即企業(yè)通過預(yù)算來規(guī)范管理者和各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的行為，在此過程中不斷調(diào)整、修正偏差，以保證不同的管理目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算控制是一個(gè)完整連貫的控制系統(tǒng)，包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)控和后期的考核。而對(duì)于整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算來說，影響財(cái)務(wù)預(yù)算的最大因素莫過于環(huán)境，而環(huán)境也是預(yù)算的實(shí)現(xiàn)條件，因此環(huán)境因素在財(cái)務(wù)預(yù)算控制模式的制定過程中起到十分重要的作用。

預(yù)算控制模式是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的重要手段，不僅僅關(guān)系到預(yù)算本身的制定和運(yùn)行，更重要的是關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略方面的考慮。因此預(yù)算控制模式在預(yù)算管理過程中占有核心地位，會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)算作用的大小起到關(guān)鍵的影響。因此預(yù)算控制就是把企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)資源配置的最大利用效率，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定量化的實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制的作用

企業(yè)財(cái)務(wù)語段控制是企業(yè)管理運(yùn)行中的重要環(huán)節(jié)，因此就是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制一種重要手段和方法，通過定量化的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化體現(xiàn)。具體來看，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制在企業(yè)運(yùn)行管理過程中的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面。

一是有效支持企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略包含了投資、籌資、分紅等，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，無論是擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略還是收縮性財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，都是企業(yè)在不同背景下應(yīng)對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和局勢(shì)而采取的措施。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的制定可以偏向適合企業(yè)發(fā)展方向的投資，因此可以更好的調(diào)控、管理企業(yè)資金、人員的使用，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)運(yùn)行效率。

二是分解企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)來說，經(jīng)營目標(biāo)都是緊密相連的，而企業(yè)的中期或長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)在實(shí)施的過程中受到的干擾因素有很多，因此必須分解為年度經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)，繼而分解成為季度、月份經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)，這樣就可以是的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)更加精細(xì)化，從而使的企業(yè)中期、長(zhǎng)期經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為可能。

三是明確不同部門的具體責(zé)任。財(cái)務(wù)預(yù)算控制可以分解企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，而分解后的企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)就是從高到下的逐層分解，不同的管理層和部門都會(huì)被安排不同的任務(wù)，而不同環(huán)節(jié)的任務(wù)最重又將整合，在共同工作下實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

四是穩(wěn)定和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)預(yù)算控制的基本職能就是控制、穩(wěn)定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的控制，可以預(yù)先控制企業(yè)運(yùn)行過程中的一些不確定因素，從而預(yù)知企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在威脅并解決。而從財(cái)務(wù)預(yù)算最終的核定中，可以將實(shí)際的運(yùn)營業(yè)績(jī)與預(yù)算相比較，做出客觀的評(píng)價(jià)，對(duì)相關(guān)人員給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)或懲罰，有依有據(jù)，穩(wěn)定企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

二、傳統(tǒng)緊控制模式的優(yōu)點(diǎn)與弊端

1.優(yōu)點(diǎn)

預(yù)算緊控制是傳統(tǒng)企業(yè)的預(yù)算控制模式方法，在這種標(biāo)準(zhǔn)之下，預(yù)算不僅僅是企業(yè)運(yùn)作的目標(biāo)，更是考核員工業(yè)績(jī)的主要來源因素。預(yù)算緊控制的重要體現(xiàn)就是直接為員工制定具體的工作目標(biāo)，期限一般比較短，一年是最常見的，從而督促員工工作，提高他們的工作效率。因此，實(shí)施預(yù)算緊控制模式的企業(yè)往往有如下優(yōu)點(diǎn)。

一是可以促進(jìn)任務(wù)的有效完成。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算模式緊控制的時(shí)候，將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)分解，使得各部門以及員工各盡其能，繼而可以提高工作效率，讓企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)按質(zhì)按量完成。而不同部門、員工也會(huì)因?yàn)轭A(yù)算目標(biāo)的限制而提高自身的工作質(zhì)量，確保任務(wù)按質(zhì)按量完成。

二是明確績(jī)效考核指標(biāo)。企業(yè)采用預(yù)算模式緊控制就會(huì)提前根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況而設(shè)定工作目標(biāo)，這些目標(biāo)就成為員工工作最終考核的依據(jù)，而企業(yè)也可以憑此激勵(lì)員工工作。

2.劣勢(shì)

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，財(cái)務(wù)預(yù)算緊控制是很多企業(yè)所采取的做法，但雖然這種模式控制方法有一定好處，但同樣不可避免的仍舊會(huì)有弊端，尤其是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的今天，財(cái)務(wù)預(yù)算緊控制的劣勢(shì)越發(fā)凸顯出來。

首先是預(yù)算中計(jì)劃與控制的沖突不可避免。從財(cái)務(wù)預(yù)算控制自身的理論來看，其本身就具有計(jì)劃和控制這兩種功能，但在實(shí)際的預(yù)算操作過程和實(shí)現(xiàn)過程中，二者會(huì)產(chǎn)生不可沖突的矛盾。一般來說，在實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的過程中，首要注意的應(yīng)當(dāng)是預(yù)算應(yīng)當(dāng)具備一定的激勵(lì)性，也就是說預(yù)算所設(shè)置的目標(biāo)要高于之前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。但有時(shí)候如果沒有把握好設(shè)置的力度，過高的預(yù)算也許會(huì)打擊預(yù)算實(shí)施者如管理者、員工的工作積極性，反而不利于工作的有效進(jìn)行。

其次是預(yù)算績(jī)效和制定的矛盾?？?jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算緊控制模式中需要尤其關(guān)注的問題，一般評(píng)價(jià)方法是將實(shí)際數(shù)額與預(yù)算數(shù)值相比較，從而根據(jù)差異來評(píng)判績(jī)效成果。但在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)行中，如果判斷這一標(biāo)準(zhǔn)是十分困難的。因?yàn)樵斐深A(yù)算差異的原因有很多，有時(shí)候并不一定是人為操作原因，所以在這種情況下財(cái)務(wù)預(yù)算緊控制反而會(huì)成為績(jī)效評(píng)價(jià)的絆腳石。

三、新形勢(shì)下財(cái)務(wù)預(yù)算控制模式的發(fā)展趨勢(shì)

財(cái)務(wù)預(yù)算緊控制模式在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)是很多企業(yè)的預(yù)算控制模式方式，但這一模式受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的干擾較大。因此在新形勢(shì)下，針對(duì)瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)狀況，我國很多企業(yè)也開始轉(zhuǎn)變這種緊控制模式。從目前來看，我國企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制模式的發(fā)展趨勢(shì)主要反映在以下幾方面。

首先是組織結(jié)構(gòu)方面的柔化趨勢(shì)。組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)到企業(yè)的組成、管理等問題，大約在2005年前后，我國逐步開始有企業(yè)開始嘗試組織形式方面的創(chuàng)新，到現(xiàn)在，這種情況越來越普遍。主要表現(xiàn)在精簡(jiǎn)組織形式，減少層級(jí)關(guān)系，構(gòu)建由不同團(tuán)隊(duì)所組成的聯(lián)盟，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展之下，聯(lián)盟成員之間的聯(lián)系也越來越便捷。而減少層級(jí)關(guān)系這一趨勢(shì)主要來源于降低企業(yè)運(yùn)行成本的需要，從而加快從決策到行動(dòng)的時(shí)間，使得企業(yè)運(yùn)行更加靈活化。而另一方面就會(huì)降低預(yù)算控制的地位，而在企業(yè)管理上的扁平化發(fā)展趨勢(shì)之下，預(yù)算控制性更是進(jìn)一步降低。預(yù)算的控制性降低后，預(yù)算在應(yīng)對(duì)靈活的市場(chǎng)和變化多端的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)就會(huì)呈現(xiàn)更好的抵抗性，使得企業(yè)的運(yùn)行更加穩(wěn)定。因此有很多企業(yè)都在內(nèi)部建立了許多靈活的、具有多功能的小組，這些小組可以隨時(shí)吸收擁有不同技能的職工，使整個(gè)工作運(yùn)行層面保持活性。

其次是組織內(nèi)部控制重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)之間的合法競(jìng)爭(zhēng)是允許的。而在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，外資企業(yè)也大量入駐我國，因此企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越大，不僅要面對(duì)國內(nèi)同行之間的競(jìng)爭(zhēng)，還要面對(duì)來自于國際的競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)隨著生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)方式發(fā)生了很大的變化。很多以前需要國家管理控制的生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)逐步開放，轉(zhuǎn)化為經(jīng)營控制。例如在電子計(jì)算機(jī)、智能手機(jī)、單反相機(jī)等數(shù)碼產(chǎn)品之中，零缺陷或全面質(zhì)量控制方法等在組織控制中越發(fā)突出，相對(duì)于過去，非財(cái)務(wù)的控制機(jī)制也逐步顯示出其重要性。

因此這些非財(cái)務(wù)導(dǎo)向的預(yù)算控制模式，主要通過建立共同利益目標(biāo)以及企業(yè)價(jià)值觀和企業(yè)文化來影響職工的工作，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看這種模式相對(duì)隱性，并且更加柔和。同時(shí)可以職工更加明確組織目標(biāo)，從而促使他們找尋更多完成目標(biāo)任務(wù)的方法。因此在未來，這種控制模式將成為主導(dǎo)的預(yù)算控制模式，而不是單一使用財(cái)務(wù)預(yù)算來控制。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制模式的改進(jìn)

在財(cái)務(wù)預(yù)算緊控制的模式之下，財(cái)務(wù)預(yù)算往往受到外部環(huán)境的干擾比較大。一些企業(yè)認(rèn)為這種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算控制方法不僅使得企業(yè)難以適應(yīng)社會(huì)，桎梏企業(yè)發(fā)展，也會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織創(chuàng)新發(fā)展產(chǎn)生弊端，因此一些企業(yè)已經(jīng)開始嘗試“超預(yù)算控制”的方法。

超越預(yù)算已經(jīng)成為一些企業(yè)中財(cái)務(wù)預(yù)算控制模式的改進(jìn)轉(zhuǎn)變方向，從其基本理論來看經(jīng)歷了兩個(gè)階段。在第一階段，主要是通過對(duì)預(yù)算和相關(guān)已經(jīng)制定的管理戰(zhàn)略進(jìn)行對(duì)比分析，通過對(duì)比分析找出實(shí)施的可行性和不可行性。在這一過程中，我們發(fā)現(xiàn)預(yù)算除了具備預(yù)測(cè)基本的財(cái)務(wù)狀況功能外，通過預(yù)算來管理的方式并不比其他的戰(zhàn)略管理方式有效，因此用更加具有效率和可行性的科學(xué)管理方式來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的預(yù)算控制方式是可行的。在第二階段，由于管理學(xué)界不斷的有新的管理方式出現(xiàn)，因此第二階段的主要內(nèi)容就是如何將這些各具特色和實(shí)用功能管理模式整合。這種新時(shí)期的預(yù)算模式，從具體內(nèi)容看可以分為三部分。一是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和計(jì)劃，通過財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)來構(gòu)建短期的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)，各相關(guān)責(zé)任部門根據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)來進(jìn)行自己的工作計(jì)劃。二是構(gòu)建科學(xué)合理的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以科學(xué)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)做基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算控制模式才會(huì)正確發(fā)揮作用，保證員工工作的積極性。三是激勵(lì)機(jī)制。構(gòu)建合理的激勵(lì)機(jī)制，例如直接的獎(jiǎng)金激勵(lì)或者其他類型的激勵(lì)，都會(huì)極大的激發(fā)員工的工作積極性，從而保證企業(yè)效益的穩(wěn)定和增長(zhǎng)。

超越預(yù)算模式的發(fā)展是一種新形勢(shì)下產(chǎn)生的預(yù)算模式，代表了管理控制發(fā)展的趨勢(shì)。在全球化的背景之下，可以幫助企業(yè)提升創(chuàng)造性，從而促進(jìn)企業(yè)的增值發(fā)展。但從目前我國企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，這種預(yù)算模式并不是所有企業(yè)都可以采用的。因?yàn)椴扇〕筋A(yù)算模式，意味著需要放棄傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)管理模式，還需要對(duì)很多方面的管理控制方法進(jìn)行整合。對(duì)于一些企業(yè)來說，現(xiàn)今要高效的完成這一些列過程還是比較有難度的。從目前企業(yè)分類來看，一般來說一些高新科技產(chǎn)業(yè)比較適合這一模式，因?yàn)樗麄儽旧淼母聯(lián)Q代速度就比較快，適應(yīng)環(huán)境的能力也比較好。

超越預(yù)算模式對(duì)我國企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)預(yù)算模式來說有著非常重要的意義，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，這種預(yù)算模式可以給企業(yè)注入更多的活力，從而提升企業(yè)的邊際效益，但在實(shí)際的運(yùn)用過程中，也需要根據(jù)企業(yè)自身運(yùn)行情況而決定是否采用這一預(yù)算模式。

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