淺談營改增后對企業(yè)會計處理的影響

周敏

摘要：自2016年5月1日起，中國全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。盡管營改增政策的推行對企業(yè)的財務(wù)及會計會產(chǎn)生極大的影響，但是營改增如能夠避免重復(fù)征稅，在一定程度上能減輕企業(yè)的稅負重擔(dān)。因此，分析營改增對企業(yè)財務(wù)帶來的影響，有利于尋找到有效的應(yīng)對措施 促進企業(yè)順利的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；企業(yè)會計；企業(yè)財務(wù)核算；營改增；財務(wù)核算

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

一、營改增的概念及內(nèi)涵

在全面推行營改增之前，營業(yè)稅是我國的第一大稅種，涉及到多個行業(yè)與領(lǐng)域。一般來說， 營業(yè)稅改征增值稅指的是原先企業(yè)所需要上繳的營業(yè)稅下包含的應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。增值稅與營業(yè)稅有所不同，增值稅的納稅范圍只需要對產(chǎn)品或提供的服務(wù)增值的部分進行征稅，它的本意是要避免重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，來減輕企業(yè)的重擔(dān)。轉(zhuǎn)型后應(yīng)納稅額計算規(guī)則（1）轉(zhuǎn)型后認定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計算抵扣進項稅額，如取得外地或本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；如取得稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票可按發(fā)票注明的稅款抵扣銷項稅額（2）轉(zhuǎn)型后認定為小規(guī)模納稅人的，交通運輸業(yè)、國際貨運代理業(yè)務(wù)納稅人取得的外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；其他行業(yè)如取得外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，也可按發(fā)票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點一般納稅人或試點小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不可扣除銷售額。

二、營業(yè)稅改對企業(yè)財務(wù)與會計的影響

（一）對企業(yè)財務(wù)核算的影響

在采用營業(yè)稅時，企業(yè)的財務(wù)處理比較簡單。在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的財務(wù)處理的復(fù)雜度就加大了，核算環(huán)節(jié)也會增加。如原先的 “應(yīng)交稅費”這個科目下需要進行補充， 增設(shè) “應(yīng)交增值稅”， 而在增值稅中，又需要分為兩個明細科目，分別是 “進項稅額” 和 “銷項稅額”。在進行增值稅的計算時，核算的難度大大提高。此外，在進行會計處理的時候，需要更加細心的分辨企業(yè)資金的運動，包括資金的來源，資金處理等，要明確會計核算時的金額，分辨出哪些是符合抵扣的進項稅，而哪些是不能夠進行抵扣的。實行增值稅后，給企業(yè)財務(wù)人員的工作造成很大的影響，如在申報納稅時涉及稅費的計算與確定、增值稅稅票的認證與抵扣等等工作，這與征收營業(yè)稅時的狀況相比，都有極大的不同。對企業(yè)來說，這就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營極易面臨的危險區(qū)，蘊含一定的風(fēng)險隱患。

（二）對企業(yè)發(fā)票管理的影響

在營業(yè)稅改增值稅之前，只需要具備普通的發(fā)票就可以了。而在全面營改增后，企業(yè)的發(fā)票管理就變得更為復(fù)雜。這是因為增值稅是一個較為特殊的稅種，有進項稅與銷項稅這兩個明細的科目，需要開具增值稅的專用發(fā)票才能夠合理的確定需要上交的增值稅稅額。對一些符合增值稅抵扣的進項稅進行抵扣，這其中所涉及到的細節(jié)問題就更為麻煩。

在增值稅的征收中，具有一般納稅人與小納稅人的區(qū)別。對于行業(yè)中的小納稅人來說， 由于企業(yè)的規(guī)模與會計核算水平的制約，在發(fā)票管理上僅需要開具普通的發(fā)票或者收據(jù)。

而對一般納稅人來說，發(fā)票管理就顯得復(fù)雜化。一般納稅人既能夠使用普通發(fā)票又能夠使用增值稅專用發(fā)票，這會給財務(wù)人員的使用帶來一定的難度。發(fā)票是企業(yè)計稅的一個重要憑證，發(fā)票的管理需要提高規(guī)范化，否則一旦出現(xiàn)錯誤，就會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。

（三）對財務(wù)會計報告的影響

企業(yè)的財務(wù)會計報告包含三種重要的報表，分別是資產(chǎn)負債表、 利潤表及現(xiàn)金流量表。從資產(chǎn)負債表來看，營改增后最為明顯的變化體現(xiàn)在 “應(yīng)交稅費” 與 “固定資產(chǎn)” 這兩個科目。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中的重要組成部分，尤其是對一些大型建設(shè)公司來說， 企業(yè)的固定資產(chǎn)包含的金額甚至超過一個億。而在營改增后，增值稅會從企業(yè)的固定資產(chǎn)中扣除，使得企業(yè)的固定資產(chǎn)減少，在一定程度上會影響到企業(yè)的負債水平。從企業(yè)的利潤表來說， 增值稅這個稅種制造出的報表與其他的稅務(wù)有很大的區(qū)別。在實施營業(yè)稅的時候， 企業(yè)的所得稅務(wù)包含在總收入中。而營業(yè)稅改增值稅后， 總收入需要減去企業(yè)的增稅， 從這一點看，企業(yè)的收入減少了。但從總體上來看，由于利潤與收入是一定的，所以企業(yè)的收入從本質(zhì)上來看是沒有變化的。對現(xiàn)金流量表來說，在實施營業(yè)稅時，對企業(yè)的各項稅費是有詳細的記錄。營業(yè)稅的繳納會使得企業(yè)的現(xiàn)金流減少。而在營改增后，就不需要再繳納營業(yè)稅，在一定程度上企業(yè)的稅費會下降， 增加其現(xiàn)金流。

三、營改增后企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制

一是應(yīng)加強內(nèi)部控制與管理，完善相關(guān)的內(nèi)部制度，如財務(wù)管理制度，使得財務(wù)及會計工作的開展更加的規(guī)范化，來降低企業(yè)生產(chǎn)運營時遇到的風(fēng)險。二是完善發(fā)票管理，嚴格區(qū)分普通發(fā)票與增值稅專業(yè)發(fā)票之間的區(qū)別，要嚴格控制如開具虛擬發(fā)票這類事件的發(fā)生。并且在發(fā)票管理中，要遵循國家法律的規(guī)定，按照相關(guān)的要求來管理發(fā)票，進而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）提高財務(wù)及會計人員的素質(zhì)

在營改增后，會影響企業(yè)財務(wù)及會計工作的開展，也提高了對企業(yè)財務(wù)人員及會計人員的要求。因此，企業(yè)應(yīng)該要加大其培訓(xùn)力度，擴展企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員的知識面，不僅是會計核算、財務(wù)管理等方面的知識，還應(yīng)該包括相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)、稅制改革的知識，才能夠及時的為員工注入新的知識，來提高他們在營改增后的應(yīng)對能力，提高財務(wù)人員及會計人員的綜合素質(zhì)，進而推動企業(yè)的順利發(fā)展。

在經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，營改增稅制改革政策的實施雖然會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成一定的影響，但是從其推行的目的來說，是為了避免重復(fù)征稅，完善我國的稅制結(jié)構(gòu)。對企業(yè)來說，環(huán)境的變化是無法改變的， 唯一能夠做的事情就是分析其會給企業(yè)帶來的具體影響，特別是在財務(wù)與會計工作方面，然后從這些影響入手，尋找到合理的解決措施，從而推動企業(yè)進一步發(fā)展。

參考文獻：

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