中注協(xié)約談事務(wù)所 提示發(fā)生重大資產(chǎn)重組的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中注協(xié)約談事務(wù)所 提示發(fā)生重大資產(chǎn)重組的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展上市公司2014年年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談，就相關(guān)事務(wù)所承接的部分上市公司2014年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。一是以“發(fā)生重大資產(chǎn)重組的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范”為主題，對(duì)瑞華、天健等2家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別進(jìn)行了當(dāng)面約談和書面約談；二是以“并購重組后業(yè)績大幅下滑的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范”為主題，對(duì)廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了當(dāng)面約談。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，當(dāng)前，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是大勢(shì)所趨，在此背景下，上市公司重大資產(chǎn)重組交易活躍，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向新興產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展升級(jí)，新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)部并購整合，對(duì)事務(wù)所既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。重大資產(chǎn)重組往往涉及復(fù)雜、特殊的交易和事項(xiàng)，不少情況下存在“對(duì)賭”協(xié)議，需要遵循的法律法規(guī)較多，可能導(dǎo)致上市公司治理結(jié)構(gòu)及控制環(huán)境發(fā)生較大變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷要求較高，事務(wù)所要對(duì)發(fā)生重大資產(chǎn)重組的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以高度關(guān)注。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，事務(wù)所應(yīng)委派更有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，合理、恰當(dāng)?shù)乩脤＜夜ぷ?，設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序，充分識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的特別風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)注交易是否具有合理的商業(yè)邏輯，交易定價(jià)是否公允，同時(shí)充分評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估專家的專業(yè)勝任能力，復(fù)核其使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)以及評(píng)估方法的合理性，關(guān)注重組時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；二是判斷交易對(duì)手是否為未披露的關(guān)聯(lián)方，關(guān)注管理層識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制，是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的情形和潛在的利益輸送；三是充分關(guān)注商譽(yù)確認(rèn)的合理性，是否存在應(yīng)確認(rèn)但未確認(rèn)的無形資產(chǎn)和職工薪酬，詳細(xì)審查被審計(jì)單位商譽(yù)減值測(cè)試的程序及計(jì)算過程，并結(jié)合交易定價(jià)時(shí)對(duì)未來的預(yù)期、并購后實(shí)際經(jīng)營情況等信息，綜合判斷是否應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備；四是對(duì)重大資產(chǎn)重組后治理層和管理層發(fā)生重大變化的上市公司，要了解新的治理層和管理層是否熟悉資本市場(chǎng)的相關(guān)規(guī)則、是否嚴(yán)格執(zhí)行公司治理和內(nèi)部控制的相關(guān)制度等，充分評(píng)估相關(guān)變化對(duì)公司治理和內(nèi)部控制的影響，考慮是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；五是并購重組存在業(yè)績承諾條件的，應(yīng)關(guān)注公司重大資產(chǎn)重組交易完成后的業(yè)績表現(xiàn)，比較與原業(yè)績承諾或盈利預(yù)測(cè)、評(píng)估報(bào)告的差異，分析差異原因是否合理，是否表明原估值可能存在不公允、不合理甚至差錯(cuò)的情形，充分關(guān)注年度內(nèi)出現(xiàn)的異常交易、新增大客戶、關(guān)聯(lián)交易等，考慮管理層為達(dá)到業(yè)績承諾而操縱業(yè)績的可能性。

約談會(huì)上，事務(wù)所代表分別向中注協(xié)詳細(xì)介紹了有關(guān)上市公司年報(bào)審計(jì)工作的開展情況，以及相關(guān)質(zhì)量控制的主要安排。事務(wù)所代表表示，將強(qiáng)化質(zhì)量控制，提高專業(yè)水平，加大審計(jì)資源投入，切實(shí)做好2014年年報(bào)審計(jì)工作。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，中注協(xié)將繼續(xù)結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、資本市場(chǎng)熱點(diǎn)和行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)約談主題，強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所的專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)，推動(dòng)上市公司年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量邁上新臺(tái)階。