郵政企業(yè)“營改增”實務中存在的問題及應對

馬珍珍 袁志剛

摘要：郵政企業(yè)全面納入“營改增”改革已近一年，稅負不降反增，實務核算中也出現(xiàn)了各種問題，本文就納稅實務中出現(xiàn)的問題進行了深入分析，并提出改進建議。

關鍵詞：營改增 增值稅專用發(fā)票 免稅收入

一、郵政企業(yè)“營改增”實務中存在的問題

1.收入核算工作不到位，被稅務機關從嚴征稅

（1）未分別核算不同稅率或者征收率的應稅服務收入，被從高適用稅率

依據(jù)財稅[2013]106號文附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：納稅人提供的鐵路運輸服務、郵政業(yè)服務適用11%稅率；提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。郵政企業(yè)的收寄、分揀和派攬服務屬于物流輔助服務，適用6%稅率，而中間的運輸環(huán)節(jié)，屬于運輸業(yè)，適用11%稅率?？涩F(xiàn)實中，郵政企業(yè)的收派件和運輸業(yè)務時一體的，無法明確予以區(qū)分?！盃I改增”之后，郵政企業(yè)財務核算時仍然將其作為一個業(yè)務核算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十五條的規(guī)定“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”這導致郵政企業(yè)被稅務機關從高適用稅率，統(tǒng)一按11%征稅，從而多繳增值稅。

（2）免稅、減稅項目無法分開核算，很難享受稅收優(yōu)惠

《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013137號）對規(guī)定的特殊服務收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優(yōu)惠，其目的是為了減輕納稅人的稅收負擔，以支持、鼓勵某些特殊行業(yè)或?qū)ο蟮陌l(fā)展。但郵政企業(yè)許多減免稅業(yè)務不能明確區(qū)分，導致不能享受稅收優(yōu)惠。

2.不能取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，導致進項稅額抵扣少

稅務機關為了完善增值稅征收管理，對增值稅專用發(fā)票做了非常嚴格的規(guī)定，開出的增值稅專用發(fā)票中有一點錯誤取得專票也無法抵扣，另外開具增值稅專用發(fā)票還需要采購方提供開票信息的一系列證件。郵政作為物流企業(yè)，歷來對下游企業(yè)發(fā)票控管不嚴，很多可抵扣內(nèi)容無法取得發(fā)票或符合規(guī)定的發(fā)票，導致進項稅額減少。如燃料、配件和汽車修理的費用在物流企業(yè)成本中占一大塊兒，理論上支出都可以計算進項稅額抵扣。但中國郵政作為大型物流企業(yè)，沒辦法強制車輛統(tǒng)一到正規(guī)加油站加油或者修理，運載車輛在全國各地行駛的過程中必然是在缺油或拋錨的狀況下就近尋找加油站補充燃油或者到修理廠維修，樣就無法保證每次在加油或維修都能取得專票，導致進項稅額大大減少。

3.忽視必要的程序和備案手續(xù)，造成未能依法享受稅收優(yōu)惠

“營改增”對郵政企業(yè)規(guī)定了不少稅收優(yōu)惠政策，如依據(jù)《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策》規(guī)定：為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務免征增值稅。但按照稅收征管法規(guī)定，符合優(yōu)惠條件的納稅人必須按照稅法規(guī)定履行相應的申報程序和備案手續(xù)?？稍凇盃I改增”實施后，一些省份的郵政企業(yè)或者對稅收優(yōu)惠不熟悉，或者對稅收優(yōu)惠備案工作不熟悉，不能及時進行備案，導致企業(yè)失去了享受稅收優(yōu)惠的機會。

4.會計核算不健全，導致不允許抵扣進項稅額

增值稅納稅企業(yè)在會計核算上比營業(yè)稅納稅企業(yè)要求更加嚴格，在計算應納稅額時需準確核算各類收入和“應繳稅金—應交增值稅”下的各個明細賬，如果會計核算不健全，就不允許抵扣進項稅額。郵政企業(yè)核算本就處于完善過程中，再加上“營改增”新規(guī)定，會計核算人員無法短時間內(nèi)達到稅務機關要求。如，

不能按照會計制度和稅務機關的要求準確核算成本、收入、費用、應繳稅金等賬簿的有關數(shù)據(jù)，尤其是不能準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額；有關會計數(shù)據(jù)在原始憑證、記賬憑證、明細賬、總賬、會計報表和申報表之間缺乏邏輯對應關系；缺乏原始憑證或者原始憑證不符合規(guī)定要求。這些都導致稅務機關不允許進項稅額抵扣，增加郵政企業(yè)稅負。

二 、 應對郵政企業(yè)“營改增”問題的措施

1. 嚴格把關，爭取最大程度享受稅收優(yōu)惠

對能享受的稅收優(yōu)惠，一定要盡最大努力積極爭取。

首先，規(guī)范核算，爭取將免稅收入、減稅收入和正常收入?yún)^(qū)分開，郵政企業(yè)可以調(diào)集專業(yè)人員，研究業(yè)務流程，然后將其與會計核算相結(jié)合，對業(yè)務進行實務和核算的分段處理。

其次，積極收集整理稅收優(yōu)惠所需要的各種證據(jù)材料。對符合稅收優(yōu)惠條件的，郵政企業(yè)需要提供相應材料以證明稅收優(yōu)惠的合法性。如對中國境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務而取得的收入，適用增值稅零稅率，需要納稅人分別提供《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》、《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》或者《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》。只要全員動員，這些資料都能收集齊全。

最后，依照稅法規(guī)定履行有關程序?！盃I改增”的有關政策對各項稅收優(yōu)惠都限定有具體的對象、范圍、條件，納稅人不僅要向主管稅務機關提供必需的證據(jù)材料，還需要按規(guī)定履行審批、認定或備案的程序，否則不能享受優(yōu)惠政策。郵政企業(yè)有眾多優(yōu)惠政策的享受權(quán)利，我們要主動備案，爭取稅收效益最大化。

2.加強對增值稅發(fā)票的管理

發(fā)布條文，要求集團公司所有涉及到采購貨物或接受勞務必須到有一般納稅人認證資格的公司進行，盡量不從小規(guī)模納稅人、個體工商戶進行采購或接受勞務。尤其是對于運輸車輛的燃料采購和修理，必須嚴格按照規(guī)定進行。另外，取得增值稅發(fā)票后，經(jīng)辦人應在及時將抵扣聯(lián)移交財務進行抵扣認證。不得以任何理由將增值稅發(fā)票滯留手中，這樣財會部門能及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票的問題，采取補救措施。

3.以增值稅為目標健全財務核算流程

郵政企業(yè)要加強財務管理，健全財務核算規(guī)程，按照企業(yè)會計準則和財務通則的要求設立總賬、明細賬并如實記賬，明細賬必須包括：庫存商品（存貨）明細賬、銷售收入明細賬、銷售成本明細賬、應收應付（業(yè)務往來款項）明細賬、“應繳稅金—應交增值稅”明細賬等賬簿；準確核算并提供進項、銷項稅額和應納稅額等相關納稅資料；配備或者聘請專業(yè)財務會計人員進行會計核算。

參考文獻：

[1]《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）

[2]《財政部、國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》（財稅[2013] 121號）

[3]《 國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2014年第7號）

作者信息：

1.馬珍珍，女，出生日期 1980年12月9日，籍貫 河北衡水市，碩士研究生學歷，中級會計師，注冊會計師，主要研究財務會計、審計相關理論與實務

工作單位：石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學院

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2.袁志剛，男，出生日期1978年5月16日，籍貫 河北定州，大學本科學歷，中級會計師，主要研究新企業(yè)會計準則及應用，對企業(yè)的影響研究；房地產(chǎn)行業(yè)財稅制度研究

工作單位：河北東湖房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

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