基于審計視角的工程合同管理

平興莉

【摘要】基于審計視角的工程合同管理研究發(fā)現，加強建設工程合同管理建設工程合同管理是建設工程項目管理的重要環(huán)節(jié)，對保證工程建設質量、資金安全及建設各方利益有著重要作用。但在審計過程中發(fā)現建設工程合同管理上還存在不嚴謹、不規(guī)范等現象。

【關鍵詞】審計視角；工程；合同管理；

一、創(chuàng)新審計方法，促進合同管理審計工作

從審計實踐來看，開展合同管理審計對于審計項目自身也具有意義：首先，進行合同管理審計，有助于審計人員對審計事項的了解和風險點的掌握。市場經濟條件下，業(yè)主與承建單位之間所有的委托關系都通過合同條款來約定，其條款直接關系到項目建設內容、業(yè)主與承建單位“責、權、利”劃分，以及工程建設質量等關鍵環(huán)節(jié)和要素的規(guī)定。實施合同管理審計，能夠幫助審計人員較快地掌握基建項目的主要內容；同時通過對合同中價格條款、責任條款、質量條款等重要內容的分析，能夠幫助審計人員掌握基建項目管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而及時鎖定審計重點?；ㄍ顿Y領域合同管理審計是指，審計機關在實施基建投資審計時，對審計范圍內各類合同的簽訂過程，履約情況和執(zhí)行效果等情況實施的審計監(jiān)督。國家審計監(jiān)督因自身具備的獨特能力和優(yōu)勢，能夠在國家基建領域內，促進合同管理工作的改善：一是國家審計具有法定的權威性，能夠對可能存在的違法違規(guī)或者明顯不合理的合同內容進行糾正，并督促參建各方認真履行合同義務；二是國家審計具有較強的獨立性，對監(jiān)督過程中諸多不當干涉有較強的抵御力；三是國家審計信息反饋具有層次較高和及時性等優(yōu)點，能夠及時地向有關部門反映問題和整改問題。其次，進行合同管理審計，有助于審計人員確定審計評價標準，督促參建各方認真履行職責，按時、保質、保量的完成工程項目建設。合同是參建各方為了基建項目順利開展，而對基建項目的時間進度、質量標準和工程量等重要事項做出的約定。實施合同管理審計，能夠幫助審計人員掌握基建項目的各項控制指標，對參建各方的合同執(zhí)行情況進行評價，從而督促參建各方認真履行職責。進行合同管理審計，有助于審計人員進行事后責任的評價和追究。

二、改善合同管理審計的若干建議

應善于用司法訴訟的眼光來看待合同管理的問題。合同管理審計的內容，很大程度上也是對于合同糾紛的判斷、認定問題，而且從審計實踐來看有關合同管理相關的審計決定也容易引發(fā)司法訴訟。審計人員應善于從司法訴訟的角度看待合同管理審計：一是有必要對司法機關采用證據的標準、方式方法、質量控制措施進行學習了解，以完善審計取證方式方法；二是針對司法質證的需求，有必要完善審計機關取證程序和內部質量控制程序，并督促審計人員關注審計取證的合法、合規(guī)性；三是有必要進行針對性研究，并及時對普通審計人員進行相關知識的宣傳普及。做好審計法與《合同法》等法律制度的銜接。我國《合同法》關于合同效力的相關規(guī)定，與審計法關于財政性資金支出真實性監(jiān)督的規(guī)定，在審計實踐中經常出現沖突。由于《合同法》效力高于《審計法》，同時《合同法》五十二條對于合同失效的五種情況進行了嚴格規(guī)定，司法訴訟中審計機關關于調減工程造價的審計決定往往很難得到支持，使得審計執(zhí)法面臨困境。加強審計資源的整合以及相關專業(yè)人才的培養(yǎng)?；ㄍ顿Y領域內合同管理審計的相關知識領域涉及到工程、造價、法律，同時眾多合同內容的綜合分析還需要相應的計算機審計能力，因此審計機關應有針對性的相關專業(yè)人員加以整合和培養(yǎng)，必要時審計機關還可以聘請專業(yè)人員參與現場的審計工作。值得注意的是，目前合同管理審計在審計實踐更多的是一種輔助分析手段，而作為一項獨立的審計內容而言，不僅在理念上缺乏相關的探索，具體審計思路、方式方法也缺乏研究。

三、微觀層面審計具體工作的建議

審計分析的結果應當通過審計延伸或現場查勘加以印證。不論是對合同內容真實性、合理性的審計，還是對于合同執(zhí)行效果的審計，都需要對相關實際情況進行調查了解。針對有虛假內容疑點的合同，審計人員可以通過向第三方直接調查、函證取證的方式，從其他側面收集相關證據資料，也可以通過實地查勘的方式，核查具體建設內容是否真實和必要；針對不按照合同規(guī)定結算工程價款的問題，審計人員可以通過抽查、突審部分疑點較大單項工程的驗收工作，制作由各方簽字的驗收表，對真實結算情況進行取證，然后通過將施工內容與施工圖紙相比較，施工單價、數量與招投標以及最終合同確定數額相比較的方式，查處施工中偷工減料或多結算工程款的情況；另外，對施工圖紙針對參建各方履行合同義務的情況，審計人員可以采取常規(guī)資料審查和突擊抽審相結合的方式，檢查項目法人制度、施工監(jiān)理制度、合同管理制度、資本金及項目資金管理等基本制度是否真正得到有效執(zhí)行。例如，可以突擊檢查監(jiān)理人員的到崗率、資質合格率、監(jiān)理日志完備率等關鍵要素，來檢查監(jiān)理人員職責的履行情況。審前調查和分析階段應重視對于合同內容的整理和綜合分析。這一階段的目標在于為審計工作確定重點和方向，因此這一階段的分析面應當盡可能的廣，相關內容的整理應當盡可能詳細。具體而言，應當做好三個銜接，即：一是分析范圍應當與工程建設內容相銜接。審計人員制作或收集的合同分析表的范圍，應當涵蓋工程建設的主要內容，盡可能不遺漏；二是分析內容應當與主要合同的重要內容相銜接。對于審計而言，需要關注的合同的重要內容包括當事人情況、建設內容情況、結算標準和付款等情況，并盡量與招投標情況和實際執(zhí)行情況相關聯，比較幾者之間的差異情況，查找諸如轉分包、重復合同、擅自調整結算標準和調增工程造價等情況；三是合同的分析應當與被審計的項目、單位管理流程以及工程項目主要建設內容相銜接，以印證合同內容的合理性。

參考文獻

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