新常態(tài)下深化稅收制度改革的思考

盛琳

摘要：稅收是國(guó)家治理的物質(zhì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)客觀上決定稅收新常態(tài)，表現(xiàn)為稅收增速顯著放緩、稅收來(lái)源結(jié)構(gòu)明顯轉(zhuǎn)變、稅收體制改革不斷深入并對(duì)稅收產(chǎn)生持續(xù)性影響。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的過(guò)程中，要求稅收制度的安排與之相匹配，而我國(guó)現(xiàn)實(shí)存在的稅收制度的問(wèn)題要求我們?cè)谛碌臍v史起點(diǎn)和時(shí)代背景下，科學(xué)認(rèn)識(shí)和積極應(yīng)對(duì)稅收新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅收和經(jīng)濟(jì)雙轉(zhuǎn)型的良性互動(dòng)。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；稅收收入；稅收制度；稅收改革

中圖分類號(hào)：F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-3160（2015）05-0113-06

國(guó)家治理體系現(xiàn)代化與政府職能的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)稅收活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)事實(shí)上決定了稅收的新常態(tài)，反過(guò)來(lái)，稅收的新常態(tài)又反作用于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，如何科學(xué)認(rèn)識(shí)稅收新常態(tài)、積極有效地應(yīng)對(duì)稅收新常態(tài)、進(jìn)一步推進(jìn)稅收制度改革具有重要的戰(zhàn)略意義。

一、新常態(tài)下我國(guó)稅收的運(yùn)行特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)決定稅收，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下，稅收運(yùn)行也呈現(xiàn)出新常態(tài)，具體表現(xiàn)為三個(gè)方面特點(diǎn)。

（一）稅收收入增長(zhǎng)速度呈現(xiàn)穩(wěn)中趨降“新常態(tài)”

據(jù)我國(guó)財(cái)政統(tǒng)計(jì)資料數(shù)據(jù)顯示自分稅制改革的第一年1994年開(kāi)始，到2012年的十多年時(shí)間，我國(guó)稅收收入一直保持了兩位數(shù)的高增長(zhǎng)速度，大多數(shù)年份以遠(yuǎn)遠(yuǎn)比GDP增速高的兩位數(shù)高速增長(zhǎng)，期間有差不多10年間的稅收收入增速平均為18.8%，明顯高于GDP的平均增速，在2007年達(dá)到了歷史的最高點(diǎn)，稅收收入增速為31.08%，即便在遭受國(guó)際金融危機(jī)嚴(yán)重沖擊的2009年我國(guó)稅收收入增速仍接近10%，高于同期9.2%的GDP增長(zhǎng)速度。正是因?yàn)槲覈?guó)的稅收收入的超常增長(zhǎng)導(dǎo)致了稅收收入占GDP比重不斷上升。1994年，我國(guó)稅收收入占GDP比重僅為10.64%，到2012年提高到19.4%。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)以后，黨的十八屆三中全會(huì)《決定》明確要求改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)，其本義在于要求宏觀稅收負(fù)擔(dān)總水平（即稅收總額占GDP的比重）既不再繼續(xù)提高，也不降低，保持穩(wěn)定。這就意味著短期內(nèi)不會(huì)加稅，這是因?yàn)檫^(guò)去長(zhǎng)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)兩位數(shù)的高速增長(zhǎng)已經(jīng)難以為繼，與此相聯(lián)的稅收兩位數(shù)的高速增長(zhǎng)已失去了現(xiàn)實(shí)的土壤，取而代之要求稅收收入的增長(zhǎng)要與GDP的增長(zhǎng)保持基本同步一致的平穩(wěn)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。這種轉(zhuǎn)變必然帶來(lái)以下結(jié)果：一是能夠使企業(yè)與個(gè)人的宏觀稅負(fù)保持一定水平；二是在某種程度上減輕部分行業(yè)或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)；三是可以利用穩(wěn)定物價(jià)的方式降低居民的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平而使居民個(gè)人得到實(shí)惠。從2013年開(kāi)始我國(guó)的稅收收入的增長(zhǎng)速度開(kāi)始明顯回落，呈現(xiàn)出穩(wěn)中趨降態(tài)勢(shì)。2013年稅收收入增長(zhǎng)率已經(jīng)降到一位數(shù)為9.84%，2014年全國(guó)GDP增長(zhǎng)率與稅收收入增長(zhǎng)率分別為7.4%與7.8%，稅收收入的增長(zhǎng)速度與GDP增長(zhǎng)速度基本同步一致。我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)速度出現(xiàn)的穩(wěn)中趨降態(tài)勢(shì)，究其原因，一是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)周期性波動(dòng)條件下我國(guó)稅收政策的不斷調(diào)整；二是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)的客觀環(huán)境的變化。2012年與2013年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度已經(jīng)連續(xù)兩年維持在7.7%，與國(guó)際金融危機(jī)前的10%以上的水平比較明顯的要低得多。與此相對(duì)應(yīng)在2012年我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行沒(méi)有來(lái)自國(guó)外的巨大沖擊，基本平緩，而我國(guó)的稅收收入增長(zhǎng)速度明顯下降。2014年受內(nèi)外需求不振的影響，經(jīng)濟(jì)持續(xù)存在的下行壓力短期很難有明顯緩解，且收入基數(shù)逐年抬高造成稅收收入增長(zhǎng)速度進(jìn)一步放緩，全年同比僅增長(zhǎng)7.8%。2015年以來(lái)，稅收增長(zhǎng)將延續(xù)呈穩(wěn)中趨緩態(tài)勢(shì)。從歷史上看，沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)能夠超過(guò)30年持續(xù)高增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度一位數(shù)是新常態(tài)。在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特征是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度穩(wěn)中有降，這就決定了稅收收入增長(zhǎng)速度不可能再像以前那樣持續(xù)多年兩位數(shù)的高增長(zhǎng)，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)速度的新常態(tài)是穩(wěn)中趨降的一位數(shù)的增長(zhǎng)率。

（二）稅收收入來(lái)源結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)轉(zhuǎn)型的“新常態(tài)”

據(jù)我國(guó)財(cái)政統(tǒng)計(jì)資料數(shù)據(jù)顯示從2014年開(kāi)始，以地區(qū)與行業(yè)的視角分析，我國(guó)稅收收入的來(lái)源結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了四個(gè)方面的變化：一是稅收收入來(lái)源的地區(qū)結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化。全部稅收收入中，中、西部地區(qū)所占比重在逐步降低，而東部地區(qū)所占比重在逐步提高。東部地區(qū)的稅收收入增長(zhǎng)幅度明顯的要比西部地區(qū)的稅收收入增長(zhǎng)幅度快得多。二是稅收收入來(lái)源的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化。全部稅收收入中，第二產(chǎn)業(yè)所占比重在不斷降低，而第三產(chǎn)業(yè)所占比重在穩(wěn)步提高。三是稅收收入來(lái)源的行業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化。全部稅收收入中，以石油化工、鋼鐵、有色等為代表的傳統(tǒng)制造業(yè)與資源性行業(yè)所占稅收比重在不斷降低，而以計(jì)算機(jī)、電子、通信、汽車制造等為代表的現(xiàn)代制造業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收所占比重在穩(wěn)步提高。四是與房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收收入增長(zhǎng)率下降。造成稅收收入的來(lái)源結(jié)構(gòu)的這些變化的總體原因在于隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)的不斷變化帶來(lái)不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收比重的改變，同時(shí)也因?yàn)槲覈?guó)政府調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的力度加大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐加快，不斷涌現(xiàn)出新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，從而形成新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。究其具體原因，一是因?yàn)橐凿撹F、煤炭為代表的傳統(tǒng)制造業(yè)與資源性行業(yè)受國(guó)際、國(guó)內(nèi)環(huán)境制約產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩，市場(chǎng)供求矛盾巨大，增長(zhǎng)速度下滑，加上傳統(tǒng)工業(yè)品生產(chǎn)價(jià)格指數(shù)繼續(xù)走低，企業(yè)盈利難度增大，致使與其密切相聯(lián)的稅收收入明顯減少，而我國(guó)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以資源性行業(yè)和傳統(tǒng)制造業(yè)為主，資源與環(huán)境的雙重約束加劇，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式難以為繼，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的空間越來(lái)越小使其稅收增長(zhǎng)步伐放緩。二是由于政府房地產(chǎn)調(diào)控，市場(chǎng)供求關(guān)系的變化，消費(fèi)者預(yù)期的改變，房地產(chǎn)市場(chǎng)轉(zhuǎn)入低迷狀態(tài)，致使房地產(chǎn)投資增速降低，房地產(chǎn)銷售不景氣，房地產(chǎn)行業(yè)不能維持原有的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，造成與其相關(guān)聯(lián)的稅收收入持續(xù)下滑。三是后工業(yè)社會(huì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力發(fā)生了變化，主要靠創(chuàng)新、靠研發(fā)，致使以互聯(lián)網(wǎng)+為特征、與計(jì)算機(jī)、電子、通信相結(jié)合等為代表的新興業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)與發(fā)展，勢(shì)必推動(dòng)了與之相關(guān)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代制造業(yè)的對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)看，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整與優(yōu)化升級(jí)，三次產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)勢(shì)必會(huì)由原來(lái)的“二、三、一”向“三、二、一”發(fā)展轉(zhuǎn)變，包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中地位越來(lái)越重要，無(wú)論是其本身的增長(zhǎng)速度還是其在整個(gè)GDP中所占的份額都會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地高于第二產(chǎn)業(yè)，這樣會(huì)使第三產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率水漲船高，這意味著我國(guó)稅收收入的來(lái)源構(gòu)成的轉(zhuǎn)型呈現(xiàn)出一種常態(tài)，即我國(guó)未來(lái)的稅收收入源泉結(jié)構(gòu)由過(guò)去來(lái)自第二產(chǎn)業(yè)為主向未來(lái)來(lái)自第三產(chǎn)業(yè)為主轉(zhuǎn)變。

（三）稅收收入制度改革呈現(xiàn)出改革的“新常態(tài)”

自1994年分稅制改革奠定了我國(guó)延續(xù)至今的基本稅收體制架構(gòu)，相對(duì)于財(cái)政預(yù)算體制改革而言，稅收制度一直處在不斷的改革過(guò)程中。首先是在1994年，為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，遵循“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制”原則，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施工商稅制的改革，確立了以增值稅為主體、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為補(bǔ)充的流轉(zhuǎn)稅制格局。進(jìn)入新世紀(jì)以后，為了更好地推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”要求，對(duì)稅制進(jìn)行了完善與改革。其內(nèi)容包括2006年的全面取消農(nóng)業(yè)稅，2007年的統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，2006年至2011年的多次提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，2004年至2009年的增值的轉(zhuǎn)型改革，成品油的稅費(fèi)改革等等；與此同時(shí)，還進(jìn)行了出口退稅制度的改革，實(shí)施了包括營(yíng)改增、房產(chǎn)稅、資源稅等在內(nèi)的一系列的試點(diǎn)改革，通過(guò)這些舉措初步建立了基本適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系。2014年面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，中央提出了穩(wěn)增長(zhǎng)與調(diào)結(jié)構(gòu)的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，與此相匹配，在稅制改革方面，我國(guó)在加大結(jié)構(gòu)性減稅力度方面采取了一系列舉措，比如在2013年基礎(chǔ)上擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，分期分批將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)、電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施范圍，簡(jiǎn)并增值稅征收率，調(diào)整消費(fèi)稅、原油、天然氣資源稅有關(guān)政策等等，在一定程度上加大了其當(dāng)年度稅收收入的壓力。正是因?yàn)檫@些改革措施的出臺(tái)與實(shí)施，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下滑態(tài)勢(shì)沒(méi)有明顯扭轉(zhuǎn)的狀況下，又在另一方面對(duì)現(xiàn)代制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)行業(yè)與企業(yè)起到了減壓增勁的積極作用，為這些行業(yè)與企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了政策支持與幫助。據(jù)2014年財(cái)政稅務(wù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)與現(xiàn)代制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的軟件信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、通信服務(wù)、租賃商務(wù)服務(wù)業(yè)、廣播電視電影制作業(yè)等行業(yè)的稅收收入基本上都是以兩位數(shù)的增長(zhǎng)率增長(zhǎng)，比其他與此無(wú)關(guān)的行業(yè)稅收收入增長(zhǎng)速度明顯高得多?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行稅制體系是由1994年分稅制改革確立，期間根據(jù)形勢(shì)變化經(jīng)過(guò)了不斷的改革與調(diào)整，但它在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求的規(guī)范與公平正義、促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)建設(shè)、支持我國(guó)經(jīng)濟(jì)順利渡過(guò)以“增長(zhǎng)速度的換檔期、結(jié)構(gòu)調(diào)整的陣痛期、以往刺激政策的消化期”為內(nèi)容的“三期疊加”的困境，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展方面仍存在一些不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)、不完善的問(wèn)題。今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，我國(guó)稅收制度改革將在結(jié)構(gòu)性減稅基礎(chǔ)上逐步展開(kāi)并不斷深化，稅收收入制度改革將呈現(xiàn)出一種改革的新常態(tài)。

二、新常態(tài)下我國(guó)稅收制度存在的主要問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入新常態(tài)后，我國(guó)稅收制度面臨的環(huán)境條件發(fā)生了重大變化，現(xiàn)行稅制體系存在的問(wèn)題也越來(lái)越突出。

（一）設(shè)計(jì)稅收制度的理念不新

制度變遷一般是由新理念引領(lǐng)。設(shè)計(jì)稅收制度的理念不新，反映在兩個(gè)方面不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新常態(tài)變化：一是在為什么征稅的問(wèn)題上我國(guó)傳統(tǒng)的稅制設(shè)計(jì)的思維是以納稅人有罪判定為假設(shè)前提，以管理和監(jiān)督納稅人為慣性思維定勢(shì)，習(xí)慣于采用對(duì)抗性的方法來(lái)解決稅收?qǐng)?zhí)法中的矛盾，把打擊偷逃稅行為作為稅收?qǐng)?zhí)法工作的全部?jī)?nèi)容或主要方面。二是在征多少稅的問(wèn)題上憑主觀意愿確定。反映在財(cái)稅實(shí)踐中，“任務(wù)至上”、“唯稅收任務(wù)馬首是瞻”的思維導(dǎo)向長(zhǎng)期存在，任務(wù)和稅法孰輕孰重或誰(shuí)大誰(shuí)小的爭(zhēng)議一直不斷。在這種不擇手段也要保證完成各種稅收任務(wù)的行為慣性下，很容易產(chǎn)生兩種不良現(xiàn)象，當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)不景氣或衰退時(shí)，為了確保年度稅收任務(wù)的完成，稅務(wù)部門往往傾向于多收點(diǎn)，就會(huì)收“過(guò)頭稅”或“刮地皮”，民間錢少了，經(jīng)濟(jì)就更不景氣；當(dāng)經(jīng)濟(jì)一旦景氣或繁榮時(shí)，完成稅收任務(wù)相對(duì)容易，為了確保以逐年遞增為特征的以后年度稅收任務(wù)的完成，稅務(wù)部門往往傾向于少收點(diǎn)，藏富于民，就會(huì)“有稅不收”或“留有后手”，民間錢越多，經(jīng)濟(jì)就越熱。不管是哪一種情形，都嚴(yán)重地削弱了稅法的嚴(yán)肅性、規(guī)范性和權(quán)威性。容易帶來(lái)預(yù)算執(zhí)行“順周期”問(wèn)題，助推經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)。

（二）稅制結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不合理，不僅表現(xiàn)在各個(gè)不同稅種的如何組合的方面不合理，而且反映在某個(gè)稅種在整個(gè)體系中所處地位方面不合理。

1.間接稅與直接稅配置不合理

我國(guó)現(xiàn)行稅制體系是以商品課稅為主體，間接稅占的比重過(guò)大，直接稅占的比重過(guò)小。據(jù)財(cái)政稅收統(tǒng)計(jì)資料顯示，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)全部稅收收入中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等間接稅稅收收入合計(jì)一直在60%以上，占絕大比重，而個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅稅收收入合計(jì)不到20%，占比小。盡管近年來(lái)間接稅占稅收總收入的比重有所下降，但仍接近60%，這與發(fā)達(dá)國(guó)家及部分發(fā)展中國(guó)家相比較，其水平要高得多。根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理，間接稅的課稅依據(jù)是商品和服務(wù)的全部收入，稅收作為成本構(gòu)成了商品和勞務(wù)的價(jià)格的一部分，隨著商品與勞務(wù)的交易其稅負(fù)很容易轉(zhuǎn)嫁，若在整個(gè)稅收總額中占的比重過(guò)大，下游企業(yè)會(huì)因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而增大成本，消費(fèi)者會(huì)因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而增加負(fù)擔(dān)，不利于刺激消費(fèi)與激發(fā)企業(yè)的活力，一定程度上抵消了結(jié)構(gòu)性減稅的政策效果。同時(shí)，隨著商品與勞務(wù)的交易，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)下，間接稅占比過(guò)大，造成居民個(gè)人在取得收入的環(huán)節(jié)稅負(fù)比較輕，而在購(gòu)買商品與勞務(wù)支出多使其在消費(fèi)環(huán)節(jié)稅負(fù)相對(duì)比較重，隨著收入水平的提高，邊際消費(fèi)傾向遞減，消費(fèi)支出在全部收入中占比過(guò)大的中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因?yàn)樯唐穭趧?wù)的購(gòu)買支出增大，消費(fèi)支出在全部收入中占比過(guò)小的富裕階層反而因?yàn)橐话闵唐放c勞務(wù)購(gòu)買減少而稅收負(fù)擔(dān)降低，整個(gè)稅制會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的累退性，阻礙稅收調(diào)節(jié)收入分配作用的發(fā)揮，不利于擴(kuò)大消費(fèi)和維護(hù)社會(huì)公平。

2.絕大部分稅收由企業(yè)繳納

我國(guó)現(xiàn)行稅制一個(gè)重要特征就是絕大部分稅收由企業(yè)繳納，2014年包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三大稅種在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總額比重的60%左右基本上是由企業(yè)繳納的，企業(yè)所得稅占稅收收入總額的比重在20%左右是由企業(yè)繳納的，個(gè)人所得稅的比重僅為6%左右，而即使是個(gè)人所得稅，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得屬于非公司企業(yè)所得稅，工資薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、利息、股息、紅利所得等也主要由單位代扣代繳，大部分由企業(yè)繳納。

（三）稅收調(diào)節(jié)功能偏弱

1.稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能不足

主要反映在以下幾個(gè)方面：

（1）現(xiàn)行消費(fèi)稅制調(diào)節(jié)收入分配功能不足?，F(xiàn)行消費(fèi)稅制確立的課稅范圍過(guò)窄，稅率設(shè)計(jì)偏低，課稅環(huán)節(jié)過(guò)于單一，已經(jīng)難以進(jìn)一步發(fā)揮對(duì)高能耗、高污染的產(chǎn)品以及部分高檔消費(fèi)品的調(diào)節(jié)作用，也無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下創(chuàng)新消費(fèi)形式與結(jié)構(gòu)的要求，這樣不僅引起大量稅源流失，而且不足以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的公平分配與引導(dǎo)消費(fèi)的功能。

（2）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅制調(diào)節(jié)收入分配功能不足?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確立的課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)不合理，稅收政策優(yōu)惠待遇過(guò)多、范圍過(guò)大，一定程度上弱化了其調(diào)節(jié)收入分配的功能。

（3）個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅制不完善。人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收，其中的工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及稅率自2011年后一直沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整，費(fèi)用扣除不合理、稅率結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)；為了保證源泉控制主要采取由單位代扣代繳的征管方式，這樣除了代扣代繳的工資薪金之外，大量的高收入群體多樣化、復(fù)雜化的收入很難征繳，事實(shí)上使工薪階層成了個(gè)人所得稅的納稅主體。分項(xiàng)計(jì)征的個(gè)人所得稅模式，使納稅人通過(guò)劃分不同收入項(xiàng)目或者通過(guò)收入多次發(fā)放方式偷漏稅，結(jié)果導(dǎo)致所得來(lái)源單一、收入低的人稅負(fù)相對(duì)較重，而所得來(lái)源渠道多、總體收入高的人稅負(fù)較輕，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，導(dǎo)致稅負(fù)不公。數(shù)據(jù)顯示，2014年，在全部個(gè)人所得稅收入中，工資薪金所得稅占了60%以上。這種個(gè)人所得稅制不但不能起到調(diào)節(jié)收入分配結(jié)構(gòu)、縮小貧富差距的目的，相反還加大了不同群體之間苦樂(lè)不均的局面。我國(guó)現(xiàn)階段居民貧富差距雖然有工資薪金差距，但更多的是財(cái)產(chǎn)方面的差距，而現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)不合理，保有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)重，計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)，征管漏洞百出等問(wèn)題的存在，導(dǎo)致其在調(diào)節(jié)收入分配功能方面明顯不足。

2.資源稅制調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能的缺陷

經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)入新常態(tài)后，資源環(huán)境雙重約束更強(qiáng)、節(jié)能減排降耗壓力更大，要求政府看得見(jiàn)的手使用資源稅、環(huán)境保護(hù)稅制等稅收手段，引導(dǎo)各種資源要素的合理流動(dòng)，優(yōu)化配置投入結(jié)構(gòu)，有效提高各種資源的利用率，促使經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變。而現(xiàn)實(shí)情況是我國(guó)資稅源制征稅對(duì)象雖然包括了煤炭、石油、天然氣等礦產(chǎn)資源，但資源稅制本身的不科學(xué)，比如說(shuō)從量計(jì)征方式、征稅范圍過(guò)于狹窄、稅率過(guò)低等等，使其稅負(fù)過(guò)輕，加上沒(méi)有設(shè)立反映要素稀缺、供求關(guān)系、環(huán)境損害程度的環(huán)境稅，難以將企業(yè)經(jīng)濟(jì)的外部成本內(nèi)部化，不利于推動(dòng)節(jié)能減排保護(hù)環(huán)境。近年來(lái)，我國(guó)資源稅稅收收入與2007年以前相比較有較大增加，但仍在1000億元以下，在全部稅收收入中僅僅占0.8%左右。資源稅稅收收入過(guò)于低下一方面不能反映資源開(kāi)采的真實(shí)成本，不利于保護(hù)資源與環(huán)境，另一方面，不利于促進(jìn)資源綜合利用，有效地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）地方稅體系建設(shè)滯后

1994年分稅制改革以來(lái)，地方稅體系不完善的問(wèn)題越來(lái)越突出，但最突出的主要問(wèn)題是兩個(gè)方面：其一是地方稅稅種改革和建設(shè)滯后，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，由于省以下分稅制財(cái)政體制尚未真正確立，地方政府缺乏必要的稅政自主權(quán)，沒(méi)有穩(wěn)定的法制基礎(chǔ)實(shí)施稅權(quán)劃分；其二是地方稅制結(jié)構(gòu)不合理，主體稅種缺乏?！盃I(yíng)改增”表面上看是增值稅的擴(kuò)圍改革，是單純的稅制改革的問(wèn)題，其實(shí)它涉及的范圍很廣，涉及到中央與地方利益的重新分配與調(diào)整問(wèn)題，營(yíng)改增以前，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，幾乎占了地方稅收收入的一半，營(yíng)改增以后，地方的主體稅種消失，地方政府失去了其穩(wěn)定的收入來(lái)源。同時(shí)也因?yàn)榈胤蕉愺w系不完善問(wèn)題致使地方不能結(jié)合實(shí)際增加自有財(cái)力，客觀上導(dǎo)致了亂收費(fèi)、以費(fèi)擠稅等問(wèn)題的產(chǎn)生。

三、新常態(tài)下深化我國(guó)稅制改革的對(duì)策

稅收是政府治理的物質(zhì)保障。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，面對(duì)稅收收入增幅減緩的新常態(tài)，要求我們深化稅制改革，正確處理眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅收和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)之間的良性循環(huán)。

（一）適應(yīng)新常態(tài)，更新稅制設(shè)計(jì)理念

適應(yīng)新常態(tài)對(duì)稅制設(shè)計(jì)的要求，首先要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的不良思維定勢(shì)。一是在為什么收稅的問(wèn)題層面，設(shè)計(jì)稅制的理念要從“管理納稅人”向“服務(wù)納稅人”的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人不是簡(jiǎn)單的管理與服從關(guān)系，而是新型和諧征納服務(wù)關(guān)系，傳統(tǒng)的組織稅收收入的“單純的管理與監(jiān)督”理念已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)了，現(xiàn)在要在尊重納稅人，服務(wù)納稅人，引導(dǎo)納稅人，滿足納稅人合法合理需求的前提下，提高納稅人的滿意度和遵從度，將是不可逆轉(zhuǎn)的稅收工作“新常態(tài)”。二是在收多少稅的問(wèn)題層面，設(shè)計(jì)稅制要從“任務(wù)至上”向“稅收法定”的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收決定財(cái)政（即支出），是財(cái)稅活動(dòng)的基本規(guī)律。從稅法的角度來(lái)講，“有稅收稅、無(wú)稅不收”是基本的行為準(zhǔn)則。告別稅收增長(zhǎng)的“速度情結(jié)”，強(qiáng)化稅收的顆粒歸倉(cāng)原則，則是稅收法定精神的必然要求和重要體現(xiàn)。要淡化稅收任務(wù)觀念，樹(shù)立稅收法定思維。把稅收各項(xiàng)工作納入法治軌道。包括堅(jiān)持依法征稅和依法減免抵退稅并重；重視稅收?qǐng)?zhí)法的程序規(guī)范、合法；減少并規(guī)范稅務(wù)處罰的自由裁量；主動(dòng)運(yùn)用法律手段處理日常行政工作中有關(guān)涉法問(wèn)題等。

（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

要在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，合理配置間接稅與直接稅的比例，逐步提高直接稅的比重，尤其是提高個(gè)人所得稅的比重，相應(yīng)降低間接稅的比重。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，生產(chǎn)力水平的提高，征管技術(shù)進(jìn)步，進(jìn)一步提高所得稅、保有環(huán)節(jié)不動(dòng)產(chǎn)稅的稅收收入比重。這不僅能更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，對(duì)于擴(kuò)大消費(fèi)、鼓勵(lì)投資和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)也具有重要意義。

（三）以稅改促規(guī)范公平與轉(zhuǎn)型

1.以稅制改革促規(guī)范公平

充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，就是要確保市場(chǎng)主體公平有序競(jìng)爭(zhēng)。要更好地發(fā)揮稅收收入作用，必須通過(guò)深化稅制改革，促進(jìn)市場(chǎng)主體公平競(jìng)爭(zhēng)。

一是繼續(xù)推進(jìn)“費(fèi)改稅”?！百M(fèi)改稅”不僅是稅制改革的重要內(nèi)容，也是全面規(guī)范預(yù)算、提高財(cái)政資源配置效率的要求?！百M(fèi)改稅”的基本思路應(yīng)該是根據(jù)性質(zhì)不同對(duì)各收費(fèi)項(xiàng)目分類，然后清理、整頓，逐步依次改稅。實(shí)施費(fèi)改稅是稅制改革中的重要一環(huán)。

二是“營(yíng)改增”擴(kuò)圍。“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革，擴(kuò)圍是必然趨勢(shì)?！盃I(yíng)改增”擴(kuò)圍的目的是切實(shí)為服務(wù)類行業(yè)減負(fù)，為服務(wù)類企業(yè)營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，科學(xué)合理征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三是加快資源稅稅制改革?，F(xiàn)實(shí)的資源利用方面同時(shí)征收資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。兩者性質(zhì)作用基本一致，但征收方式不同，特別是收費(fèi)，各個(gè)地方管理方式不一，不規(guī)范，造成資源稅費(fèi)關(guān)系混亂。結(jié)果同類資源的不同企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有高有低，不能給資源企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。資源稅改革主要是四個(gè)層面：首先，通過(guò)費(fèi)改稅實(shí)現(xiàn)資源稅費(fèi)合體；其次，改計(jì)征方式，改現(xiàn)時(shí)的從量計(jì)征方式為按價(jià)格計(jì)算征收；其三，為了反映資源的稀缺性，適當(dāng)提高原油、天然氣、有色金屬礦、非金屬礦等礦產(chǎn)資源的稅負(fù)，限制對(duì)不可再生的資源的過(guò)度開(kāi)采第四，征稅資源擴(kuò)圍，把水、森林、煤、砂石等納入資源稅范疇。

2.以稅制改革促經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展

以稅改促轉(zhuǎn)型發(fā)展是新常態(tài)對(duì)稅收制度改革的根本要求。一是“營(yíng)改增”目的不僅是結(jié)構(gòu)性減稅，還是為了促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，本義就是要通過(guò)營(yíng)改增優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力，由投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)向消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。二是資源稅改革除了建立規(guī)范公平合理的稅賦外，另一目的是通過(guò)資源稅改革，提高資源使用效率，在全社會(huì)范圍內(nèi)形成一種愛(ài)惜資源、節(jié)約資源、保護(hù)資源的意識(shí)，倒逼市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體認(rèn)真考慮節(jié)約能源和資源，趨向于低碳化發(fā)展。三是深化消費(fèi)稅制改革，對(duì)消費(fèi)稅征稅對(duì)象范圍根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化進(jìn)行調(diào)整，把那些高能耗、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，來(lái)抑制這類產(chǎn)品的消費(fèi)，即消費(fèi)這類產(chǎn)品要為高能耗、高污染買單，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境的目的。四是推動(dòng)環(huán)境保護(hù)稅制改革。針對(duì)現(xiàn)階段環(huán)境保護(hù)方面主要的制度安排“由政府環(huán)保部門就污染排放物征收排污費(fèi)”缺陷實(shí)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。其基本思路是：第一，誰(shuí)排污誰(shuí)交稅，稅率水平高于現(xiàn)行排污費(fèi)，由稅務(wù)部門統(tǒng)一收?。坏诙?，由從量計(jì)征，先易后難推進(jìn)，同時(shí)抓重點(diǎn)。重點(diǎn)就是把二氧化硫、氮氧化物、氨氮等主要污染物的排污費(fèi)改成稅收，再推而廣之。

（四）改革與完善地方稅體系

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)的地方稅體系建設(shè)滯后的現(xiàn)狀改革與完善地方稅體系，其改革的重點(diǎn)一是科學(xué)合理的確定地方稅體系中的主體稅種，除了現(xiàn)時(shí)的營(yíng)業(yè)稅外，還要把消費(fèi)稅、以房產(chǎn)稅為主體的財(cái)產(chǎn)稅、資源稅及環(huán)保稅培育成地方稅的主體稅種，使地方政府有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的起支撐作用的稅收來(lái)源。二是建立中央地方兼顧型的稅權(quán)分配體系，諸如在“營(yíng)改增”后，由于進(jìn)一步降低了地方稅比重，所以要適當(dāng)提高增值稅中地方分享部分比例。三是以地方財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一為前提，合理確定地方稅收入規(guī)模。

責(zé)任編輯：葉民英