淺析內(nèi)部控制的有效性與效率問題

張玲

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位要想達到控制目標，依靠制定制度、實施措施與執(zhí)行程序，來防范與控制經(jīng)濟活動的風險。它的目標主要是：確保單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全與使用有效、財務信息真實完整，有效把舞弊與腐敗問題杜絕，把公共服務的效率與效果提高到一定水平。

關鍵詞：內(nèi)部控制；有效性；效率；因素

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前，各級行政事業(yè)單位把強化內(nèi)部管理看的特別重要，規(guī)范工作程序，健全內(nèi)部監(jiān)督，已建立了自身的管理制度并發(fā)揮作用，推動了業(yè)務工作的順利開展。但與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制無論在理論上還是在實踐中都比較滯后，其內(nèi)部控制建設也存在著諸多問題，直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率、資金財產(chǎn)安全、廉政建設，進而影響到了政府社會形象。我國當前行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作仍存在著一些問題和不足。主要體現(xiàn)在：某些單位到目前為止仍然沒有把內(nèi)部控制制度進行單獨制定，大部分財務事項的運作和管理措施只是慣例，而無相應的成文制度保證；有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒有新意而且十分簡單，不能體現(xiàn)出各個組織機構(gòu)、各個工作流程及工作性質(zhì)的不同，缺乏科學性、系統(tǒng)性以及全面性，無法涵蓋單位所有的重大經(jīng)濟活動，各部門、各階段不能很好地統(tǒng)籌聯(lián)系；還有一些單位內(nèi)部控制制度建設比較完善，但內(nèi)部控制制度與單位實際情況有很大差別，致使制度無法落到實處；更多的單位內(nèi)部控制制度陳舊，且相互之間不協(xié)調(diào)、不配套；極少有行政事業(yè)單位會與自身的業(yè)務特點相結(jié)合，設計和研究系統(tǒng)規(guī)范、合理及完整的內(nèi)部控制制度體系，相關部門檢查時也僅僅對是否制定內(nèi)部控制制度進行檢查，而對內(nèi)部控制制度制定的科學性、落實的準確性、效果的顯著性等缺乏跟蹤監(jiān)督機制。

2.影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性實現(xiàn)的措施

2.1控制環(huán)境措施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境中非常重要的內(nèi)容。就事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制意識比企業(yè)要薄弱，相當一部分行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部控制理念，不能把現(xiàn)代的內(nèi)部控制管理理念樹立起來，嫌繁瑣怕麻煩，涉及敏感的問題不愿意公開透明，不能夠認識到建立健全單位內(nèi)部控制的重要性與現(xiàn)實意義。一些單位認為行政事業(yè)單位的資金來源依靠財政預算資金，只需要依要求編制預算、依預算取得資金與依預算用途花費資金就行，把上級財政部門的預算控制當成單位的內(nèi)部控制。還有一些單位覺得內(nèi)部控制只是財務部門的工作，與其他部門沒有關系，沒有考慮到不一樣的參與主體之間的相互監(jiān)督與控制。而在建立了內(nèi)部控制制度的單位中，內(nèi)部控制更多的是走走形式，“有章不循，有律不依”，或者只是簡單按照相關的規(guī)章制度，不能積極主動地進入到內(nèi)部控制管理活動中，一些人甚至覺得內(nèi)控工作束縛了平時的工作，有抵觸情緒，反感甚至排斥，思想上不融入，行為上不配合，想盡辦法化“重”為“輕”，化“大”為“小”，做表面文章，逃避監(jiān)督，嚴重阻礙了內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的貫徹執(zhí)行。

2.2風險評估措施

有效的風險評估機制是內(nèi)部控制的重要依據(jù)。行政事業(yè)單位需要把經(jīng)濟活動風險定期評估機制建立起來，全面、系統(tǒng)與客觀評估經(jīng)濟活動形成的風險。但在日常工作中，行政事業(yè)單位因為其單位性質(zhì)特殊，風險意識淡漠的情況普遍存在，未能早點察覺阻礙單位目標完成的各種風險，也沒有進行深入細致的梳理各項經(jīng)濟業(yè)務行為的全過程，沒有能夠準確的把握關鍵控制點，無法有效防范來自單位內(nèi)部、外部的各種風險，從而造成工作被動，運行經(jīng)費的極大浪費。

2.3信息系統(tǒng)與溝通措施

信息系統(tǒng)與溝通是內(nèi)部控制的重要條件，其目的是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。只有建立了靠得住的信息系統(tǒng)，才是有效的內(nèi)部控制，包括單位的所有重要活動，需要充分的與全面的內(nèi)部財務經(jīng)營與各個方面的數(shù)據(jù)，以及關于外部市場中和決策相關的事件和條件的信息。依靠有效的交流方式，確保全部職工充分理解與堅持現(xiàn)行的政策與程序，并確保其他的相關信息傳達到其他先關的職工。

2.4控制活動措施

控制活動是指管理層的決策可以很好的得到執(zhí)行的政策和程序，它包括一些活動，這些活動與授權(quán)、信息處理、業(yè)績評價、實物控制與職責分離等相關。這是一種重要的手段，它用來實施內(nèi)部控制，如果手段合理有效就能實現(xiàn)控制目的，反之就不能實現(xiàn)控制目的。行政事業(yè)單位需要考慮多方面因素來制定控制活動，不僅需要有效的控制單位經(jīng)營管理的每一個方面，而且要全方位的實施控制。經(jīng)濟監(jiān)控包括單位的各項經(jīng)濟活動，而且要對單位經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實行重點控制。但在實務中，許多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施不夠完善，內(nèi)部控制重點不夠突出。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性提升的措施

3.1建立有效的風險評估機制

各行政事業(yè)單位要按照戰(zhàn)略目標，進行單位層面和業(yè)務層面的風險評估，找出關鍵的風險點，通過對各個風險控制要素的識別和分析，建立單位內(nèi)部的風險管控體系，采取積極有效的措施，全面防范和規(guī)避各方面的風險。新法規(guī)制度的出臺即屬于行政事業(yè)單位面臨的風險。《規(guī)范》為各單位規(guī)范內(nèi)部控制提供了指導和參照，各單位應利用《規(guī)范》的頒布實施之機，根據(jù)自身職能部門的特點，將目前散落在各個具體制度和流程中的管控制度和工作流程進行梳理，充分吸收整合，設計出一套符合本單位實際，科學、有效的內(nèi)部控制制度，從而進一步減少風險，以促進自身的管理發(fā)展。

3.2建立高效的信息系統(tǒng)

行政事業(yè)單位必須結(jié)合自身實際建立適合本單位的信息系統(tǒng)工程，加強內(nèi)部控制信息化管理，將電子信息治理與內(nèi)部控制相結(jié)合，保證信息的搜集、存儲、加工、輸出和使用等各個環(huán)節(jié)的正常運行，使單位能夠及時準確地獲得有關信息，實現(xiàn)單位在戰(zhàn)略、運營和信息安全等方面的風險評估與控制，從而有效地實現(xiàn)本單位的管理目標。

3.3建立適用的控制活動

各行政事業(yè)單位應結(jié)合經(jīng)濟活動的性質(zhì)、范圍、規(guī)模與內(nèi)部控制的要求，確立各項經(jīng)濟活動的業(yè)務規(guī)程，明確規(guī)程中計劃、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的要求，重點關注預算控制、收支控制、政府采購控制、資產(chǎn)控制、建設項目控制及合同控制等，做到各流程手續(xù)完備、相關文件、記錄與憑證完整，以實現(xiàn)有效控制的目標。所有單位還需要依照國家有關規(guī)定與單位的實際情況，建立健全預算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等內(nèi)部預算管理工作機制。所有單位還應當有效把資產(chǎn)使用率提高，把資產(chǎn)管理體制進行完善，建立健全資產(chǎn)監(jiān)管機制，力求在加強資產(chǎn)管理的基礎上，把行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范化發(fā)展好。

3.4加強獨立的評價與監(jiān)督系統(tǒng)

各行政事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，各相關部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限要明確，把內(nèi)部監(jiān)督的程序與要求規(guī)定好，對內(nèi)部控制建立和實施情況開展內(nèi)部監(jiān)督檢查與自我評價。在單位內(nèi)部需要組建一個比較獨立的內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性得到保障，切實進行內(nèi)部審計工作，使之不再流于形式。要正確認識內(nèi)部審計的職能，內(nèi)部審計人員的責任不再僅僅在監(jiān)督單位的內(nèi)部控制執(zhí)行與否，而是依靠獨立的檢查與評價活動，特別是內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，發(fā)表切合實際的意見與方法，使管理者能夠把經(jīng)營管理改善的越來越好，同時還需要依靠政府與社會的外部審計力量雙重監(jiān)督內(nèi)部控制。

（作者單位：山東省東平縣財政局）

參考文獻：

[1]朱世勇.加強內(nèi)部控制 提高會計信息質(zhì)量[J].山東審計.2003（04）

[2]王艷琴，王秀東.內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量控制[J].邢臺職業(yè)技術學院學報.2004（02）