火力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃

黃翾

摘 要：電力行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，承擔(dān)著“保供電、促民生”的社會(huì)責(zé)任。目前火力發(fā)電占據(jù)我國(guó)發(fā)電總量的80%以上。由于受“計(jì)劃電、市場(chǎng)煤”體制的影響，火力發(fā)電企業(yè)生存困難，降本增效成為企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展之本，本文試從稅收負(fù)擔(dān)的角度探析火電企業(yè)如何通過(guò)納稅籌劃，降低整體稅負(fù)，節(jié)約成本。

關(guān)鍵詞：電力行業(yè)；發(fā)電項(xiàng)目；稅收籌劃等

納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅發(fā)所允話的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且有利于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、火力發(fā)電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的項(xiàng)目有

（一）安置殘疾人所得稅優(yōu)惠籌劃

火力發(fā)電企業(yè)安置殘疾人，在按照支付給殘疾職工據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。如某火力發(fā)電企業(yè)2014年安置殘疾職工工資總額為24萬(wàn)元，可抵免企業(yè)所得稅額24萬(wàn)元。

（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠籌劃

新所得稅法對(duì)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未成無(wú)形資產(chǎn)的，允許按照實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅時(shí)加計(jì)扣除50%，形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)的150%攤銷(xiāo)。火力發(fā)電企業(yè)應(yīng)注重對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可抵扣所得稅項(xiàng)目的投入，減少不可抵扣所得稅項(xiàng)目的投入，爭(zhēng)取盡可能多的拿到研究開(kāi)發(fā)費(fèi)所得稅減免。

（三）資源綜合利用產(chǎn)品粉煤灰稅收優(yōu)惠籌劃

《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。2008年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和非禁止并符合國(guó)家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

按照目錄的規(guī)定，火力發(fā)電企業(yè)粉煤灰產(chǎn)品符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如某火力發(fā)電企業(yè)2014年粉煤灰產(chǎn)品全年取得銷(xiāo)售收入540萬(wàn)元，減免稅所得額為54萬(wàn)元，可抵免所得稅額13萬(wàn)元。

（四）固定資產(chǎn)的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提一般會(huì)作為成本費(fèi)用直接沖抵應(yīng)納所得稅額，如何對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃是火力發(fā)電企業(yè)所得稅稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)折舊主要涉及折舊方法和折舊年限方面。由于存在多種折舊方法可供選擇，這為火力發(fā)電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，火力發(fā)電具有折舊年限、折舊方法的可選擇性，為固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題開(kāi)辟了新的稅收籌劃空間。

稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選用有比較嚴(yán)格的規(guī)定，一般只允許選用平均年限法和工作量法?；鹆Πl(fā)電企業(yè)一般選擇的折舊方法為平均年限法，與稅法的規(guī)定一致。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條規(guī)定：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處于震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

近年來(lái)，火力發(fā)電企業(yè)逐步加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，可對(duì)此部分設(shè)備申請(qǐng)采取加速折舊方法。在考慮了資金的時(shí)間價(jià)值后，采用加速折舊方法可提前抵減前期的稅基，使在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于公司在初始的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。

一般情況下火力發(fā)電企業(yè)所有設(shè)備資產(chǎn)均采取加權(quán)平均折舊法進(jìn)行折舊，在會(huì)計(jì)處理上無(wú)法進(jìn)行加速折舊處理。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策進(jìn)行解釋?zhuān)浩髽I(yè)在會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法，但是由于加速折舊導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)折舊額小于按照稅法計(jì)算的的折舊額，對(duì)出現(xiàn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)通過(guò)遞延所得稅負(fù)債科目進(jìn)行調(diào)整，

借記：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用，

貸記：遞延所得稅負(fù)債。

根據(jù)以上解釋?zhuān)鹆Πl(fā)電企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法會(huì)計(jì)處理與稅收處理上可采取不同的方法進(jìn)行。但要綜合考慮可操作性及當(dāng)年經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成。

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃

《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0.5%。規(guī)定企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

需要注意的是，火力發(fā)電企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額不僅包含生產(chǎn)成本，還應(yīng)包含基建工程項(xiàng)目支出及前期費(fèi)中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，公司要以上三項(xiàng)總和作為基準(zhǔn)計(jì)算所得稅扣除額。

（六）節(jié)能節(jié)水、安全、環(huán)保設(shè)備稅額抵免稅收優(yōu)惠籌劃

新企業(yè)所得稅法致力于企業(yè)安全生產(chǎn)的投入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?；鹆Πl(fā)電企業(yè)可逐一參照目錄，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)節(jié)能節(jié)水、安全、環(huán)保設(shè)備稅額抵免稅。

（七）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得稅收優(yōu)惠籌劃

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。以上規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

火力發(fā)電企業(yè)符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得稅收優(yōu)惠目錄（財(cái)稅[2009]166號(hào)）的主要是節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目：有高能耗建筑節(jié)能改造項(xiàng)目；工業(yè)鍋爐節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目；電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目等。

（八）房產(chǎn)稅籌劃

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊與對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！必?cái)稅地字[1987]28號(hào)文件規(guī)定，新建房屋交付使用時(shí)，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。依據(jù)此兩項(xiàng)規(guī)定，火力發(fā)電企業(yè)可將中央空調(diào)設(shè)備單獨(dú)入賬，作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)核算與提取折舊，不再計(jì)入房產(chǎn)原值，從而減少繳納房產(chǎn)稅。而其他為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

（九）個(gè)人所得稅籌劃

降低適用稅率是個(gè)稅稅收籌劃的主要切入點(diǎn)，從現(xiàn)行政策看，主要有兩個(gè)方面：一是均衡發(fā)放獎(jiǎng)金，將獎(jiǎng)金分配到各月發(fā)放，減少半年獎(jiǎng)金、加班費(fèi)等對(duì)各月月份稅收影響較大的工資發(fā)放；二是在重點(diǎn)對(duì)職工年終獎(jiǎng)進(jìn)行籌劃，利用稅法對(duì)年終獎(jiǎng)金的特殊政策實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅。

火力發(fā)電企業(yè)還可以通過(guò)將現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化成提供非貨幣性福利，即通過(guò)各種補(bǔ)貼來(lái)降低名義收入。比如提供工作餐、培訓(xùn)支出等福利政策，不僅增加了員工福利，同時(shí)又可以有效的對(duì)職工繳納個(gè)稅實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

個(gè)人所得稅繳納的內(nèi)容較為繁瑣，容易出現(xiàn)漏繳情況，為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)將企業(yè)個(gè)人所得稅容易漏繳風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)歸納如下：

1.企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老基金，應(yīng)按全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)個(gè)人因通訊制度改革以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式取得的通訊補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照"工資、薪金"所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月"工資、薪金"所得扣繳個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份"工資、薪金"所得合并后扣繳個(gè)人所得稅。

4.企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按"工資、薪金所得"項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

5.企業(yè)向員工支付誤餐補(bǔ)助：個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支付誤餐費(fèi)；如果以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。

6.企業(yè)從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。不屬于免稅的福利費(fèi)，應(yīng)按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。

7.企業(yè)以各種發(fā)票報(bào)銷(xiāo)會(huì)議費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)等的方式套取現(xiàn)金，支付給個(gè)人手續(xù)費(fèi)、回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、發(fā)放交通補(bǔ)貼（如油費(fèi)）、誤餐補(bǔ)助、加班補(bǔ)助、通訊費(fèi)補(bǔ)貼等等，應(yīng)按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。

8.企業(yè)支付給個(gè)人稿費(fèi)所得，800元以上的按稅法規(guī)定稅率繳納個(gè)人所得稅。

9.企業(yè)為職工發(fā)放的實(shí)物、現(xiàn)金、有價(jià)證券不得在福利費(fèi)中列支，應(yīng)并入工資薪金，扣繳個(gè)人所得稅。

二、總結(jié)

火力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)是獲取稅收利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，提高總體經(jīng)濟(jì)利益。