基于超越預(yù)算理念的全面預(yù)算管理內(nèi)容體系的構(gòu)建

朱建康

摘 要：本文從超越預(yù)算管理理念入手，重點(diǎn)介紹了“超越預(yù)算”在應(yīng)用中管理原則、管理中存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出了建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“超越預(yù)算”；全面預(yù)算；傳統(tǒng)預(yù)算

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，為了提升企業(yè)的管理效益，目前許多的企業(yè)已逐漸把預(yù)算管理提上企業(yè)管理重要日程，但是在實(shí)踐中，企業(yè)也發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的預(yù)算管理行為對(duì)企業(yè)員工創(chuàng)造力和主動(dòng)性帶來(lái)了一定的危害。因此，企業(yè)可以試圖尋找一種新的預(yù)算管理模式。超越預(yù)算管理作為新的預(yù)算管理理念，對(duì)于我國(guó)的預(yù)算管理改革有一定的適用性，充分汲取超越預(yù)算管理思想的精華，對(duì)于改進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理中存在的不足有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、推行超越預(yù)算管理思想的重要意義

1.超越預(yù)算管理可以通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比后制定，通過(guò)利用超越預(yù)算管理，可以隨著市場(chǎng)環(huán)境變化而不斷調(diào)整的，超越預(yù)算管理的利用在指標(biāo)選擇上注重財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。

2.利用超越預(yù)算管理，可以根據(jù)企業(yè)各級(jí)管理層的情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，超越預(yù)算管理的利用可以使管理更加靈活的應(yīng)對(duì)環(huán)境變化，并且科學(xué)的作出反應(yīng)，及時(shí)且積極地進(jìn)行調(diào)整。

3.推行超越預(yù)算，可以通過(guò)預(yù)算來(lái)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)的資源配置，平衡企業(yè)的研、產(chǎn)、銷(xiāo)等各項(xiàng)活動(dòng)，從而使企業(yè)內(nèi)的資源的應(yīng)用同內(nèi)外部環(huán)境的變化高度匹配一致化。

4.推行超越預(yù)算管理，可以促進(jìn)企業(yè)以戰(zhàn)略成本為重心，科學(xué)的控制生產(chǎn)成本，有效的調(diào)控企業(yè)成本投入，剔除無(wú)價(jià)值的生產(chǎn)投入。

5.推行超越預(yù)算管理，目前可以方便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層的決策，促進(jìn)企業(yè)決策層注重學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)的思想，激勵(lì)企業(yè)管理者主動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，獲取高額收益。

二、傳統(tǒng)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.預(yù)算松弛。目前大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)還主要采用的傳統(tǒng)的管理方法，在管理過(guò)程中還主要以預(yù)算目標(biāo)的完成結(jié)果為基礎(chǔ)，以此來(lái)衡量下屬的業(yè)績(jī)，而不考慮企業(yè)員工的工作是否具有長(zhǎng)效性，在這種情況下企業(yè)員工必然會(huì)對(duì)長(zhǎng)效業(yè)績(jī)工作產(chǎn)生惰性，從而使員工降低努力程度和企業(yè)總體業(yè)績(jī)水平期望值，使得企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)水平出現(xiàn)降低，使得全面預(yù)算管理失去本身應(yīng)有作用。

2.傳統(tǒng)預(yù)算編制耗時(shí)耗力。目前企業(yè)所應(yīng)用的全面預(yù)算，由于內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面，可以說(shuō)傳統(tǒng)預(yù)算編制一直以來(lái)都是企業(yè)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，可以說(shuō)具有較為復(fù)雜的性質(zhì)。

3.預(yù)算期間僵化。由于傳統(tǒng)預(yù)算還保留過(guò)去我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一些特色，在編制過(guò)程中由于企業(yè)預(yù)算管理組織體系層次繁多、預(yù)算編制過(guò)程復(fù)雜，而且具有較為復(fù)雜的程序性和連環(huán)性，一旦因某種原因需要變動(dòng)，又將會(huì)是一項(xiàng)繁重的工作，給相關(guān)編制部門(mén)帶來(lái)繁重的負(fù)擔(dān)。

4.傳統(tǒng)的預(yù)算管理，在應(yīng)用中由于傳統(tǒng)的預(yù)算管理仍然應(yīng)用的是應(yīng)用的很多年的管理方法，缺乏靈活性和科學(xué)性，很多方法已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，甚至對(duì)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展還會(huì)造成阻礙，從而阻礙企業(yè)持續(xù)改進(jìn)，限制了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、超越預(yù)算應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)

1.超越預(yù)算的預(yù)算指標(biāo)多以財(cái)務(wù)指標(biāo)為重心，超越預(yù)算主要是通過(guò)預(yù)算來(lái)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)的資源配置，平衡企業(yè)的研、產(chǎn)、銷(xiāo)等各項(xiàng)活動(dòng)，超越預(yù)算管理的利用在指標(biāo)選擇上注重財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。這種方法可以最大化的及時(shí)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化。

2.超越預(yù)算管理應(yīng)用的是動(dòng)態(tài)預(yù)算方法，主要是以階段性或短期目標(biāo)來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的預(yù)算的靜態(tài)預(yù)算固定不變僵化目標(biāo)，通過(guò)超越預(yù)算管理企業(yè)管理層能夠及時(shí)了解和掌握企業(yè)當(dāng)前的狀況，通過(guò)科學(xué)化的應(yīng)用超越預(yù)算管理，可以促進(jìn)企業(yè)與各相關(guān)部門(mén)間的溝通協(xié)作，在應(yīng)用中由于實(shí)施超越預(yù)算，需要各部門(mén)之間的關(guān)系是對(duì)等的才能保障應(yīng)用，而且應(yīng)用超越預(yù)算要求各部門(mén)間所承擔(dān)的責(zé)任必須是相同的，而且要求部門(mén)間在協(xié)作上要保持持續(xù)的協(xié)同，通過(guò)超越預(yù)算的應(yīng)用，可以起到鼓勵(lì)企業(yè)管理者科學(xué)合理的調(diào)配資源，真正使企業(yè)資源得到“物盡其用”，從而適應(yīng)企業(yè)短期內(nèi)的需求，可以說(shuō)企業(yè)大力推進(jìn)超越預(yù)算管理應(yīng)用是有必要的、科學(xué)的、有效的，對(duì)企業(yè)的發(fā)展是具有巨大的推動(dòng)作用的，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的可操作管理模式。

3.應(yīng)用超越預(yù)算就是在企業(yè)管理中不再把業(yè)績(jī)考核與預(yù)算直接掛鉤，而是主要根據(jù)標(biāo)桿法對(duì)相對(duì)業(yè)績(jī)水平進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這對(duì)于企業(yè)員工的激勵(lì)作用是有效的，也是科學(xué)可行的。目前應(yīng)用超越預(yù)算管理一般只是用于分析和改進(jìn)工作，這對(duì)于傳統(tǒng)的預(yù)算管理把管理實(shí)際與預(yù)算結(jié)果加以比較進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)是有區(qū)別的，傳統(tǒng)預(yù)算管理在應(yīng)用中主是要根據(jù)既定目標(biāo)的完善，對(duì)企業(yè)管理者和員工進(jìn)行考核，然后根據(jù)各責(zé)任單位的工作業(yè)績(jī)按照完成的差異情況，按優(yōu)劣給予獎(jiǎng)勵(lì)。而超越預(yù)算管理主要是圍繞企業(yè)績(jī)效進(jìn)行的，在應(yīng)用過(guò)程中主要觀看行動(dòng)的績(jī)效，對(duì)于預(yù)定目標(biāo)的完成不是太過(guò)于注重。

4.應(yīng)用超越預(yù)算管理可以企業(yè)提供了一個(gè)相對(duì)寬松的環(huán)境，目前超越預(yù)算管理的應(yīng)用更適合于那些能迅速適應(yīng)環(huán)境變化的小型公司，相比較而言，傳統(tǒng)預(yù)算管理方式則比較適合大企業(yè)。因?yàn)橥菩袀鹘y(tǒng)的預(yù)算管理模式，在編制過(guò)程中由于企業(yè)預(yù)算管理組織體系層次繁多、預(yù)算編制過(guò)程復(fù)雜，這相對(duì)小企業(yè)的資源是不可支持的。

四、應(yīng)用“超越預(yù)算”管理所必須堅(jiān)持的原則

1.目標(biāo)原則。超越預(yù)算管理的目標(biāo)不是固定的不變的年度目標(biāo)，而是能夠促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的富有雄心的目標(biāo)； 超越預(yù)算管理的利用可以使管理更加靈活的應(yīng)對(duì)環(huán)境變化，并且科學(xué)的作出反應(yīng)，及時(shí)且積極地進(jìn)行調(diào)整。超越預(yù)算管理作為新的預(yù)算管理理念，對(duì)于我國(guó)的預(yù)算管理改革有一定的適用性，應(yīng)用超越預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)績(jī)效考核和獎(jiǎng)勵(lì)脫鉤。

2.考核與獎(jiǎng)勵(lì)原則。企業(yè)在應(yīng)用超越預(yù)算管理時(shí)主要考慮在企業(yè)固定年度目標(biāo)的完成情況，在進(jìn)行考核過(guò)程中不僅將個(gè)人完成目標(biāo)的情況作為考核與獎(jiǎng)勵(lì)的指標(biāo)，還圍繞企業(yè)整個(gè)團(tuán)隊(duì)和組織的共同成果對(duì)企業(yè)管理者和員工提供報(bào)酬激勵(lì)，在考核中主要借助經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、作業(yè)基礎(chǔ)管理等管理會(huì)計(jì)工具為基本考核參考，而后根據(jù)核算核定業(yè)績(jī)進(jìn)行考核獎(jiǎng)勵(lì)。

3.計(jì)劃制定原則。應(yīng)用超越預(yù)算管理不局限在每年一次的計(jì)劃制定上，在制定計(jì)劃的過(guò)程時(shí)需要根據(jù)顧客的需要為主導(dǎo)，堅(jiān)持以核心位置的市場(chǎng)為導(dǎo)向，通過(guò)超越預(yù)算管理可以使企業(yè)所有人參與到企業(yè)工作計(jì)劃的制定過(guò)程中，集思廣益促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

4.資源分配原則。應(yīng)用超越預(yù)算管理過(guò)程中對(duì)于資源的分配不只局限于年度預(yù)算，超越預(yù)算管理在應(yīng)用中賦予企業(yè)管理者可以在必要情況下自主利用的權(quán)力，按企業(yè)工作實(shí)際對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行分配，確保企業(yè)在需要時(shí)資源配置馬上到位，從而有效的避免了年度預(yù)算對(duì)資源分配不合理，造成企業(yè)發(fā)展過(guò)程中因資源浪費(fèi)和資源不足，致使企業(yè)發(fā)展錯(cuò)失機(jī)會(huì)。

5.控制手段原則。超越預(yù)算管理主要以計(jì)劃差異控制為手段，在應(yīng)用中主要考慮與企業(yè)相關(guān)的主要業(yè)績(jī)指標(biāo)為考核根據(jù)。通過(guò)實(shí)施超越預(yù)算管理，可以使企業(yè)管理人員更加科學(xué)的關(guān)注企業(yè)未來(lái)，便企業(yè)管理者可以充分利用工作中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的進(jìn)行調(diào)整和做出正確的決定。

6.治理結(jié)構(gòu)原則。應(yīng)用超越預(yù)算管理可以有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束，可以通過(guò)企業(yè)組織中建立共同的目標(biāo)和共享的價(jià)值觀，對(duì)企業(yè)管理者和員工在道德上進(jìn)行約束。從而利用有力且明確的政策和原則防備企業(yè)管理者和員工不道德的行為。

五、“超越預(yù)算”對(duì)全面預(yù)算管理體系改革影響

1.編制上的變革。目前我國(guó)市場(chǎng)高度的不確定性和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手壓力的影響，往往會(huì)造成確定計(jì)劃和現(xiàn)實(shí)情況脫軌，影響企業(yè)的實(shí)際發(fā)展。通過(guò)超越預(yù)算的應(yīng)用，可以起到鼓勵(lì)企業(yè)管理者科學(xué)合理的調(diào)配資源，真正使企業(yè)資源得到“物盡其用”，從而適應(yīng)企業(yè)短期內(nèi)的需求，由于內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面，所以在編制和應(yīng)用過(guò)程中可以有針對(duì)性地對(duì)這種情況進(jìn)行改良，使預(yù)算期始終保持一定期間的一種預(yù)算編制方法，不然將會(huì)是一項(xiàng)繁重的工作，給相關(guān)編制部門(mén)帶來(lái)繁重的負(fù)擔(dān)。

2.管理上的控制。超越預(yù)算管理可以通過(guò)將作業(yè)基礎(chǔ)管理方法引入預(yù)算管理控制，通過(guò)預(yù)算來(lái)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)的資源配置，平衡企業(yè)的研、產(chǎn)、銷(xiāo)等各項(xiàng)活動(dòng)，從而達(dá)到對(duì)成本和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的持續(xù)改善。超越預(yù)算管理可以促使企業(yè)通過(guò)預(yù)測(cè)計(jì)劃期生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量，科學(xué)預(yù)測(cè)今后工作中相應(yīng)的作業(yè)需求量和預(yù)測(cè)資源的需求量，使企業(yè)預(yù)算控制過(guò)程更加科學(xué)協(xié)調(diào)。

3.有效考核與評(píng)價(jià)。目前應(yīng)用超越預(yù)算管理一般只是用于分析和改進(jìn)工作，這對(duì)于傳統(tǒng)的預(yù)算管理把管理實(shí)際與預(yù)算結(jié)果加以比較進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)是有區(qū)別的，利用超越預(yù)算管理可以有效的通過(guò)分離預(yù)算指標(biāo)的考核評(píng)價(jià)功能，消除企業(yè)預(yù)算執(zhí)行人的壓力，減少了預(yù)算編制和考評(píng)時(shí)的來(lái)回扯皮現(xiàn)象，緩解企業(yè)高級(jí)管理層與中下層因目標(biāo)不一的利益沖突。

六、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)用超越預(yù)算管理對(duì)于我國(guó)預(yù)算管理的理論研究和實(shí)際運(yùn)用都有重要意義，目前我國(guó)在應(yīng)用超越預(yù)算管理模式上已取得了一些成績(jī)，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性以及企業(yè)發(fā)展步伐的不一致性，在實(shí)際應(yīng)用中還存在著一些不足，還需要進(jìn)一步加大這方面的研究，并科學(xué)的結(jié)合企業(yè)據(jù)自身的特點(diǎn)選擇合適的預(yù)算管理模式，以促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)可持續(xù)發(fā)展。

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