基于COSO內(nèi)部控制整合框架的MPAcc培養(yǎng)控制環(huán)境研究
——以重慶理工大學(xué)為例

（重慶理工大學(xué)會計學(xué)院MPAcc教育中心 重慶 400054）

一、引言

1992年，美國反欺詐財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布了一份報告《內(nèi)部控制——整合框架》（簡稱COSO框架），重新界定了內(nèi)部控制的概念，包括三項目標(biāo)和五大要素。內(nèi)部控制是受董事會、管理當(dāng)局和其他人員影響，為達到經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、法律法規(guī)的合規(guī)性等目標(biāo)提供合理保證的過程?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制最基本的要素，包括誠信原則和道德價值觀、致力于提供員工工作能力及促進員工職業(yè)發(fā)展的承諾、董事會及其審計委員會和風(fēng)險評估委員會的關(guān)注和要求、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)限及職責(zé)分配、人力資源政策及程序等方面。MPAcc培養(yǎng)是一個動態(tài)、不確定的控制過程，招生錄取方案建設(shè)、培養(yǎng)方案建設(shè)、課程體系建設(shè)、師資隊伍建設(shè)、教學(xué)軟硬件建設(shè)和教學(xué)環(huán)境建設(shè)等方面均受周圍環(huán)境和社會隨機因素影響。因此，可以將其看作一個復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)，在內(nèi)部控制整合框架的指導(dǎo)和調(diào)節(jié)下，達到保障MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的預(yù)定效果。MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境作為MPAcc培養(yǎng)內(nèi)部控制整合框架的重要組成部分，為MPAcc培養(yǎng)實施有效的內(nèi)部控制提供了基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制環(huán)境對MPAcc培養(yǎng)的影響分析

重慶理工大學(xué)MPAcc培養(yǎng)的目標(biāo)是專注培養(yǎng)走向前臺的會計師。MPAcc培養(yǎng)的根本任務(wù)是培養(yǎng)掌握堅實的專業(yè)基礎(chǔ)理論和寬廣的專業(yè)知識，具有較強的解決實際問題能力，能夠獨立承擔(dān)專業(yè)技術(shù)與管理工作，具有良好的職業(yè)素養(yǎng)的高層次的會計人才。本文基于COSO內(nèi)部控制整合框架的視角，借鑒控制環(huán)境中治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、人力資源、文化建設(shè)等方面來分析MPAcc培養(yǎng)過程，將對重慶理工大學(xué)MPAcc教育產(chǎn)生重要的影響。重慶理工大學(xué)控制環(huán)境如圖所示：

重慶理工大學(xué)控制環(huán)境圖

（一）治理結(jié)構(gòu)方面。治理結(jié)構(gòu)是一種管理和控制體系。公司治理結(jié)構(gòu)中的參與者，是指股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等管理層之間形成的各種權(quán)責(zé)分配、激勵約束、權(quán)利制衡關(guān)系。治理結(jié)構(gòu)處于內(nèi)部控制環(huán)境的頂層，健全完善治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)實施內(nèi)部控制的前提。

重慶理工大學(xué)實行校長負(fù)責(zé)制，MPAcc教育歸屬會計學(xué)院，學(xué)院學(xué)位委員會如同公司治理中的董事會，直接決定MPAcc的發(fā)展戰(zhàn)略。學(xué)位委員會應(yīng)對MPAcc培養(yǎng)的社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和競爭環(huán)境進行全面而清楚的了解，結(jié)合重慶理工大學(xué)的實際情況，制定具有重慶理工特色的項目使命、愿景和規(guī)劃，并在此基礎(chǔ)上制定MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)和實施方案。院長如同總經(jīng)理，負(fù)責(zé)具體執(zhí)行學(xué)位委員會制定的各項決策。同時，還設(shè)置研究生教育督導(dǎo)團，相當(dāng)于公司治理中的監(jiān)事會，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理，這就避免了權(quán)力高度集中，在MPAcc的招生、培養(yǎng)和學(xué)位工作中形成有效牽制和約束。

（二）機構(gòu)設(shè)置方面。機構(gòu)設(shè)置是企業(yè)各個組成部門的形式與性質(zhì)、相關(guān)管理職能和報告關(guān)系的總和。它是企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的框架，具體表現(xiàn)在職務(wù)的設(shè)置、權(quán)限的劃分、責(zé)任的界定上。機構(gòu)設(shè)置是否合理，直接影響到運行效率、經(jīng)營成果和控制效果。

重慶理工大學(xué)的MPAcc教育是由會計學(xué)院下設(shè)的MPAcc中心具體負(fù)責(zé)。學(xué)院把MPAcc培養(yǎng)看作一項長久的、持續(xù)的項目進行管理，借助項目管理的方法，對MPAcc的招生、培養(yǎng)和學(xué)位工作等全過程進行統(tǒng)籌，根據(jù)培養(yǎng)走向前臺的會計師的目標(biāo)對各環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)的規(guī)劃，把零散分布在各個部門的招生、培養(yǎng)、教學(xué)督查、考核、實習(xí)實踐、答辯、學(xué)位授予和就業(yè)指導(dǎo)等具體工作環(huán)節(jié)進行整合，再重新分解管理的具體內(nèi)容和步驟。從而對整個項目統(tǒng)一組織、計劃、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，使管理質(zhì)量不斷改進和提升，最終形成MPAcc培養(yǎng)的全程控制鏈條。

（三）人力資源方面。人力資源是指人作為生產(chǎn)要素投入到社會經(jīng)濟活動中，并能創(chuàng)造財富的人的勞動能力。人才是第一生產(chǎn)力，人力資源是所有資源中最寶貴的資源，是一個企業(yè)生存、發(fā)展的原動力，是企業(yè)保持核心競爭力的重要影響因素。

教師是直接從事教學(xué)活動的專業(yè)人員，是教育質(zhì)量最根本的保障。我國的高等教育主要培養(yǎng)研究型人才，在此基礎(chǔ)上形成的重慶理工大學(xué)的MPAcc教師隊伍大都是重理論輕實踐，重研究輕應(yīng)用的學(xué)術(shù)型教師，師資結(jié)構(gòu)比較單一，應(yīng)用型教師較少。MPAcc培養(yǎng)的是專業(yè)型、高層次、全方位的管理人才，以應(yīng)屆本科畢業(yè)生為主要生源的MPAcc本身沒有職業(yè)實踐經(jīng)驗，要想掌握某一專業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)知識，并具有較強的解決實際問題的能力，很大程度上取決于教師的培養(yǎng)和訓(xùn)練。這就對重慶理工大學(xué)會計學(xué)院的師資隊伍提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，要求在MPAcc培養(yǎng)中必須具備一支具有扎實知識功底和相當(dāng)實踐經(jīng)驗技能的教師隊伍。除學(xué)院現(xiàn)有的教師外，要借助校外導(dǎo)師充實實踐教學(xué)，構(gòu)建由校內(nèi)導(dǎo)師和行業(yè)企業(yè)專家共同參與的“雙導(dǎo)師”指導(dǎo)體系，共同承擔(dān)專業(yè)實踐教學(xué)和學(xué)位論文指導(dǎo)工作。

（四）文化建設(shè)方面。文化建設(shè)是企業(yè)價值建設(shè)的最高層次，是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營活動中，在內(nèi)外部各種因素的影響下，逐步形成的一種獨特的社會文化形態(tài)。建立良好的企業(yè)文化，對增強企業(yè)向心力和凝聚力有著巨大的作用。它不是一朝一夕就能建立的，應(yīng)當(dāng)以統(tǒng)一的企業(yè)精神、核心理念、價值觀念和企業(yè)標(biāo)識來規(guī)范企業(yè)文化，保持文化的一致性。

MPAcc的文化應(yīng)該是在長期的教學(xué)與管理實踐中，形成的教學(xué)精神、核心理念、價值觀念、道德規(guī)范等方面的總和。重慶理工大學(xué)MPAcc文化建設(shè)就是要使所有MPAcc教育參與者凝聚在一起，以專注培養(yǎng)走向前臺的會計師為目標(biāo)，不斷提升教學(xué)質(zhì)量，最終實現(xiàn)學(xué)生成才。在MPAcc培養(yǎng)過程中，應(yīng)充分發(fā)揮文化建設(shè)的引導(dǎo)作用。授課教師和導(dǎo)師可將文化建設(shè)貫徹到教學(xué)、科研和指導(dǎo)學(xué)生的實際工作中，幫助學(xué)生系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理、戰(zhàn)略管理、經(jīng)濟法等相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識和技能，形成獨特的教學(xué)與指導(dǎo)風(fēng)格；學(xué)生在學(xué)習(xí)和科研過程中，應(yīng)在文化的引領(lǐng)下樹立追求卓越、不斷進步的價值觀念，掌握專業(yè)理論知識，提升解決實際問題的能力，努力成為高素質(zhì)、全方位的高端會計人才；管理團隊可通過營造良好的文化氛圍，不斷革新管理理念，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，提高教學(xué)與管理質(zhì)量水平，努力實現(xiàn)培養(yǎng)走向前臺的會計師的目標(biāo)，形成MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障的長效機制。

三、MPAcc培養(yǎng)中的控制環(huán)境建設(shè)的建議和對策

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，培養(yǎng)過程中內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著MAPcc培養(yǎng)的基調(diào)。學(xué)校應(yīng)將MPAcc培養(yǎng)看作一個動態(tài)、復(fù)雜、不確定的內(nèi)部控制系統(tǒng)，結(jié)合重慶理工大學(xué)的實際情況，針對MPAcc培養(yǎng)的特點來完善內(nèi)部控制環(huán)境。一是創(chuàng)新MPAcc培養(yǎng)管控模式，積聚力量、統(tǒng)籌資源，調(diào)動學(xué)校、授課教師、校外導(dǎo)師、行業(yè)企業(yè)專家、用人單位等主體的積極性，充分發(fā)揮政府主導(dǎo)作用和學(xué)校主體作用，建立符合MPAcc發(fā)展的管控模式。二是明晰MPAcc項目管理組織結(jié)構(gòu)。改變過去以職能為中心、以學(xué)位控制為導(dǎo)向、層次重疊的機械式組織結(jié)構(gòu)，重新構(gòu)造以MPAcc招生、培養(yǎng)和學(xué)位工作等過程控制和質(zhì)量保障為中心、以實現(xiàn)學(xué)生成才的結(jié)果為導(dǎo)向、層次扁平的有機式組織結(jié)構(gòu)。運用項目管理方法，使MPAcc培養(yǎng)的所有工作都圍繞既定的目標(biāo)展開，打通部門之間的邊界，將培養(yǎng)過程改進的階段性與教學(xué)管理的長期性相結(jié)合，實現(xiàn)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量控制的連續(xù)性和不斷優(yōu)化。三是加強分類指導(dǎo)，調(diào)整現(xiàn)有師資結(jié)構(gòu)，劃分學(xué)術(shù)型教師與應(yīng)用型教師，充分發(fā)揮校外導(dǎo)師的實踐指導(dǎo)作用，建立校外導(dǎo)師指導(dǎo)考核制度，逐步完善校外導(dǎo)師隊伍，以適應(yīng)研究生教育結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，構(gòu)建適應(yīng)MPAcc培養(yǎng)的師資隊伍。四是充分認(rèn)識文化建設(shè)在MPAcc培養(yǎng)過程中的重要作用，營造文化氛圍，打造MPAcc文化的核心價值，專注培養(yǎng)走向前臺的會計師，以此為導(dǎo)向建設(shè)具有重慶理工大學(xué)特色的MPAcc培養(yǎng)體系。

四、結(jié)語

MPAcc教育是高等教育的較高層次，也是培養(yǎng)高端會計人才的重要途徑。本文引入COSO內(nèi)部控制整合框架中的控制環(huán)境要素，具體分析了內(nèi)部控制環(huán)境對MPAcc培養(yǎng)的影響。加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，為MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量控制打下堅實的基礎(chǔ)，將為學(xué)院和學(xué)校創(chuàng)新教學(xué)體系創(chuàng)造更大的價值。