廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)增值稅免稅政策選擇的籌劃思考

（山東廣電網(wǎng)絡(luò)有限公司聊城分公司 山東聊城 252000）

2 014年11月27日，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》（財稅［2014］85 號），文中明確指出：2014年1月1日至2016年12月31日，對廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費和農(nóng)村有線電視基本收視費，免征增值稅。這對廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)來說，無疑是個巨大的利好。然而在目前廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)該項業(yè)務(wù)收入占總收入的比重普遍較大的情況下，是否選擇增值稅免稅政策就顯得尤為重要。本文從稅負(fù)差、毛利、現(xiàn)金流等三個不同視角分別對某廣電網(wǎng)絡(luò)公司2014年數(shù)據(jù)進(jìn)行了具體測算，試分析是否選擇使用增值稅免稅政策。

一、增值稅優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定

按照增值稅的征收原理及有關(guān)規(guī)定，納稅人享受優(yōu)惠政策，其銷售貨物或提供勞務(wù)的銷售額不再計算繳納銷項稅額，相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，也不得向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，購買方由于不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額也不得抵扣。因此，會增加購買方的稅收負(fù)擔(dān)，也會影響銷售方貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。

《增值稅實施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進(jìn)項稅額，計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。

二、是否選擇增值稅免稅政策的測算方法

一般納稅人是否選擇享受增值稅免稅政策，筆者建議從稅負(fù)差、毛利、現(xiàn)金流等三個不同視角，對選擇享受免稅政策的方案與放棄免稅政策的方案兩者之間產(chǎn)生的差異進(jìn)行測算分析，綜合權(quán)衡確定。其中：毛利是核心指標(biāo)、決定性指標(biāo)；稅負(fù)差是重要指標(biāo)、擴展性指標(biāo)；現(xiàn)金流是衍生指標(biāo)、參考性指標(biāo)。

（一）基于稅負(fù)差視角的測算分析

增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅減進(jìn)項稅的差額，如果免稅產(chǎn)品銷項稅額大于其進(jìn)項稅額，說明企業(yè)需繳納增值稅，此時，選擇享受免稅權(quán)較為有利；反之，如果企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額大于其應(yīng)計提的銷項稅額，說明企業(yè)有足夠多的留底稅額可供使用，這種情況下選擇放棄免稅權(quán)更為有利。以某廣電網(wǎng)絡(luò)公司2014年度財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)為例，具體測算見表1。

該廣電網(wǎng)絡(luò)公司2014年度基本收視費收入占年度主營業(yè)務(wù)收入的比例為 10 104.70÷14 330.98=70.51%。剔除管理費用中進(jìn)項稅抵扣因素的影響，數(shù)字電視基本收視費業(yè)務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟挚鄣倪M(jìn)項稅額為：（660.43-4.79）×70.51%=462.29（萬元），與數(shù)字電視基本收視費銷項稅額606.28萬元比較，放棄免稅政策情況下，應(yīng)納增值稅為606.28-462.29=143.99（萬元），應(yīng)納城建稅及教育費附加（其中，城建稅7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，地方水利基金1%）為143.99×13%=18.72（萬元），稅負(fù)合計162.71萬元。享受增值稅免稅政策情況下，該廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)繳納的稅費合計為0。兩者比較，選擇享受增值稅免稅優(yōu)惠政策為宜。

表1 主營業(yè)務(wù)收入項目 單位：萬元

（二）基于毛利視角的測算分析

公司是否選擇享受增值稅免稅優(yōu)惠政策，毛利是一個非常重要的衡量視角，它既是核心指標(biāo)，又是決定性的指標(biāo)。若成本部分僅考慮受增值稅因素的影響，在其他條件不變的情況下，選擇享受增值稅免稅政策，該廣電網(wǎng)絡(luò)公司的毛利為含稅收入扣除成本及增值稅后的余額，其中，成本部分由增值稅倒推得出，毛利具體金 額=10 104.70×1.06-16.98/0.06-19.77/0.03-（462.29-16.98-19.77）/0.17-462.29=6 803.51（萬元）。 如果放棄免稅政策，毛利為10 104.70-16.98/0.06-19.77/0.03-（462.29-16.98-19.77）/0.17=6 659.52（萬元）。 從毛利視角看，該公司選擇享受增值稅免稅政策為宜。

（三）基于現(xiàn)金流視角的測算分析

一般情況下，廣電網(wǎng)絡(luò)公司能從上游供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，所以增值稅專用發(fā)票抵扣稅率直接影響公司現(xiàn)金的流出量。對廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)來說，選擇享受增值稅免稅政策還是放棄增值稅免稅政策，也可以從節(jié)省現(xiàn)金流的視角考慮，將現(xiàn)金流作為衍生指標(biāo)、參考性指標(biāo)考慮。

1.放棄增值稅免稅政策情況下，結(jié)合上例數(shù)據(jù)，該公司有線數(shù)字電視基本收視費業(yè)務(wù)需要繳納增值稅銷項稅，其對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅也可以抵扣，增值稅的承擔(dān)金額為銷項稅與進(jìn)項稅的差額，因城建稅、教育費附加、地方教育費附加和地方水利建設(shè)基金的稅基以流轉(zhuǎn)稅為依據(jù)，所以，該廣電網(wǎng)絡(luò)公司放棄增值稅免稅政策情況下，增值稅及附加稅承擔(dān)的現(xiàn)金流支出為：

（增值稅銷項稅額-增值稅進(jìn)項稅金額）×（1+城建稅稅率+教育費附加稅率+地方教育費附加稅率+地方水利建設(shè)基金）=（606.28-462.29）×1.13=162.71（萬元）。

2.享受增值稅免稅政策情況下，該廣電網(wǎng)絡(luò)公司有線數(shù)字電視基本收視費業(yè)務(wù)不需要繳納增值稅銷項稅，其對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅也不能抵扣。由此可見，公司增值稅及附加稅承擔(dān)的現(xiàn)金流支出即為增值稅進(jìn)項稅額462.29萬元。

由此可見，與放棄免稅政策相比，選擇享受免稅政策時公司需要支付的現(xiàn)金流有所增加，具體增加金額為：462.29-162.71=299.58（萬元）。由于該現(xiàn)金流僅為資金占用，對利潤和稅負(fù)差沒有決定性影響。如果該公司資金流充沛，資金使用成本較低，仍以選擇享受增值稅免稅政策為宜。

表2 增值稅進(jìn)項稅項目 單位：萬元

三、廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)利用增值稅免稅政策需注意的事項

按照稅法規(guī)定，納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個月內(nèi)不得申請免稅。因此，廣電網(wǎng)絡(luò)公司在選擇是否采用增值稅免稅優(yōu)惠政策時，應(yīng)充分考慮本公司2014年至2016年三年的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，尤其是數(shù)字整轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的開展導(dǎo)致的作為資本性支出增加對增值稅進(jìn)項稅額的影響。

目前，網(wǎng)絡(luò)機頂盒對廣電網(wǎng)絡(luò)有線數(shù)字電視業(yè)務(wù)的沖擊有逐年增大的趨勢，有線數(shù)字電視用戶續(xù)費率出現(xiàn)不同形式的下降，導(dǎo)致有線數(shù)字電視基本收視收入也會有一定程度的下降，造成該業(yè)務(wù)對應(yīng)的銷項稅額同程度下降，這種趨勢在近幾年內(nèi)很難改變。

從業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢的影響因素看，當(dāng)分?jǐn)傊劣芯€數(shù)字電視基本業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項稅額大于其應(yīng)計提的銷項稅額時，繼續(xù)考慮享受增值稅免稅政策就不再妥當(dāng)。總之，作為“高抵低征”（絕大多數(shù)業(yè)務(wù)按照17%抵扣進(jìn)項稅，按照6%計提銷項稅）的廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，在選擇增值稅免稅政策時一定要結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展實際，做預(yù)測性分析，謹(jǐn)慎判斷。