稅務(wù)稽查選案對策研究

王 裊，龔夢雪

（1.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116025；2.大連市財(cái)政局，遼寧 大連 116025；3.大連市國稅局第一稽查分局，遼寧 大連 116025）

稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查部門對納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理所開展的其他相關(guān)工作，實(shí)際工作中分為選案、檢查、審理和執(zhí)行4個環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查是稅收管理工作的重要環(huán)節(jié)，是打擊稅收違法行為，維護(hù)公平、公正的稅收環(huán)境，保證國家稅收收入的重要手段。

稽查選案是稅務(wù)稽查的第一道程序，是選案部門通過多種渠道獲取案件信息、選擇和確定稽查對象的過程。選案部門利用稅務(wù)管理信息系統(tǒng)及其他信息資源確定選案指標(biāo)、待稽查項(xiàng)目及待稽查納稅人、扣繳義務(wù)人，建立和管理案源，向檢查環(huán)節(jié)下達(dá)稽查任務(wù)，及時處理轉(zhuǎn)辦案件并跟蹤管理稅收違法案件的查處情況?；檫x案操作主要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)部門和有關(guān)執(zhí)法部門之間完成。納稅人有權(quán)舉報自己發(fā)現(xiàn)的各種稅務(wù)違法行為，履行憲法賦予每一個公民的基本權(quán)利。

1 稅務(wù)稽查選案現(xiàn)狀及問題

在稅務(wù)稽查工作中，選案的質(zhì)量關(guān)系到稽查的成效，在實(shí)踐中，很多稽查人員都碰到過因選案不當(dāng)造成的問題。選案的最終目的是更好地完成稽查工作，而稽查的結(jié)果又可以給選案提供參考。如果從稅收可持續(xù)發(fā)展角度討論稅收經(jīng)濟(jì)效益，不僅要考慮傳統(tǒng)稽查要素的投入，而且要考慮選案的投入。就選案本身來說，如果稽查成效可以作為選案參考，有利于以查促選。而怎樣把稽查這件好事辦好，不僅考驗(yàn)稽查執(zhí)行的能力，也考驗(yàn)著選案水平。

1.1 稅務(wù)稽查選案的外部問題

1.1.1 下級檢查單位納稅人納稅遵從度有待提高

在市場經(jīng)濟(jì)價值觀念的作用下，作為經(jīng)濟(jì)角色的一份子，納稅人也會追逐自身利益的最大化。納稅前他們對是否如實(shí)納稅存在成本與收益的心理預(yù)期。目前依法治稅的社會環(huán)境不理想，對稅收違法行為的處罰力度不夠以及社會信用體系尚未建立等因素，都給納稅人因追求經(jīng)濟(jì)利益最大化而逃避誠信納稅提供了條件。賬外經(jīng)營、賬外資金循環(huán)等一些偷逃稅行為使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況；而在稅務(wù)登記信息中，法人、地址的變更，財(cái)務(wù)人員和聯(lián)系電話的變換未及時更新也會造成納稅人稅務(wù)信息的不準(zhǔn)確，使數(shù)據(jù)失去真實(shí)性，導(dǎo)致稽查選案工作失去有效的信息支持。除此以外，部分關(guān)系戶、難纏戶的偷漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這也是稽查選案的軟肋。

1.1.2 與同級部門缺乏信息傳遞

除稽查對象的干擾外，在政府部門間、稽查部門與征管部門間，國地稅部門間、稅務(wù)部門與銀行間、稅務(wù)部門與司法部門間均缺乏有效的資源共享與溝通，限制了稅務(wù)部門稽查案源信息資料的取得途徑，使其很難拓寬選案面。在稽查選案前后，稽查部門無法與企業(yè)、稅務(wù)、銀行以及政府等進(jìn)行有效的信息交流，導(dǎo)致選案部門無法得到企業(yè)全面的經(jīng)營狀況和綜合分析資料。尤其是同屬稅務(wù)部門的征收和稽查聯(lián)系制度不夠健全，使稽查選案工作只能依賴于一些簡單的納稅申報資料，造成實(shí)施檢查過程中的資源浪費(fèi)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查的辦案效率。

1.2 稅務(wù)稽查選案的內(nèi)部問題

除因納稅人納稅意識不強(qiáng)和政府部門信息溝通不暢這些外部影響因素外，在實(shí)施稽查選案的過程中，選案部門內(nèi)部的問題也直接影響著稽查選案的質(zhì)量。

1.2.1 稅務(wù)稽查信息來源少

從稽查選案的源頭來看，部分外部因素導(dǎo)致稽查信息來源少。稽查局成立前，稽查部門與征管部門并未分離，對所轄企業(yè)的基本情況、納稅情況較為了解，稽查部門容易確定稽查對象，能夠掌握稽查的側(cè)重點(diǎn)。稽查局成立后，稽查局與征管局成為各自獨(dú)立的兩個單位，稽查和征管之間信息交流不暢，稽查局無法全面及時掌握企業(yè)的征管情況，而稅務(wù)稽查又需要靠掌握大量的內(nèi)、外部信息來確定案源，個別稽查部門選案前沒有充分把握好可利用的信息資源，加上外部因素導(dǎo)致的信息來源有限，造成選案片面。

1.2.2 計(jì)算機(jī)選案軟件所依托的信息數(shù)據(jù)不足

從稽查選案的方式來看，在實(shí)際工作中，選案部門大多實(shí)施人工選案。采取計(jì)算機(jī)選案方式，依托征管軟件，實(shí)施人工選案。選案人員只能憑借所獲得的有限的數(shù)據(jù)資源，依托主觀印象或稅負(fù)率決定稽查對象，未能形成一個有效的、科學(xué)的篩選制度。由于目前征管軟件中錄入的企業(yè)納稅資料不夠全面，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)選案軟件所依托的信息、數(shù)據(jù)嚴(yán)重不足。在軟件中，雖然有納稅人登記和征收方面的數(shù)據(jù)資料，但缺少納稅人日常經(jīng)營的關(guān)鍵數(shù)據(jù)資料，統(tǒng)計(jì)口徑存在較大差異，導(dǎo)致選案查詢的不準(zhǔn)確。如某個行業(yè)在登記注冊時，對其所從事的經(jīng)營范圍登記的不同可能會導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)口徑差異，從而增加選案難度，降低選案的精確性，使選案質(zhì)量大打折扣。除此之外，稽查部門可使用的征管軟件權(quán)限較少，選案獲取的數(shù)據(jù)有限。而這方面的數(shù)據(jù)資料，往往對分析納稅人實(shí)際從事何種經(jīng)營、經(jīng)營正常與否等都起著至關(guān)重要的作用。

1.2.3 選案質(zhì)量未能提高，稽查工作成效不大

由于案源信息少，選案方式不完善，導(dǎo)致選案過程中不能很好地把握案源質(zhì)量。而案源質(zhì)量直接關(guān)系到稽查的成效，因?yàn)榘冈促|(zhì)量不高而使得稽查工作成效不大，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。一些稽查部門在選案前沒有根據(jù)所選的行業(yè)進(jìn)行納稅評估，解剖分析該行業(yè)的特點(diǎn)、作案手法、作案過程，只依賴于征管軟件中的納稅申報資料等數(shù)據(jù)或憑借主觀印象，對銷售額大的、稅負(fù)異常的企業(yè)開展檢查，結(jié)果往往是浪費(fèi)人力、物力。這些隱患，造成檢查實(shí)施上的盲目跟從以及人力、財(cái)力、物力和時間的浪費(fèi)，影響了稅務(wù)稽查的辦案效率。

除了依托計(jì)算機(jī)選案外，舉報案件也可作為選案的來源之一。納稅人舉報作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查案源的一個重要來源納稅人舉報是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查案源的一個重要來源，但由于舉報人由于舉報動機(jī)不同，也有可能出現(xiàn)一些是出于打擊報復(fù)的目的而的盲目舉報，舉報案件有時事實(shí)不清，有些是同行競爭而舉報，而選案部門無法掌握足夠的信息，不能判斷真實(shí)的舉報動機(jī)，從而增加了稽查選案的難度。

1.2.4 監(jiān)督制約及稽查反饋機(jī)制尚未健全，不能做到選案與稽查聯(lián)動

目前，稅務(wù)稽查選案的程序及其監(jiān)督管理工作還不夠規(guī)范，稽查選案制度尚需進(jìn)一步完善。由于對稽查選案工作并沒有作出嚴(yán)格的規(guī)定考核，對選案的確定對象比例、選案的成功率沒有制度明確，很難量化選案質(zhì)量。一方面要從選案著手不斷完善選案制度，另一方面要對稽查結(jié)果進(jìn)行考核反饋。對比選案質(zhì)量與稽查成效，總結(jié)稽查經(jīng)驗(yàn)，用稽查成果促進(jìn)選案質(zhì)量的提高。

2 稽查選案的對策建議

2.1 抓源頭

加強(qiáng)基礎(chǔ)選案工作，提高選案工作的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。稽查前期，可作為選案依據(jù)的資料有限，只有一般納稅人基本情況表等，近幾年，隨著企業(yè)基礎(chǔ)資料信息的擴(kuò)充，逐漸降低了選案工作的盲目性。選案部門要充分利用可分析的資料，深入征管部門掌握最新資料，提高選案質(zhì)量。

稽查過程中取得的涉稅疑點(diǎn)信息反饋，也為選案工作提供了依據(jù)，選案部門可充分利用涉稅疑點(diǎn)信息反饋，增強(qiáng)科學(xué)選案水平，以提高稽查選案的準(zhǔn)確率和稽查工作質(zhì)量。稽查人員在稽查中應(yīng)注意采集納稅人在經(jīng)濟(jì)活動中可能涉及的稅收違法行為的疑點(diǎn)信息，及時反饋涉及單位轄區(qū)的信息并進(jìn)行信息處理、選案和查處。

2.2 重方法

充分發(fā)揮稽查與征管計(jì)算機(jī)的聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)選案。積極發(fā)揮征管網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的作用，依靠稅收綜合征管軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況及納稅申報表等詳細(xì)資料，使用計(jì)算機(jī)分析比較，測算納稅人的稅負(fù)率、毛利率、成本利潤率、企業(yè)存貨增減變動情況以及資金往來等分析指標(biāo)，找出疑點(diǎn)，作為選案依據(jù)進(jìn)行選案。

2.3 辨結(jié)果

建立健全稽查選案分戶式臺賬，依托計(jì)算機(jī)軟件及相關(guān)部門獲取詳細(xì)的選案案源資料，對所轄企業(yè)按照企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及納稅情況進(jìn)行系統(tǒng)分類，建立一套包括企業(yè)基本情況、納稅申報情況和稽查情況的分戶式稽查選案臺賬，選擇重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)行業(yè)，并匯總歷年的稽查信息，根據(jù)稽查數(shù)據(jù)，有針對性的制定選案計(jì)劃，避免盲目選案，提高選案工作的科學(xué)性及計(jì)劃性，提高選案的準(zhǔn)確率。

由于原CTAIS所提供的數(shù)據(jù)不能完全滿足現(xiàn)有稽查數(shù)據(jù)的分析需求，大連市國稅局于2005年8月，設(shè)計(jì)出稽查查補(bǔ)收入分析電子臺賬并在全市推行使用。以大連稽查實(shí)際運(yùn)行情況看，電子臺賬在及時反映稽查工作成果、掌握稅務(wù)違法行為總體態(tài)勢、綜合分析和判斷查補(bǔ)收入情況等方面發(fā)揮了積極作用。隨著電子臺賬的使用及其在實(shí)踐中的不斷完善，稽查信息資料的積累將更加豐厚，稽查查補(bǔ)收入分析也將日趨規(guī)范、精細(xì)，并發(fā)揮重要作用。

2.4 促合作

加強(qiáng)稽查與征管、選案部門與各部門之間的工作聯(lián)系，增強(qiáng)選案的針對性。獨(dú)立的稽查很難展現(xiàn)稽查成效，要做到資源共享，加強(qiáng)與各部門之間的信息交流。選案部門應(yīng)加強(qiáng)與稽查內(nèi)部其他部門如檢查、審理、執(zhí)行等部門的聯(lián)系，及時了解檢查結(jié)果，掌握除會計(jì)報表、納稅申報以外的企業(yè)外部信息，保證選案工作的典型性、針對性，發(fā)揮選案工作的應(yīng)有作用。除此之外，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)與海關(guān)、銀行、工商、財(cái)政以及監(jiān)察、檢察、法院等部門的協(xié)調(diào)配合，拓寬交流渠道，制定協(xié)作辦法，完善協(xié)作機(jī)制。

加強(qiáng)征管與稽查工作的信息交流，選案人員應(yīng)定期與有關(guān)部門聯(lián)系，掌握選案的第一手材料。根據(jù)實(shí)際工作需要，定期與征管部門聯(lián)系，保證選案人員能夠全面、及時地掌握所轄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況。加強(qiáng)同征收管理部門的信息交流，把納稅評估及企業(yè)信譽(yù)評定作為選案的重要手段。與工商部門溝通，了解業(yè)戶最新的基礎(chǔ)信息，為選案提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。根據(jù)征收局和稽查局人力資源配置和實(shí)際工作特點(diǎn)及工作需求來進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)，稽查局側(cè)重稽查偷、逃、抗、騙稅的重點(diǎn)企業(yè)，以點(diǎn)為主，發(fā)揮稅務(wù)稽查的重點(diǎn)打擊作用；征收局開展檢查工作應(yīng)與納稅評估相結(jié)合，由點(diǎn)及面，以清理檢查多年未查戶為重點(diǎn)，發(fā)揮稅務(wù)檢查的警示作用。

國稅、地稅稽查應(yīng)建立健全協(xié)作機(jī)制，推進(jìn)雙方稽查協(xié)作，在信息交換、稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治和大要案件查處上切實(shí)提高協(xié)作水平。鞏固完善稅警協(xié)作辦案機(jī)制和情報交換制度，發(fā)揮打擊稅收違法犯罪的合作優(yōu)勢。

2.5 觀全局

健全完善稽查選案運(yùn)行機(jī)制。根據(jù)實(shí)際工作需求，逐步建立完善的稽查選案運(yùn)行機(jī)制，制定稅務(wù)稽查案件選案實(shí)施辦法，確保選案工作的順利開展。

稽查選案是整個稽查流程的重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)工作。要不斷提高稽查選案的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，以保證稽查工作順利展開，確保稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用，有力打擊涉稅違法行為。而稽查成果又可以反過來作為選案的信息資料，進(jìn)一步完善選案質(zhì)量，為稽查工作更好的進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。抓好稽查選案工作，提高稽查工作的成效，促進(jìn)企業(yè)誠信納稅，從而建立一個良好的稅收征管納稅秩序。

總的來說，在稽查工作中，要從選案源頭抓起，注重選案方法，利用科學(xué)的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，加強(qiáng)各部門間信息溝通合作，制定并完善一個有效的選案機(jī)制，促進(jìn)選案質(zhì)量更上一層樓。

[1]潘濤,張凌.構(gòu)建我國稅務(wù)稽查選案體系的探討[J].稅務(wù)研究,2008(8).

[2]天津市地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查處.談如何提高稅務(wù)稽查選案的針對性[J].天津經(jīng)濟(jì),2010(5).