上市公司的財務(wù)欺詐及審計(jì)對策

蔡 娟

（九江職業(yè)大學(xué)，江西 九江 332000）

上市公司是我國最具成長性的企業(yè)，上市公司的財務(wù)狀況不僅反映著企業(yè)的經(jīng)營和盈利能力，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展壯大，也關(guān)系著廣大投資者的切身利益，關(guān)系我國金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，更關(guān)系我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。應(yīng)防止上市公司的財務(wù)欺詐，做好審計(jì)工作，引導(dǎo)上市公司健康發(fā)展，服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。認(rèn)真研究我國上市公司存在的財務(wù)欺詐現(xiàn)象和原因，采取有效審計(jì)對策以減少或杜絕企業(yè)的欺詐行為，優(yōu)化我國資源配置，促進(jìn)我國證券市場健康發(fā)展。

1 上市公司一般財務(wù)欺詐行為成因剖析

我國對上市公司的監(jiān)督較為嚴(yán)格，對上市公司的審計(jì)也較為嚴(yán)格，上市公司財務(wù)欺詐的核心主體是管理階層。財務(wù)欺詐首先源于財務(wù)壓力。財務(wù)壓力承受最重的是管理層，上市公司一般都是行業(yè)或領(lǐng)域的龍頭，經(jīng)營規(guī)模和開支較大，需要維持強(qiáng)大的現(xiàn)金流。很多的上市公司財務(wù)欺詐因?yàn)楸旧泶嬖谫Y格條件問題，我國的金融市場有待進(jìn)一步完善，公司上市審核、操作、監(jiān)督體制不夠完善，很多公司為了滿足上市條件采用財務(wù)造假，以實(shí)現(xiàn)上市謀求利益最大化，管理層在上市之前就根據(jù)上市資格要求進(jìn)行財務(wù)造假。我國上市公司運(yùn)行制度對公司的財務(wù)規(guī)定嚴(yán)格，也給上市公司的管理層提出了更為苛刻的要求，公司如果連續(xù)3年出現(xiàn)虧損就會面臨停牌的危險，這在激勵公司管理層改善經(jīng)營策略、提高管理效率和效益的同時，也給上市公司的股票交易帶來很大影響，尤其給管理層帶來極大壓力。連續(xù)虧損的公司為保留發(fā)行股票的資格就只能選擇出具欺詐性財務(wù)報告。另外，作為上市公司，董事會需要對所有股東負(fù)責(zé)，尤其需要對一些重要的股東利益負(fù)責(zé)，股東最為關(guān)心的就是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，為了滿足股東的要求選擇欺詐性財務(wù)報告成為不少上市公司的無奈之選。企業(yè)改制以后，不少企業(yè)的管理者成為上市公司股東；部分企業(yè)實(shí)行激勵機(jī)制，推行員工持股制，尤其是管理層的績效獎勵和公司業(yè)績有著非常直接的關(guān)聯(lián)，抬高上市公司的股票價格，并選擇合理的時機(jī)出手套利成為不少上市公司管理層謀求利益的共同選擇，很多管理層對出具欺詐性財務(wù)報告樂此不疲。

其次，公司缺乏合理的治理結(jié)構(gòu)，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。我國最初的股市是為了國企脫困，很多上市公司都是國有企業(yè)改制；不少公司公司自身處于絕對控股地位，很多國有公司擁有超過五成的股份，可以完全掌控董事會選舉，完全掌控公司的全部經(jīng)營管理，這是當(dāng)前上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理的突出表現(xiàn)。公司的董事和監(jiān)事都由控股方委派，監(jiān)事與董事之間根本不能形成有效的制衡與約束。盡管不少公司也設(shè)立了獨(dú)立董事，但是公司高管掌控著獨(dú)立董事的薪酬和任免，并且很多公司的獨(dú)立董事是一些沒有時間和精力顧及公司財務(wù)的社會名流，形同虛設(shè)。至于公司所謂的內(nèi)部控制也只能說是聊勝于無，缺乏合理的控制程序設(shè)計(jì)，沒有做到真正的職權(quán)分離，無法真正貫徹實(shí)施相互制約機(jī)制。雖然現(xiàn)在也在倡導(dǎo)外部監(jiān)管，但會計(jì)稅務(wù)所因?yàn)槔骊P(guān)系很難獨(dú)立，也就不能全面客觀地對公司進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，監(jiān)管缺乏明確分工并因?yàn)槁氊?zé)問題，經(jīng)常出現(xiàn)推諉等現(xiàn)象，影響行政監(jiān)管的效率和質(zhì)量。

2 上市公司財務(wù)欺詐審計(jì)對策分析

2.1 充分重視上市公司企業(yè)內(nèi)部控制評估

企業(yè)內(nèi)部控制無論對企業(yè)自身發(fā)展還是審計(jì)都至關(guān)重要，審計(jì)部門派駐的審計(jì)人員在工作之前首先應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制，獲取相關(guān)會計(jì)信息很大程度上依賴內(nèi)部控制提供的有效信息，如果內(nèi)部控制做到科學(xué)公正，審計(jì)人員就能夠更好地審計(jì)。如果內(nèi)部控制不到位，審計(jì)人員就無法準(zhǔn)確快捷地獲取審計(jì)信息。為此，作為上市公司應(yīng)該依照現(xiàn)行的財務(wù)制度做好財務(wù)報表，嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則要求。

2.2 積極開展上市公司的外部審計(jì)

外部審計(jì)是強(qiáng)化公司自律、防止財務(wù)欺詐的重要方式。首先，應(yīng)該密切關(guān)注財務(wù)舞弊的先期預(yù)兆，做好審計(jì)人員的選拔和培訓(xùn)工作，確保每一個審計(jì)人員都具備過硬的專業(yè)技能，能敏銳發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)舞弊端倪，并時刻保持高度警覺，在上市公司的內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)等方面給予更多關(guān)注，能及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)存在各種欺詐的可能性，認(rèn)真研究公司采取欺詐的常見方式、基本條件和實(shí)施步驟。其次，上市公司的財務(wù)欺詐具有很大的類似性，應(yīng)認(rèn)真把握管理舞弊和非管理舞弊的基本基本特征，非管理舞弊的實(shí)施者很多都是公司地位較低的人員，他們會表現(xiàn)出明顯的不良生活特征，很容易發(fā)現(xiàn)舞弊苗頭。而管理層的舞弊不少都是為了渡過公司所謂“困難時期”，意在獲得新貸款，發(fā)行新股票，重點(diǎn)關(guān)注這些關(guān)鍵時期。另外，管理層出于名聲、地位、利益需要實(shí)施財務(wù)舞弊，需重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)管理層切身利益相關(guān)的一些財務(wù)會計(jì)信息。再次，要充分做好財務(wù)審計(jì)，不斷優(yōu)化審計(jì)流程，確保審計(jì)效率和效果，確保防止審計(jì)漏洞，嚴(yán)格把關(guān)審計(jì)的每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.3 不斷完善審計(jì)的后續(xù)配套工作

審計(jì)是為了對上市公司進(jìn)行全面的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)存在的問題，防止上市公司財務(wù)欺詐。發(fā)現(xiàn)問題后更好地組織整改，防止再次出現(xiàn)問題，才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用。要不斷完善后續(xù)審計(jì)工作，提高審計(jì)水平，完善公司內(nèi)部控制。為此，審計(jì)人員必須把握好后續(xù)審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全面落實(shí)后續(xù)審計(jì)工作，重點(diǎn)監(jiān)督問題的整改情況，針對上市公司存在的問題提供有效的整改措施，做好后續(xù)的督查與復(fù)查審核，保障審計(jì)質(zhì)量，不斷提升審計(jì)水平，充分發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用。

總之，應(yīng)做好上市公司的審計(jì)工作，保護(hù)廣大投資者的切身利益，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展，推動我國上市公司不斷提升經(jīng)營質(zhì)量，優(yōu)化我國上市公司的財務(wù)管理，推動我國經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。審計(jì)工作舉足輕重，要認(rèn)真研究上市公司的舞弊動機(jī)、方式，做好全面審計(jì)監(jiān)督。

[1]帥忠越.我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011(15).