“稅收陷阱”的測(cè)度模型及其應(yīng)用研究

曹建安

【摘 要】 資金是影響小微企業(yè)成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素之一。在我國(guó)現(xiàn)行稅制下，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)超過(guò)稅率分界點(diǎn)以上一定區(qū)間時(shí)，會(huì)存在納稅人應(yīng)納稅總收入增加但稅后凈收入反而下降，即“稅收陷阱”現(xiàn)象。文章推導(dǎo)和構(gòu)建了測(cè)度“稅收陷阱”的通用理論模型，應(yīng)用該模型可以有效節(jié)稅及積累資金。

【關(guān)鍵詞】 稅收陷阱； 稅率； 模型； 小微企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）18-0075-03

一、“稅收陷阱”現(xiàn)象

稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。在征稅對(duì)象數(shù)量（額）確定的條件下，稅率的高低直接決定了應(yīng)納稅額的數(shù)值。稅率的形式包括比例稅率、全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率等多種形式。全額累進(jìn)稅率是一種重要的累進(jìn)稅率形式，其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，但其最大的缺陷是在劃分征稅對(duì)象級(jí)距的分界點(diǎn)附近，稅負(fù)劇烈累進(jìn)，在稅率分界點(diǎn)以上一定的區(qū)域內(nèi)，納稅人總收入雖然增加，但稅后凈收入?yún)s出現(xiàn)下降?！岸愂障葳濉本褪窃谶m用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點(diǎn)附近，由于稅負(fù)的跳躍式增長(zhǎng)，發(fā)生稅前收入增加但稅后所得反而減少的情形。

如何科學(xué)地測(cè)定“稅收陷阱”的區(qū)間，在理論上與實(shí)踐中都具有重要的意義?，F(xiàn)有關(guān)于“稅收陷阱”的研究或者采用復(fù)雜的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，不易理解與實(shí)際應(yīng)用；或者采用個(gè)案分析，沒(méi)有理論與方法的概括性與普遍適用性。本文基于全額累進(jìn)稅率的基本特點(diǎn)和征稅方法，建立了簡(jiǎn)單明了、普遍適用、可操作性強(qiáng)的“稅收陷阱”區(qū)間的測(cè)定模型，并結(jié)合中國(guó)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行了應(yīng)用研究。

二、“稅收陷阱”測(cè)定模型的構(gòu)建

全額累進(jìn)稅率是按課稅對(duì)象的絕對(duì)額劃分若干級(jí)距，每個(gè)級(jí)距規(guī)定的稅率隨課稅對(duì)象的增大而提高，就納稅人全部課稅對(duì)象按與之相適應(yīng)的級(jí)距的稅率計(jì)算納稅的稅率制度。為了研究方便，將建立模型所要涉及的變量、符號(hào)以及涵義列表匯總?cè)绫?。

依據(jù)全額累進(jìn)稅率的原理與計(jì)稅辦法，將全額累進(jìn)稅制的分界點(diǎn)、稅率與“稅收陷阱”的關(guān)系和結(jié)構(gòu)分解如表2所示。

三、小微企業(yè)所得稅“稅收陷阱”區(qū)間的計(jì)算與應(yīng)用

由于全額累進(jìn)稅率存在著“稅收陷阱”的內(nèi)在缺陷，所以各國(guó)在稅收制度設(shè)計(jì)中，一般不采用全額累進(jìn)稅率制度。但是由于有一些特殊的規(guī)定，導(dǎo)致在各國(guó)稅收實(shí)踐中又存在著大量的、事實(shí)上的全額累進(jìn)稅率。如我國(guó)個(gè)人所得稅稅法中，對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅模式就采用了事實(shí)上的全額累進(jìn)稅率。在我國(guó)企業(yè)所得稅中，也存在著事實(shí)上的全額累進(jìn)稅率制度，對(duì)其的研究還未引起關(guān)注。

在我國(guó)，中小企業(yè)的數(shù)量占全部企業(yè)數(shù)量的98%，占據(jù)稅收收入的50%，是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場(chǎng)繁榮的重要力量。為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，2015年3月13日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了有關(guān)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)法律的規(guī)定（見(jiàn)表3），對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其實(shí)際稅率為10%。這樣，我國(guó)中小型企業(yè)的所得稅稅率事實(shí)上按照企業(yè)應(yīng)納稅所得額的不同，分別適用10%、20%以及25%三種全額累進(jìn)稅率（見(jiàn)表3）。

依據(jù)我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅的相關(guān)法律法規(guī)以及公式（7），就可以計(jì)算出我國(guó)小型企業(yè)所得稅的“稅收陷阱”。具體計(jì)算過(guò)程與結(jié)果見(jiàn)表4。

參考上述計(jì)算結(jié)果，小微企業(yè)在核算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)該盡量避免在“稅收陷阱”區(qū)間，即20—22.5萬(wàn)元、30—32萬(wàn)元之間的應(yīng)納稅所得額，否則會(huì)造成利潤(rùn)增加但繳納企業(yè)所得稅后的凈利潤(rùn)下降的不利情況。

例如，某小微企業(yè)在核算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果當(dāng)年預(yù)測(cè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)剛好在“稅收陷阱”區(qū)間內(nèi)（如200 001—225 000元），則可考慮公益性捐贈(zèng)1至22 500元，通過(guò)公益性捐贈(zèng)的所得稅前扣除，就可使應(yīng)納稅額降低到20萬(wàn)元以?xún)?nèi)，從而可以節(jié)約稅收至少2萬(wàn)元（200 001×20%-200 000×10%=20 000.4），這樣既履行了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，又為企業(yè)的發(fā)展節(jié)約和積累了更多的資金。

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