企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要表現(xiàn)、成因及對(duì)策

劉偉

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的重要組成部分，也是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的根本。在市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜的情況下，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，也成為企業(yè)管理關(guān)注的焦點(diǎn)。文章從企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)入手，分析了企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因，并就如何提高企業(yè)內(nèi)部控制效果提出了對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 失效 表現(xiàn) 成因 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-253-02

企業(yè)內(nèi)部控制，指企業(yè)為了保證資產(chǎn)安全和信息資料的可靠性而制定和實(shí)施的一系列企業(yè)制度規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的前提是企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建，企業(yè)內(nèi)部控制制度指將企業(yè)各部門處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)聯(lián)系在一起的管理體系。企業(yè)內(nèi)部控制能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理化、規(guī)范化，它是企業(yè)生產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)的需要。為了更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，就企業(yè)內(nèi)部控制失效問題進(jìn)行深入研究，也成為企業(yè)面臨的主要問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要表現(xiàn)

1.會(huì)計(jì)控制失控，會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)控制指施是控制主體利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的控制。企業(yè)會(huì)計(jì)控制的的主體是會(huì)計(jì)部門及利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制的決策部門，客體是資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)控制失控表現(xiàn)有：內(nèi)部牽制原則落空，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)條塊分割嚴(yán)重，員工職責(zé)模糊，崗位責(zé)任制和操作規(guī)范不夠細(xì)化，企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)沒有進(jìn)行分開設(shè)置，會(huì)計(jì)多是兼任，一人多崗、頂崗現(xiàn)象極其普遍；個(gè)別單位受利益驅(qū)動(dòng)，將過多的精力放在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，對(duì)會(huì)計(jì)控制不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)崗位管理、約束機(jī)制不健全，資產(chǎn)收入、費(fèi)用管理等存在諸多漏洞，會(huì)計(jì)控制組織網(wǎng)絡(luò)不健全，這就為賬務(wù)處理、人為造假提供了時(shí)機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)失準(zhǔn)；許多企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度都以事后補(bǔ)救為主，偏重事后控制。通常是在會(huì)計(jì)違規(guī)違紀(jì)后才想法補(bǔ)救、給予懲罰，這勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)控制成本，影響會(huì)計(jì)控制效力。

2.費(fèi)用支出失控，加重企業(yè)虧損。許多企業(yè)為了增加經(jīng)濟(jì)活力，給予部門經(jīng)理一定的業(yè)務(wù)費(fèi)用開支權(quán)，允許部門經(jīng)理開支一定的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但是有關(guān)費(fèi)用使用范圍、費(fèi)用使用監(jiān)督等，企業(yè)并沒有做出明確規(guī)范，這就使得一些部門經(jīng)理大手大腳、浪費(fèi)嚴(yán)重，這對(duì)那些效益較差的企業(yè)來說，無異于雪上加霜。有的企業(yè)在財(cái)務(wù)物質(zhì)控制管理上向來缺乏有效地管理措施，物質(zhì)購(gòu)銷制度不完善，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等程序松弛，許多存貨在發(fā)出后都沒有按照管理規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，相關(guān)人員也沒有及時(shí)與會(huì)計(jì)核對(duì)信息，導(dǎo)致一些貨物在毀壞、報(bào)廢、積壓、滯銷很長(zhǎng)時(shí)間后都沒有進(jìn)行信息變更，這些資產(chǎn)虧損、浪費(fèi)行為，都會(huì)增加企業(yè)潛在虧損。一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度殘缺不全，許多制度都是“印在紙上，貼在墻上”，只有在有關(guān)部門檢查、審計(jì)時(shí)才會(huì)提及，企業(yè)內(nèi)部控制流于形式、成效有限。

3.考核監(jiān)督機(jī)制不完善，違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。長(zhǎng)期以來，許多企業(yè)都以目標(biāo)利潤(rùn)為主進(jìn)行干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核，除此之外，在干部考核上缺乏其他指標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督上，許多企業(yè)都沒有形成有效的管理和約束機(jī)制，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者集決策圈、行政權(quán)于一身，可以操縱職工代表大會(huì)，干預(yù)黨委工作，導(dǎo)致監(jiān)督體制嚴(yán)重弱化，上級(jí)及群眾監(jiān)督失控。在這樣的大環(huán)境下，一些企業(yè)高層為了做出成績(jī)，在沒有科學(xué)論證的情況下，經(jīng)常下達(dá)一些脫離企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)。如若“指標(biāo)”沒有完成，他們甚至?xí)甘矩?cái)會(huì)人員弄虛作假，修改會(huì)計(jì)信息。部分管理人員為了顯示自己的能力，也會(huì)不負(fù)責(zé)任地進(jìn)行生產(chǎn)會(huì)戰(zhàn)，或利用虛假會(huì)計(jì)信息來應(yīng)對(duì)上級(jí)。一些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、管理財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，還會(huì)利用內(nèi)部控制體系不完善的漏洞，收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊企業(yè)資金，導(dǎo)致企業(yè)管理越來越混亂、資金漏洞不斷擴(kuò)大。

二、企業(yè)內(nèi)部失效的成因

1.內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善是造成企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。許多企業(yè)在控制制度建設(shè)上都存在一定的滯后性，內(nèi)部控制體系不順暢。就目前來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）內(nèi)部控制體系不順暢，控制管理失當(dāng)。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與人員配置失當(dāng)，管理人員職責(zé)不明，內(nèi)部控制流程不規(guī)范，不重視事前審核和事中復(fù)核，只關(guān)注事后監(jiān)督，內(nèi)部控制具有一定的局限性。（2）內(nèi)部控制制度不完善，且執(zhí)行不力。許多企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度如考核制度殘缺不全，控制制度缺乏靈活性。（3）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制不穩(wěn)定，內(nèi)部控制制度常常會(huì)受企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理階層變動(dòng)等因素影響。如為了保證企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)經(jīng)常要調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，或增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，致使企業(yè)原有的控制機(jī)制失去效用。

2.內(nèi)部控制客觀環(huán)境不成熟。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制和法律機(jī)制都不甚健全，企業(yè)交易不規(guī)范、非法牟利的現(xiàn)象極其普遍。在這樣的情況下，許多企業(yè)都認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)作帶來不利，引發(fā)投資者不必要的猜忌和恐慌，延誤企業(yè)上市，因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺乏接受力。部分企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，將更多的時(shí)間放在企業(yè)運(yùn)營(yíng)上，對(duì)公司內(nèi)部控制缺乏關(guān)注，在企業(yè)內(nèi)部控制上以模仿為主，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不合拍、不協(xié)調(diào)。許多企業(yè)文化建設(shè)定位不清晰，不知道運(yùn)用企業(yè)組織活動(dòng)、文化管理開展控制意識(shí)教育和責(zé)任心教育，企業(yè)內(nèi)部文化氛圍差，導(dǎo)致企業(yè)上下級(jí)之間信息傳遞與溝通不流暢。

3.人員素質(zhì)低下。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開人的參與，無論企業(yè)內(nèi)部控制制度多么完善，若是領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)底下，內(nèi)部控制也難以收到良好的效果。如許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)，在領(lǐng)導(dǎo)過程中習(xí)慣于行政命令式領(lǐng)導(dǎo)，只會(huì)憑個(gè)人意志發(fā)布一些缺乏科學(xué)依據(jù)的決策，導(dǎo)致企業(yè)管理漏洞百出。一些會(huì)計(jì)人員根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系進(jìn)入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，在會(huì)計(jì)信息管理上要么是一味討好領(lǐng)導(dǎo)，要么是歪曲報(bào)表，弄虛作假。這些，都會(huì)給企業(yè)內(nèi)部管理帶來消極影響。

4.缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管制度。企業(yè)內(nèi)部控制的職責(zé)主要?dú)w企業(yè)財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門或者風(fēng)險(xiǎn)管理部門所有，其中，財(cái)務(wù)內(nèi)部關(guān)注的范圍主要有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)審部門的主要職責(zé)是審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果；風(fēng)險(xiǎn)部門的工作重心是內(nèi)部控制管理。以上部門在管理中常常存在如下問題：財(cái)務(wù)部門關(guān)注面過窄，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理整體運(yùn)行狀況不夠關(guān)注，容易引發(fā)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)沖突；內(nèi)審部門缺乏事前控制能力，管理工作過于被動(dòng)；風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)狀況、關(guān)鍵控制點(diǎn)缺乏了解，把握不準(zhǔn)內(nèi)部控制的重要節(jié)點(diǎn)。受此影響，企業(yè)資產(chǎn)、收入、費(fèi)用管理難免會(huì)出現(xiàn)許多漏洞。為了改善這些問題，我國(guó)政府逐漸完善了以政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管為主的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是，由于企業(yè)外部監(jiān)管監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，嚴(yán)重弱化了外部監(jiān)管效果，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管效果都不盡如人意。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制成效的對(duì)策

1.深化產(chǎn)權(quán)制度改革，健全企業(yè)現(xiàn)代管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制是否會(huì)流于形式，主要看兩點(diǎn)，首先是看企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)內(nèi)在需求，其次看企業(yè)能否通過真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。許多企業(yè)之所以做不到這兩點(diǎn)，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)、能力有關(guān)，也與企業(yè)制度建設(shè)尤其是產(chǎn)權(quán)制度和代理制度有著直接關(guān)聯(lián)。因此，企業(yè)要建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度，同時(shí)加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)制度改革，以夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。具體來說，企業(yè)要施行董事會(huì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部董事會(huì)在企業(yè)治理中的主導(dǎo)地位，同時(shí)引入外部董事加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理主體的監(jiān)督。其次，企業(yè)要建立健全內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，提高內(nèi)部管理效力。再次，企業(yè)還要按照國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章制度，完善資產(chǎn)管理體制、產(chǎn)權(quán)制度、管理制度，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確企業(yè)管理階層在企業(yè)生產(chǎn)決策、制度執(zhí)行和監(jiān)督方面的職責(zé)，爭(zhēng)取通過職責(zé)分工明確、機(jī)制制衡協(xié)調(diào)的企業(yè)機(jī)制建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

2.構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程，要想確保企業(yè)內(nèi)控制度和其他制度的有效落實(shí)，企業(yè)必須構(gòu)筑足夠嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。一般來說，企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)要包含以下三個(gè)相互獨(dú)立的控制層次，一是企業(yè)供產(chǎn)銷全過程的融入、牽制機(jī)制，一是在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性核算的事后監(jiān)督體系。再就是在現(xiàn)有的審計(jì)、紀(jì)律檢查的基礎(chǔ)上完善內(nèi)部審計(jì)體系。具體來說，在供產(chǎn)銷融入、制約機(jī)制建設(shè)中，企業(yè)要立足于內(nèi)部監(jiān)控防線，明確財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理人員的職責(zé)和權(quán)限，禁止個(gè)人獨(dú)立處理相關(guān)業(yè)務(wù)、事務(wù)。在事后監(jiān)督機(jī)制體系建設(shè)中建立以防為主、以堵、查為輔的內(nèi)部監(jiān)督防線。在內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)中，成立由董事會(huì)直管并獨(dú)立于被審計(jì)部門之外的審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)企業(yè)常規(guī)稽核、離任審計(jì)、監(jiān)督審查，通過以“查”為主的監(jiān)督防線建設(shè)，建立相對(duì)獨(dú)立的控制層次，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)督，以減小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的實(shí)現(xiàn)，不僅需要企業(yè)提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，還離不開企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的健全與完善。因此，在內(nèi)部控制構(gòu)建進(jìn)程中，企業(yè)一方面要通過道德、技術(shù)和控制制度教育來提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能、提高管理階層的思想意識(shí)和管理水平，一方面要強(qiáng)化內(nèi)部控制制度實(shí)施情況檢查與考核，提高企業(yè)激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制的約束力。這就要求企業(yè)要結(jié)合單位規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，由管理部門和專業(yè)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行綜合評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果，健全內(nèi)審監(jiān)督體系和內(nèi)審機(jī)構(gòu)，指定專門人員按照政府有關(guān)制度和企業(yè)內(nèi)部規(guī)范來從事審計(jì)工作，爭(zhēng)取在充分發(fā)揮審計(jì)制度作用的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、管理科學(xué)的管理目標(biāo)。與此同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)立法，聯(lián)合社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作和審計(jì)程序優(yōu)化工作，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍。此外，企業(yè)還要在完善內(nèi)部崗位責(zé)任制度基礎(chǔ)上，完善企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，自覺接受財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門的監(jiān)管，加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)部門之間的信息交流與溝通，以營(yíng)造良好的企業(yè)控制環(huán)境，匯聚企業(yè)監(jiān)督合力。

4.發(fā)展企業(yè)文化，構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要手段，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化一樣，都是企業(yè)管理的方法和手段，并且，企業(yè)文化也是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制氛圍的有效途徑。因此，企業(yè)要以企業(yè)文化為內(nèi)控手段，強(qiáng)化企業(yè)控制意識(shí)，提高內(nèi)部成員的自覺性。企業(yè)董事會(huì)及戰(zhàn)略決策委員會(huì)要重視企業(yè)文化在企業(yè)管理中的重要作用，制定書面的企業(yè)高級(jí)管理人員和下屬員工共同遵守的道德守則和行為準(zhǔn)則，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)進(jìn)取的價(jià)值理念。其次，企業(yè)各級(jí)管理者要做好企業(yè)文化建設(shè)準(zhǔn)則傳達(dá)、教育工作，通過企業(yè)內(nèi)部文化活動(dòng)、教育培訓(xùn)等多種渠道提高職工對(duì)企業(yè)文化尤其是企業(yè)管理理念的認(rèn)識(shí)和了解。再次，企業(yè)管理者要定期檢查員工道德和行為準(zhǔn)則遵守情況，處罰那些違反企業(yè)道德準(zhǔn)則的行為，樹立企業(yè)道德模范和生產(chǎn)典型，突出積極的經(jīng)營(yíng)理念對(duì)企業(yè)文化、企業(yè)管理和控制的影響。

綜上所述，從管理角度進(jìn)行內(nèi)部控制問題分析，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)管理的常用手段。企業(yè)要找出內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)內(nèi)部控制失效狀況制定相應(yīng)的完善對(duì)策，以推動(dòng)企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步。

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（作者單位：滄州市高速公路建設(shè)管理局 河北滄州 061001）

（責(zé)編：玉山）