新形勢(shì)下做好煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考

徐景麗

摘 要：在“低碳經(jīng)濟(jì)”的背景下，隨著國家大力推進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)建設(shè)，對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展有了一定的制約。內(nèi)部審計(jì)的目的是為企業(yè)增加價(jià)值和改進(jìn)組織經(jīng)營，企業(yè)經(jīng)營、生存、發(fā)展，離不開審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)只有提高自身素質(zhì)并有所作為，才能促進(jìn)煤炭企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 問題 方向

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-121-02

近年來，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作取得了長(zhǎng)足發(fā)展，審計(jì)管理體制不斷健全和完善，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式逐步構(gòu)建，內(nèi)部審計(jì)的重要性也逐步被人們所認(rèn)識(shí)。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟是企業(yè)內(nèi)設(shè)的職能部門，各項(xiàng)基礎(chǔ)工作還較薄弱，內(nèi)部審計(jì)如何更好為煤炭企業(yè)發(fā)展服務(wù)，成為一道需要研究的課題

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)離不開資源的消耗，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷擴(kuò)大，煤炭企業(yè)也得到了快速發(fā)展，其內(nèi)部審計(jì)工作取得了很大的成績(jī)。煤炭企業(yè)建立了自己的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)的程序化、制度化、持續(xù)化程度逐步完善。同時(shí)，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)深度更加擴(kuò)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，向工程項(xiàng)目審計(jì)、材料采購審計(jì)、環(huán)境成本審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等方面拓展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用越來越明顯。

但是，在近年來煤炭消費(fèi)增速放緩，產(chǎn)能建設(shè)超前，進(jìn)口煤炭大幅增加，煤炭?jī)r(jià)格下行壓力較大等因素的影響下，煤炭企業(yè)進(jìn)入“寒冬”。這些因素讓我們清醒地認(rèn)識(shí)到，煤炭企業(yè)需要進(jìn)一步開源節(jié)流，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也還存在許多不足。如內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)較為模糊，從而不利甚至阻礙內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)工作范圍過于狹窄，突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)生存長(zhǎng)遠(yuǎn)；因?yàn)橹R(shí)水平、思想覺悟的有限性，企業(yè)管理當(dāng)局及管理制度等多種條件制約，內(nèi)部審計(jì)真正作用不能長(zhǎng)足發(fā)揮。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)建存在問題，很難發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)原則上要獨(dú)立于被審計(jì)單位，就能做到客觀性、公正性。但是在煤炭企業(yè)實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位基本上是隸屬于同一企業(yè)負(fù)責(zé)人管理，它們之間地位是相同的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間一定有多多少少的物質(zhì)利益關(guān)系，并且內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位及人員也有林林總總的利害關(guān)系，束縛了內(nèi)部審計(jì)真實(shí)公允，影響了內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。煤炭企業(yè)還存在不單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)雖然設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻是在財(cái)務(wù)、紀(jì)委、監(jiān)察等部門領(lǐng)導(dǎo)下，機(jī)構(gòu)設(shè)置的無序間接影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)范圍較窄。部分煤炭企業(yè)局限于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，只針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度方面的執(zhí)行檢查，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)用、內(nèi)控指標(biāo)完成的檢查。不涉及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)必須與計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合的電子審計(jì)等內(nèi)容，難以透過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理中存在的缺陷，無法提出整改措施，提高企業(yè)生存能力，使企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展?，F(xiàn)在大多數(shù)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只限于事后審計(jì)，很少進(jìn)行事前的調(diào)查研究及事中的跟蹤審計(jì)，根本不能從經(jīng)營活動(dòng)的開始控制風(fēng)險(xiǎn)。目前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作大多分布在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，較少涉及到?jīng)Q策制定執(zhí)行、經(jīng)營管理控制，很少對(duì)管理組織合規(guī)性、管理功能與實(shí)現(xiàn)、環(huán)境變化與對(duì)策等領(lǐng)域進(jìn)行探索，對(duì)內(nèi)控制度建立、經(jīng)營目標(biāo)實(shí)施、經(jīng)營方式變化、管理思想改革、管理措施先進(jìn)等方面，不能及時(shí)有效地為管理層提供建議。

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提高不夠，削弱了內(nèi)部審計(jì)的影響力。隨著煤炭企業(yè)集團(tuán)化的加快，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)要求不斷拓寬，不僅要有專業(yè)知識(shí)，還要具備更全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)和儲(chǔ)備。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)流程有足夠的了解，還要有良好的人際關(guān)系溝通技巧等，更必須具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，堅(jiān)持原則、廉潔奉公的品質(zhì)。煤炭企業(yè)的內(nèi)審人員大都來自財(cái)會(huì)人員，專業(yè)知識(shí)建構(gòu)不盡全面，缺少來自企業(yè)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等專業(yè)人才，難以從事新的內(nèi)審計(jì)工作和項(xiàng)目，大大影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，不能夠更好地提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果難以順利執(zhí)行，難以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行很大程度取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和重視程度。由于部分領(lǐng)導(dǎo)片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，會(huì)限制經(jīng)營自主權(quán)，削弱其固有的權(quán)威；以及有共同利害關(guān)系的部門結(jié)成權(quán)利網(wǎng)的庇護(hù)等因素，使審計(jì)出的問題屢禁不止，更有甚者長(zhǎng)期擱置審計(jì)提出的問題，內(nèi)部審計(jì)出的問題一直無法得到解決，內(nèi)部審計(jì)人員只能循環(huán)往復(fù)地被長(zhǎng)期困擾，無法根治。

三、新形勢(shì)下煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方向

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，為更好開展內(nèi)部審計(jì)工作的提供保障。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，離不開內(nèi)部審計(jì)工作，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，內(nèi)部審計(jì)工作才能更好地發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的良性互動(dòng)是確保內(nèi)部審計(jì)有效的發(fā)揮關(guān)鍵，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越重視內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不加干涉和限制，才能最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，為內(nèi)部審計(jì)工作提供更好的組織保障，是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理的重要措施。

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，建立有利內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別與其他職能部門的獨(dú)有特點(diǎn)，把內(nèi)部審計(jì)工作放在更加合理的位置，形成更加有利于內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境。合理規(guī)劃，完善煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的所屬關(guān)系，確保對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的充分授權(quán)和獨(dú)立行使職權(quán)，確保內(nèi)部審計(jì)人員能夠有效地開展工作。

完善內(nèi)部審計(jì)的方法、手段和內(nèi)容，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從單純的審計(jì)向?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)檢查向現(xiàn)場(chǎng)檢查與遠(yuǎn)程在線審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，逐步采用信息技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)。同時(shí)，要從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的角度進(jìn)行換位思考，主動(dòng)將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于戰(zhàn)略、運(yùn)營、內(nèi)部控制等層面關(guān)心的問題作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和方向，改變過去審計(jì)工作脫離業(yè)務(wù)工作的方式，保障內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。從以前財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)并重的格局，從單一的事后監(jiān)督向事前、（下轉(zhuǎn)第123頁）（上接第121頁）事中、事后全過程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變，積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為企業(yè)增效服務(wù)；開展管理審計(jì)，向企業(yè)要效益，讓煤炭企業(yè)早日度過“寒冬”；開展物資采購審計(jì)，降低采購成本；開展工程項(xiàng)目審計(jì)，參與工程招標(biāo)，節(jié)約專項(xiàng)資金；開展經(jīng)營業(yè)績(jī)指標(biāo)考核，對(duì)經(jīng)營指標(biāo)的分配合理和完成的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。

提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，最大程度保證煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)著力優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)，除了選用審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)人才以外，隨著煤炭企業(yè)集團(tuán)化進(jìn)程以及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的加快，更應(yīng)該選用一些具有計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)和法律知識(shí)以及相關(guān)行業(yè)特點(diǎn)的人才，全面提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。同時(shí)，還應(yīng)不斷加強(qiáng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員崗位培訓(xùn)，定期、不定期地進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德的教育；制定煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，防止任用部門間有關(guān)聯(lián)人員的現(xiàn)象，使煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)煤炭體制轉(zhuǎn)型的需要。

高度重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)整改工作。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題提出的意見和建議，要及時(shí)督促整改，對(duì)一些屢查屢犯，有章不循，違規(guī)操作的行為，要徹底杜絕并進(jìn)行一定的處罰，防止問題再次發(fā)生。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分尊重內(nèi)部審計(jì)決定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)查出的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象堅(jiān)決查處，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供一個(gè)良好的環(huán)境。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員玩忽職守、重大審計(jì)差錯(cuò)、重大審計(jì)線索遺失和未按規(guī)定履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的，要追究?jī)?nèi)部審計(jì)人員責(zé)任，建立內(nèi)部審計(jì)工作問責(zé)制度，促進(jìn)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量大幅度提高。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)大同有限公司 山西大同 037000）

（責(zé)編：若佳）