車輛購置稅的歷史、預(yù)測(cè)與征收建議

凌玉

摘 要：本文回顧了自2001年費(fèi)改稅以來車輛購置稅的數(shù)次重要調(diào)整。在實(shí)證方面，本文選取了2006年《車輛購置稅征收管理辦法》生效前后各1年的稅收情況進(jìn)行分析，并對(duì)2015年車輛購置稅稅額作了預(yù)測(cè)。最后，本文針對(duì)目前車輛購置稅存在的問題，結(jié)合部分發(fā)達(dá)國家在機(jī)動(dòng)車稅收方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，提出了要堅(jiān)持稅收公平負(fù)擔(dān)原則、建立健全征收管理體系、改革征收模式三個(gè)方面的建議。

關(guān)鍵詞：車輛購置稅 稅額預(yù)測(cè) 征收建議

一、引言

自08年金融危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了極大的動(dòng)蕩，中國經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了增速放緩的局面。因此國家采取了許多措施來振興經(jīng)濟(jì)，其中從。09年減征車輛購置稅的舉措便是其中的一個(gè)方面。車輛購置稅是一個(gè)很特殊的稅種，一方面它是國家交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的主要來源，另一方面它又在很大程度上影響了汽車市場(chǎng)的供求，對(duì)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重大導(dǎo)向作用。本文通過研究車輛購置的歷史和發(fā)展，對(duì)車輛購置稅的未來征收提出建議，以期讓政府更好地發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)調(diào)整中的作用。

二、車輛購置稅的發(fā)展

車輛購置稅是對(duì)在我國境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，它由車輛購置附加費(fèi)演變而來。現(xiàn)行車輛購置稅法的基本規(guī)范，是從2001年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》。車輛購置稅的納稅人為購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，征稅范圍為汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

車輛購置稅是由車輛購置附加費(fèi)演變而來。車輛購置附加費(fèi)是1985年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在全國范圍內(nèi)普遍強(qiáng)制征收的專項(xiàng)用于國家公路建設(shè)的政府性基金。隨著時(shí)間的推移，車輛購置附加費(fèi)暴露出一些問題，如個(gè)別地區(qū)存在巧立名目，搭車收費(fèi)及亂罰款等現(xiàn)象，社會(huì)負(fù)面影響較大。因此，國務(wù)院在2000年12月22日簽署了294號(hào)令通過了《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，決定以車輛購置稅取代車輛購置附加費(fèi)，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)改稅的歷史性突破。

2005年1月1日，車輛購置稅代征機(jī)構(gòu)正式移歸國稅系統(tǒng)管理，標(biāo)志著我國的稅費(fèi)改革進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，對(duì)整個(gè)稅費(fèi)改革工作起到了推動(dòng)和促進(jìn)作用。車輛購置稅走上了規(guī)范化、法制化的軌道。同年10月，國家稅務(wù)局第7次局務(wù)會(huì)議審議通過了《車輛購置稅征收管理辦法》。

2008年12月9日，面對(duì)2008年國際金融危機(jī)的沖擊，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了汽車產(chǎn)業(yè)的振興規(guī)劃，決定從2009年1月20日至12月31日，對(duì)1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅減按5%征收車輛購置稅。

2009年12月9日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究完善促進(jìn)消費(fèi)的若干政策措施。會(huì)議決定將減征1.6升及以下小排量乘用車車輛購置稅的政策延長(zhǎng)至2010年底，減征后按7.5%征收。

2010年12月27日，財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅減征政策到期停止執(zhí)行的通知》，決定對(duì)1.6升及以下排量乘用車減按7.5%的稅率征收車輛購置稅的政策于2010年12月31日到期后停止執(zhí)行，自2011年1月1日起，對(duì)1.6升及以下排量乘用車統(tǒng)一按10%的稅率征收車輛購置稅。

2011年12月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《車輛購置稅征收管理辦法》，辦法中規(guī)定，自2012年1月1日起，將取消車輛購置稅過戶、轉(zhuǎn)籍、變更業(yè)務(wù)，調(diào)整實(shí)地驗(yàn)車范圍，并增加對(duì)免稅條件消失車輛的監(jiān)管。

2014年7月9日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議宣布了對(duì)符合條件的新能源車免征車輛購置稅的決定：從2014年9月1日到2017年年底，對(duì)獲得許可在中國境內(nèi)銷售（包括進(jìn)口）的純電動(dòng)以及符合條件的插電式（含增程式）混合動(dòng)力、燃料電池三類新能源汽車，免征車輛購置稅。

2014年12月，國家稅務(wù)總局公布《車輛購置稅征收管理辦法》，并決定自2015年2月1日起施行。根據(jù)新規(guī)定，2015年2月份起，4S店經(jīng)銷商提供的市場(chǎng)價(jià)格信息，將作為車購稅征收的重要核定依據(jù)，對(duì)于市民來說買車越便宜，或許就能夠少交一些稅。

三、車輛購置稅的征收效果、稅額預(yù)測(cè)

《車輛購置稅征收管理辦法》自頒布到2014年期間，車輛購置稅占稅收總額比重的變動(dòng)情況見圖1。車輛購置稅的稅率為10%，是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅種，在稅收總額中占的比例應(yīng)該基本保持穩(wěn)定。但是從圖中可以看出，車輛購置稅在稅收總額中的比重變化超過了預(yù)期，呈現(xiàn)出較大幅度的波動(dòng)。

圖2車輛購置稅與應(yīng)稅汽車購買量、稅率之間的關(guān)系

本文認(rèn)為，一個(gè)重要原因在于國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，經(jīng)常對(duì)車輛購置稅做出相應(yīng)調(diào)整。有關(guān)調(diào)整政策的內(nèi)容，本文已經(jīng)在第一部分進(jìn)行了說明。09年成品油稅費(fèi)改革的促動(dòng)下，汽車銷量大幅增長(zhǎng)帶動(dòng)消費(fèi)稅增加，對(duì)1.6升及以下小排量乘用車油減按5%調(diào)至減按7.5%征收車輛購置稅的政策，使得全年車輛購置稅1792億，比上年增628億，增長(zhǎng)54%?？梢赃@樣認(rèn)為，車輛購置稅由于征管模式與征收途徑的不斷變化，能夠作為睛雨表反映出汽車購置與消費(fèi)的基本狀況，如圖3所示。

本文運(yùn)用Eviews6.0軟件對(duì)2011以來的數(shù)據(jù)進(jìn)行了處理，考察汽車購置量和車輛購置稅之間的關(guān)系。盡管國家會(huì)根據(jù)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求以及低碳、節(jié)能等環(huán)境要求對(duì)車輛購置稅做細(xì)小的調(diào)整，但是車輛購置稅和汽車新增量之間是否仍然存在近似的線性關(guān)系需要進(jìn)一步研究，如表1所示。

在一元線性回歸模型中，由于P值大于0.05，因此認(rèn)為車輛購置稅和汽車新增量之間線性相關(guān)關(guān)系比較弱，很有可能是由于車輛購置稅稅率調(diào)整的關(guān)系。由于車輛購置稅的減稅政策不是對(duì)所有汽車減稅，只是針對(duì)國家鼓勵(lì)的節(jié)能減排車型，如1.6升排量及以下的汽車，所以整體車輛購置稅稅率存在一個(gè)換算關(guān)系。查閱資料發(fā)現(xiàn)，08、09、10年小排量汽車占汽車總銷售量的百分比穩(wěn)定在60%左右，所以能夠計(jì)算出一個(gè)整體的平均稅率?；诖耍疚臉?gòu)建了二元線性模型，同時(shí)將應(yīng)稅汽車購買量和車輛購置稅稅率作為解釋變量，車輛購置稅仍然作為被解釋變量。結(jié)果見表1中二元線性回歸模型?？梢钥闯?，引入了兩個(gè)解釋變量后，置信度達(dá)到了要求?；诖耍瑸榱舜_保模型結(jié)果的可信度，本文對(duì)上述模型進(jìn)行了一系列檢驗(yàn)，結(jié)果見表2。

首先由于沒有通過LM檢驗(yàn)，所以不存在滯后效應(yīng)。其次，本文求出應(yīng)稅汽車購買量對(duì)車輛購置稅稅率的回歸方程，得到應(yīng)稅汽車購買量的方差膨脹系數(shù)為1.04，多重共線性不嚴(yán)重。事實(shí)上，即使存在多重共線性，不影響即將進(jìn)行的預(yù)測(cè)，只是影響對(duì)單個(gè)解釋變量的解釋。第三，由于對(duì)應(yīng)的卡方為3.84，而檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量小于該值，所以不存在異方差。從現(xiàn)實(shí)來看，汽車行業(yè)的刺激政策已經(jīng)逐步有節(jié)奏地退出，從注重“銷量增長(zhǎng)”轉(zhuǎn)為“結(jié)構(gòu)優(yōu)化。展望2015年，行業(yè)兼并重組、汽車信貸消費(fèi)、新能源汽車和自主品牌發(fā)展的相關(guān)政策將是重要看點(diǎn)。在國家大力促進(jìn)消費(fèi)的環(huán)境下，預(yù)計(jì)汽車需求依然旺盛，但類似前兩年的高增速將無法持續(xù)。一是因?yàn)榛鶖?shù)已達(dá)到一個(gè)較高水平；二是政策因素導(dǎo)致的提前消費(fèi)。本文對(duì)2015年的車輛購置稅進(jìn)行了預(yù)測(cè)，有95%的把握在2463.6億到3257.5億之間。

四、車輛購置稅存在的問題及征收建議

（一）存在的問題

2009和2010年的車輛購置稅優(yōu)惠是在金融危機(jī)的大背景下提出的，雖然2011年的GDP增長(zhǎng)率與2009年持平，但我國宏觀經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)指標(biāo)都顯示出了強(qiáng)勁的回升勢(shì)頭。就汽車行業(yè)來說，2011年應(yīng)稅機(jī)動(dòng)車購買量已經(jīng)達(dá)到2007的水平，并且有所增加。再看2011年的車輛購置稅的征收情況，可以知道2011年取消車輛購置稅優(yōu)惠的措施對(duì)車輛購置稅的稅款征收沒有太大的影響。我們不能僅僅著眼于車輛購置稅的國家財(cái)政功能，由前文車輛購置稅的特點(diǎn)及作用可知車輛購置稅對(duì)汽車產(chǎn)銷、對(duì)合理引導(dǎo)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都有著重要的作用。

但是，目前的單一稅率制對(duì)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展和消費(fèi)者消費(fèi)都沒有起到很好的引導(dǎo)作用，而且從車輛購置稅的改革歷史可知車輛購置稅的立法以及征收管理體系并不健全。因此本文結(jié)合到國外有關(guān)機(jī)動(dòng)車稅收的經(jīng)驗(yàn)和做法，從稅收公平、稅收體系、征收模式三個(gè)方面提出了具體的征收建議，以期為車輛購置稅的改革和征收管理提供一些參考。

（二）征收建議

1.堅(jiān)持稅收公平負(fù)擔(dān)原則

參照鄰國日本機(jī)動(dòng)車輛稅收的經(jīng)驗(yàn)，普通轎車要交納5%的購置稅，而微型車只需要交3%。家用汽車分1升排量以下輕自動(dòng)車和1升以上普通自動(dòng)車兩個(gè)類型。相應(yīng)的，小型車的購置稅只相當(dāng)于大型車的一半左右。

同時(shí)考慮到車輛購置稅對(duì)汽車產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)者的引導(dǎo)作用，鼓勵(lì)小排量、環(huán)保型車型，對(duì)小排量少征稅，大排量多征稅，新能源車暫時(shí)不征稅。針對(duì)具體的排量設(shè)置0%，5%，10%，15%，20%的稅率結(jié)構(gòu)，對(duì)1.6升以下的小排量征收5%的車輛購置稅，對(duì)1.6到2.0的車型征收10%的車輛購置稅，對(duì)2.0到3.0的車型征收15%的車輛購置稅，對(duì)3.0以上的大排量車型征收20%的車輛購置稅。同時(shí)對(duì)環(huán)保節(jié)能車型（如混合動(dòng)力汽車、新能源電動(dòng)汽車）不征收車輛購置稅，并給與政策上的優(yōu)惠。這樣的稅率結(jié)構(gòu)可以起到鼓勵(lì)低耗能車，抑制高耗能車的政策導(dǎo)向作用。

2.建立健全征收管理體系

車輛購置稅征收部門在劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)后，仍沿續(xù)著獨(dú)立征收單一稅種的封閉管理模式，忽視了與其他各稅的銜接和管理監(jiān)督，也沒有履行稅務(wù)的征管稽查等職能。同時(shí)由于規(guī)定發(fā)票價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格就按計(jì)稅價(jià)格征收，部分生產(chǎn)商為了提高利潤(rùn)減少稅款繳納，采取發(fā)票價(jià)格略高于最低計(jì)稅價(jià)格而明顯低于成交價(jià)格的開票方式來逃避稅款。

因此，本文建議賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)上路檢查權(quán)和對(duì)非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人拒絕納稅的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)力的完整性，明確公安、農(nóng)機(jī)部門在車輛購置稅征收管理上的職責(zé)，形成協(xié)調(diào)配合的長(zhǎng)效機(jī)制，同時(shí)要完善最低計(jì)稅價(jià)格制度，防止偷逃稅現(xiàn)象發(fā)生。

3.改革征收模式

在購車環(huán)節(jié)中，發(fā)達(dá)國家通常的做法是采取輕稅政策。國外針對(duì)汽車的稅收主要分為三個(gè)環(huán)節(jié)：購置環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)、使用環(huán)節(jié)。在汽車購置環(huán)節(jié)上所征收的稅款在整個(gè)比例中的稅收所占的份額很小，而在使用環(huán)節(jié)上征收的稅款所占比例卻很高，大約為60%。

因此，本文建議將現(xiàn)有的一次性征收模式改變?yōu)槎啻味ㄆ谡魇漳Ｊ?，即：將車輛購置稅的征收劃分為不同購買、使用等階段，在購買階段實(shí)行較低的征收稅率，既刺激了消費(fèi)，又便于稅款的征收；在使用階段，結(jié)合車輛的年審、轉(zhuǎn)移確定繳納期限和稅率。在征收環(huán)節(jié)上，購買階段建議由機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)廠家或銷售商代扣代繳，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或第一次銷售環(huán)節(jié)征收；在使用階段，車輛購置稅的征收仍舊由各級(jí)國稅部門負(fù)責(zé)，可由國稅部門在公安交警車輛管理部門設(shè)立征收窗口，在車輛辦理年審、轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)時(shí)同時(shí)繳納車輛購置稅。