淺議以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制度

摘 要：在以個(gè)人為納稅單位課稅制下，個(gè)人所得稅征稅因忽略納稅單位的家庭負(fù)擔(dān)情況而嚴(yán)重背離稅收公平原則，引起廣泛聲討。而此刻呼吁建立以家庭為單位的個(gè)人所得稅納稅制度的聲音在我國逐漸高漲。對此，本文聚焦家庭課稅制并探討我國實(shí)行該制度的必要性，同時(shí)設(shè)想在此基礎(chǔ)建構(gòu)符合國情的個(gè)稅制度。

關(guān)鍵詞：家庭制；納稅單位；個(gè)人所得稅

一、引言

在我國稅收體系之中，個(gè)人所得稅是僅次于企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅之外的第五大稅收來源，是籌集財(cái)政收入的重要途徑之一，其重要性不言而喻。此外，個(gè)人所得稅主要稅源為居民工薪所得，與居民收入情況息息相關(guān)，因此更加受到納稅主體密切關(guān)注。

然而我國現(xiàn)行以個(gè)人為納稅單位的個(gè)人所得稅體系在征稅過程中忽略納稅人的婚育情況、配偶的收入情、房屋支出以及贍養(yǎng)支出的情況嚴(yán)重偏離稅收公平原則而備受詬病。因此，改革現(xiàn)行以個(gè)人為納稅單位的個(gè)人所得稅制度構(gòu)建公平稅制勢在必行。為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，越來越多的學(xué)者開始探討綜合申報(bào)、分項(xiàng)扣除以及以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的可能性以及實(shí)施路線。那么我國是否適合以家庭為征稅單位作為個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)呢？

二、以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制度概況

相較于現(xiàn)行的個(gè)人課稅制，家庭課稅制是指以家庭為納稅單位，在計(jì)算所得稅時(shí)將所有家庭成員的所有收入加總，再對應(yīng)適用相應(yīng)的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、累進(jìn)稅率和稅收優(yōu)惠政策。它要求納稅人在繳納稅款時(shí)以家庭總收入作為納稅單位進(jìn)行納稅申報(bào)，其最大的特點(diǎn)就是兼顧了家庭成員收支構(gòu)成及負(fù)擔(dān)情況。[1]不僅如此，以家庭為單位進(jìn)行綜合課稅還有其他優(yōu)點(diǎn)。

首先，以家庭為納稅單位征收個(gè)人所得稅更加體現(xiàn)我國的傳統(tǒng)觀念。家庭作為最根本的社會(huì)單位是毋庸置疑和不可改變的。我國《婚姻法》規(guī)定，在夫妻雙方婚姻存續(xù)期間財(cái)產(chǎn)歸屬夫妻雙方共同所有，這些財(cái)產(chǎn)具備夫妻共有性質(zhì)。[2]以家庭為納稅單位征稅不僅體現(xiàn)家庭財(cái)產(chǎn)的共有性，也發(fā)揚(yáng)我國傳統(tǒng)觀念。

其次，以家庭為單位征收個(gè)人所得稅能更好的體現(xiàn)公平原則。以家庭為納稅單位進(jìn)行征稅充分考慮了納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)狀況和實(shí)際稅負(fù)，更加“人性化”，充分體現(xiàn)量能賦稅和稅收公平原則。故通過調(diào)節(jié)家庭收入和稅負(fù)來實(shí)現(xiàn)收入分配的調(diào)節(jié)，有助于縮小收入差距。

再次，以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制費(fèi)用扣除制度符合國情。以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制費(fèi)用扣除制度是指在征稅個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)每個(gè)家庭的就業(yè)人數(shù)和家庭成員結(jié)構(gòu)同時(shí)考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和生活消費(fèi)水平以扣除生計(jì)費(fèi)用。通過此措施，顯然在很大程度上可以調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅征收不公平現(xiàn)狀。

三、我國實(shí)行以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制度的設(shè)想

綜合考察世界各國個(gè)人所得稅制度，以“分類綜合計(jì)稅、自主選擇、適度調(diào)節(jié)、科學(xué)監(jiān)管”為原則建立以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制度符合稅收公平，切合我國國情。

（一）綜合計(jì)稅模式

分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅計(jì)稅模式是指對同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅；納稅年度終了時(shí)，再將本年度的所有所得加起來，按照累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅，平時(shí)所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時(shí)應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。在家庭課稅制下，分類綜合計(jì)稅模式融合了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，有利于控制稅源和保證量能納稅，同時(shí)，也克服了稅收的橫向不公平問題。而等到分類綜合所得稅制在我國發(fā)展完善，可考慮逐步完成分類綜合所得稅制向更為公平的綜合所得稅制轉(zhuǎn)變。

（二）自主選擇申報(bào)方式

以家庭為申報(bào)主體的方式，以經(jīng)濟(jì)社會(huì)的主體——家庭——為單位充分考慮家庭結(jié)構(gòu)狀況，其最大反映了納稅人的實(shí)際支出情況，充分考慮了納稅人的家庭狀況和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)，保證了稅收的公平性。但我國現(xiàn)階段家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜，為了在轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝榧{稅單位更加順利，宜先建立良好的過渡機(jī)制，即采取自由選擇申報(bào)的方式來繳納個(gè)人所得稅。

（三）公平的基礎(chǔ)上適度調(diào)節(jié)

納稅人取得的毛收入經(jīng)過稅前扣除調(diào)整后應(yīng)該能真實(shí)的反應(yīng)納稅人的納稅能力。因此公平的個(gè)稅制度應(yīng)該稅前扣除基本生活費(fèi)用。關(guān)于費(fèi)用扣除制度的基本設(shè)想是：根據(jù)納稅人的婚姻和家庭狀況確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，只扣除為獲得所得所發(fā)生的必要費(fèi)用，如生活費(fèi)用、交易費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)用等，扣除項(xiàng)目不能過于繁雜；在費(fèi)用扣除方法上，采用不區(qū)分所得來源實(shí)行總括扣除。[3]基本生活費(fèi)用又可以進(jìn)一步分為個(gè)人扣除和成本費(fèi)用扣除。個(gè)人扣除是用來補(bǔ)充納稅者的基本能耗，是勞動(dòng)者簡單再生產(chǎn)的必要費(fèi)用扣除。成本費(fèi)用扣除是用來補(bǔ)償個(gè)人為取得收入而花費(fèi)的成本和付出的代價(jià)。家庭基本費(fèi)用生計(jì)扣除依據(jù)納稅人家庭狀況、婚姻狀況、子女人數(shù)等情況以補(bǔ)償家庭生活開支方式適度調(diào)節(jié)納稅單位的實(shí)際收支狀況，從而使經(jīng)過稅前扣除后的納稅單位毛收入真實(shí)反映其納稅能力，同時(shí)體現(xiàn)了公平稅收原則。

（四） 科學(xué)稅收征管

良好的稅制的運(yùn)行需要健全的征管體制和高效的稅收管理來保證和實(shí)現(xiàn)。因此，實(shí)現(xiàn)以家庭為單位征收個(gè)人所得稅改革的目的，應(yīng)在完善個(gè)人納稅申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，逐步建立起以家庭為單位的納稅申報(bào)制度。而選擇以家庭為納稅單位的難點(diǎn)之一是現(xiàn)階段我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握納稅人的收入、個(gè)人財(cái)產(chǎn)、家庭人口構(gòu)成等各方面的信息，稅收征管水平不足成為個(gè)人所得稅改革的瓶頸。要解決此問題，在現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上有一個(gè)便捷的方式。公安部門可以將登記在同一個(gè)戶口簿下的家庭成員作為一個(gè)家庭納稅主體，掌握納稅人的真實(shí)情況。[4]但加快稅收信息化建設(shè)，建立完善的收入監(jiān)控體系和納稅人家庭信息系統(tǒng)，通過稅收信息化建設(shè)加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控力度防止稅收流失，是保障個(gè)人所得稅成功改革的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

[1]周曉燕：《我國個(gè)人所得稅納稅單位的優(yōu)化選擇問題研究》，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013年。

[2]參見吳從慧：《家庭申報(bào)：未來個(gè)稅改革的選擇》，載《人民論壇》2011年第05期。

[3]參見李華：《家庭還是個(gè)人：論我國個(gè)人所得稅納稅單位選擇》，載《財(cái)政研究》2011年第02期。

[4]參見韓彥峰，嚴(yán)丹良：《公平視角下個(gè)人所得稅納稅單位改革思考》，載《會(huì)計(jì)之友》2012第13期。

作者簡介：

劉家普（1989～），男，湖北鄂州人，武漢大學(xué)法學(xué)院碩士研究生，主要研究方向?yàn)槊裆谭ā?/p>