內(nèi)部控制質(zhì)量對盈余持續(xù)性的影響研究

摘要：目前從內(nèi)部控制的角度對盈余持續(xù)性進(jìn)行探究較少的原因可能是因?yàn)閮?nèi)部控制質(zhì)量作為一種非財(cái)務(wù)因素，對其進(jìn)行衡量和數(shù)據(jù)的獲取都具有較大的難度，然而隨著近年來內(nèi)部控制制度的不斷完善與內(nèi)部控制指數(shù)的出現(xiàn)，使得二者之間的研究成為可能，并存在良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。因此，本文立足于內(nèi)部控制質(zhì)量角度，研究了其對盈余持續(xù)性的影響程度。

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1671-864X（2015）03-0133-01

內(nèi)部控制與盈余持續(xù)性間關(guān)系問題也屬于內(nèi)部控制質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)后果的一個(gè)方面，但只有極少學(xué)者對此進(jìn)行研究，近期才有少量文獻(xiàn)涉及此問題。即使相關(guān)研究較少，我們也可從相關(guān)研究中看出，我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)與管制己經(jīng)初見成效。

一、內(nèi)部控制質(zhì)量對盈余持續(xù)性的影響

（一）會計(jì)目標(biāo)理論下內(nèi)部控制質(zhì)量對盈余持續(xù)性的影響

2006年7月6日，美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)會(簡稱FASB)和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(簡稱IASB)才將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位于決策有用觀，并且在2010年美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)會對原有的報(bào)告進(jìn)行了修改，并頒布了第8號概念報(bào)告。在決策有用觀點(diǎn)下，信息需求者需要通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的相關(guān)信息來預(yù)測企業(yè)未來的盈余能力，以此作為投資決策的判別標(biāo)準(zhǔn)，而盈余持續(xù)性正是衡量當(dāng)期盈余向下期延伸時(shí)保持穩(wěn)定或增長的可能性的判別標(biāo)準(zhǔn)，投資者普遍認(rèn)為企業(yè)的盈余持續(xù)性越高，其經(jīng)營效果越好，信息需求者據(jù)此做出的投資決策越準(zhǔn)確。因此，盈余持續(xù)性要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，以保證其決策有用性。

（二）委托代理理論下內(nèi)部控制質(zhì)量對盈余持續(xù)性的影響

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)己經(jīng)發(fā)生了分離，公司所有者開始雇傭職業(yè)經(jīng)理人為他們打理公司業(yè)務(wù)，從此委托代理關(guān)系應(yīng)運(yùn)而生。

高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠通過內(nèi)部控制的五個(gè)要素對代理者的行為進(jìn)行約束和控制，從而保證會計(jì)盈余更加穩(wěn)定。一方面內(nèi)部控制質(zhì)量的提高能夠緩解經(jīng)營者與資本市場上的利益相關(guān)者間的信息不對稱，減少逆向選擇;另一方面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制質(zhì)量能夠更好地發(fā)揮其在公司治理中的監(jiān)督與激勵(lì)作用，緩解經(jīng)營者與所有者間的代理沖突，最終都能夠達(dá)到穩(wěn)定盈余、提高盈余持續(xù)性與盈余質(zhì)量的作用。綜上所述，在委托代理理論下內(nèi)部控制質(zhì)量對盈余持續(xù)性有著重大的影響。

二、內(nèi)部控制質(zhì)量對盈余組成部分的持續(xù)性的影響

盈余指標(biāo)可分解為現(xiàn)金流和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目兩個(gè)部分。在應(yīng)計(jì)制會計(jì)制度下，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量過程中會涉及大量的會計(jì)政策選擇與會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，這些都會對應(yīng)計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生影響。由于執(zhí)行會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量程序的多為企業(yè)管理層，而高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠抑制管理層利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行舞弊和盈余管理等故意行為，保證應(yīng)計(jì)估計(jì)的可靠性;同時(shí)還能夠通過對外部經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的有效識別與評估，提高應(yīng)計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確性，減少誤差。所以內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，有助于應(yīng)計(jì)項(xiàng)目持續(xù)性的提高。

三、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、內(nèi)部控制質(zhì)量與盈余持續(xù)性

本文認(rèn)為，與非國有企業(yè)相比，國有企業(yè)盈余持續(xù)性較低，主要考慮了兩個(gè)方面的因素:一方面，國有企業(yè)不僅僅追求經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)一一股東價(jià)值最大化，還肩負(fù)著很多社會責(zé)任，如提高就業(yè)機(jī)會、維護(hù)社會穩(wěn)定、抗震救災(zāi)等;另一方面，國有控股上市公司中存在更為嚴(yán)重的委托代理問題。這兩方面的原因都導(dǎo)致了國有企業(yè)的盈余相對的不穩(wěn)定，因此與非國有企業(yè)相比，國有企業(yè)的盈余持續(xù)性較低。

另外，國有企業(yè)比民營企業(yè)具有更多的人才儲備，管理層的專業(yè)能力也更強(qiáng)，高管層有足夠的能力和資源來為企業(yè)建立健全有效的內(nèi)部控制體系。因而，與非國有企業(yè)相比，國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度是更為有效的。所以，在國有企業(yè)內(nèi)，由于盈余持續(xù)性較低，而內(nèi)部控制又相對有效，所以內(nèi)部控制質(zhì)量的提高對盈余持續(xù)性的推動作用預(yù)期會更加明顯。

四、政策性建議

（一）上市公司層面

上市公司無論是為了保持持久穩(wěn)定的發(fā)展，還是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高速發(fā)展，都需要保持其盈余的“質(zhì)量”，即盈余的持續(xù)性，這就需要上市公司高度重視其內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

1.提高企業(yè)內(nèi)部人員的內(nèi)控意識。企業(yè)可以通過設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部控制培訓(xùn)課程、設(shè)置適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)獎懲制度等方式來提高企業(yè)內(nèi)部人員的內(nèi)控意識，提高其參與內(nèi)部控制建設(shè)的主動性，使其能夠自覺披露企業(yè)的內(nèi)部控制信息、主動參與并推動內(nèi)部控制建設(shè)，以降低管理層與股東之間的信息不對稱。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督制度。建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度、提高企業(yè)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，能夠?yàn)閮?nèi)部控制體系中的監(jiān)督制度提供良好的人員以及制度保障。

3.注重《自我評價(jià)報(bào)告》的編寫方式。編寫《自我評價(jià)報(bào)告》時(shí)應(yīng)注重決策有用性原則，在披露時(shí)應(yīng)當(dāng)格外重視對于內(nèi)控缺陷的披露，將內(nèi)控缺陷的檢查、披露與整改作為完善內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要內(nèi)容;另外，在編寫《自我評價(jià)報(bào)告》時(shí)還應(yīng)遵循重要性原則，應(yīng)特別加強(qiáng)對控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估與監(jiān)督等方面的評價(jià)，并在報(bào)告中對各控制要素有效性做出評價(jià)。

（二）監(jiān)管部門層面

建議監(jiān)管部門可以借鑒美國等國家的做法，強(qiáng)制推行企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，同時(shí)，監(jiān)管部門需要制定明確和統(tǒng)一的內(nèi)部控制質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體建議如下:

1.政府監(jiān)管部門的推進(jìn)作用。一方面，我國政府監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步推動企業(yè)積極建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系的進(jìn)程，以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。另一方面有關(guān)部門應(yīng)建立相應(yīng)的法規(guī)制度，以強(qiáng)制性手段保證高管充分履行內(nèi)部控制運(yùn)行方面的職責(zé)。

2.探索一套詳盡有效的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)盡快出臺一套系統(tǒng)的、統(tǒng)一的內(nèi)部控制披露規(guī)范，這有利于提高不同上市公司內(nèi)部控制披露信息的可比性。該規(guī)范應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制信息披露的形式與內(nèi)容等做出詳盡規(guī)定，以避免一些上市公司選擇性地披露對其有利的信息;

3.出臺一套內(nèi)部控制鑒證實(shí)施細(xì)則。相關(guān)監(jiān)管部門還應(yīng)當(dāng)出臺一套注冊會計(jì)師作為第三方進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證并報(bào)告的具體實(shí)施細(xì)則，用以明確注冊會計(jì)師的鑒證責(zé)任與上市公司的信息披露責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的執(zhí)行效果與力度。