小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐與創(chuàng)新

趙春宇，鄭興東

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系，安徽蕪湖241002）

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐與創(chuàng)新

趙春宇，鄭興東

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系，安徽蕪湖241002）

小微企業(yè)在活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)、帶動(dòng)創(chuàng)新等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。隨著2008年金融危機(jī)的爆發(fā)以及我國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，小微企業(yè)當(dāng)下發(fā)展面臨著諸多困境和不確定風(fēng)險(xiǎn)，需要政府在稅收上給予大力支持。目前，相關(guān)部門(mén)已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)了一系列針對(duì)小微企業(yè)稅收減免的優(yōu)惠政策，但是執(zhí)行的效果并沒(méi)有得到廣泛的認(rèn)可，優(yōu)惠的廣度和深度有待進(jìn)一步拓展。因此，應(yīng)當(dāng)考慮小微企業(yè)的特征以及我國(guó)稅收征管的現(xiàn)狀，并借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家以及新興經(jīng)濟(jì)體的有益經(jīng)驗(yàn)，制定并逐步完善促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)有序發(fā)展的稅收政策體系。

小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；實(shí)踐；創(chuàng)新

小微企業(yè)在過(guò)去十年中發(fā)展迅速，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中不可或缺的主要部分，并成為活躍經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)以及推動(dòng)科技創(chuàng)新的主要力量。同時(shí)，小微企業(yè)具有規(guī)模小、內(nèi)控不健全的特點(diǎn)，其對(duì)外部政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的敏感度較高。近幾年，由于全球金融危機(jī)以及我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度開(kāi)始放緩，對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了很大影響。根據(jù)《國(guó)家工商總局小微企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告（2014）》調(diào)查顯示，我國(guó)近年來(lái)小微企業(yè)達(dá)到快速增長(zhǎng)以及高速增長(zhǎng)的比例僅為12%，剩下的88%都認(rèn)為發(fā)展緩慢。另外，小微企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中很難公平地獲得發(fā)展的機(jī)會(huì)，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境低糜的背景下，各種資源從風(fēng)險(xiǎn)的角度會(huì)向大中型企業(yè)傾斜，從而進(jìn)一步壓縮了小微企業(yè)的生存空間，調(diào)查顯示有47%的小微企業(yè)感覺(jué)到市場(chǎng)需要嚴(yán)重不足，銷售難以突破［1］。綜合以上的發(fā)展現(xiàn)狀，小微企業(yè)發(fā)展面臨的困境重重，急需政府予以大力支持。

一、小微企業(yè)發(fā)展概述

（一）小微企業(yè)概念

小微企業(yè)包括小型企業(yè)和微型企業(yè)，該名稱是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、工信部、發(fā)改委以及財(cái)政部在2011年6月制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中首次正式提出的。該次劃分的亮點(diǎn)之一就是在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，在中型企業(yè)和小型企業(yè)的基礎(chǔ)上增加了微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，這一細(xì)化完善了我國(guó)企業(yè)的分類，有利于今后的分類管理，為企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具體實(shí)施創(chuàng)造了客觀條件。

（二）小微企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至到2013年年底，我國(guó)企業(yè)的總數(shù)為1527.84萬(wàn)戶，其中小微企業(yè)比例達(dá)到了77%。如果將個(gè)體工商戶也納入其中統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)的比例將達(dá)到94.15%。小微企業(yè)已成為一支不容忽視的重要力量，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了非常重要的作用。［1］

第一，小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至2013年，我國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值已經(jīng)占到GDP總額的60%，其納稅金額也占到了國(guó)家稅收總金額的50%，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中已經(jīng)占據(jù)半壁江山。

第二，小微企業(yè)是科技創(chuàng)新的主力軍。小微企業(yè)具有較強(qiáng)的靈活性，可以根據(jù)市場(chǎng)的需要及時(shí)地開(kāi)展或終止某項(xiàng)科技創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至2013年，我國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)造的發(fā)明專利以及新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)已經(jīng)占到65%和80%。［2］

第三，小微企業(yè)是吸納就業(yè)的有力載體。我國(guó)現(xiàn)有勞動(dòng)力人口近8個(gè)億，其就業(yè)直接關(guān)系到國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)小微企業(yè)解決了1.5億人口的就業(yè)問(wèn)題，而且新增的就業(yè)人數(shù)的70%在小微企業(yè)，小微企業(yè)已成為吸納就業(yè)的主要載體。

二、我國(guó)小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策及其存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)小微企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

在國(guó)際金融危機(jī)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的背景下，小微企業(yè)面臨諸多困境和不確定風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展已得到社會(huì)和政府的一致認(rèn)同，政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，這些政策在推動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展上取得了一定成效。近年來(lái)關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策如表1所示。

表1　R近年來(lái)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策列表

（二）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題分析

1.增值稅

（1）起征點(diǎn)偏低。2014年9月25日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》，規(guī)定銷售額或營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。從各省調(diào)整情況來(lái)看，大部分地區(qū)將銷售額或營(yíng)業(yè)額提高到了3萬(wàn)元，但是對(duì)于個(gè)體工商戶來(lái)講，特別是發(fā)達(dá)地區(qū)的小微企業(yè)，每月2萬(wàn)至3萬(wàn)的增值稅起征點(diǎn)還是有待進(jìn)一步提高。

（2）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有待優(yōu)化。按照現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定，一般納稅人認(rèn)定中，工業(yè)企業(yè)銷售額要在50萬(wàn)元以上，商業(yè)企業(yè)銷售額要達(dá)到80萬(wàn)元以上，很多小微企業(yè)達(dá)不到這樣的標(biāo)準(zhǔn)，從而只能按照簡(jiǎn)易辦法征稅，進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，同時(shí)不得使用增值稅專用發(fā)票，對(duì)于那些需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，小微企業(yè)交易的機(jī)會(huì)很少。

（3）小微企業(yè)資金占用現(xiàn)象有待改變。對(duì)于新成立的處于納稅輔導(dǎo)期的一般納稅人，增值稅專用發(fā)票限額限量使用，當(dāng)月中如果需要第二次領(lǐng)用時(shí)，需要按照上次領(lǐng)用金額3%預(yù)交增值稅，其專用發(fā)票需要認(rèn)證相符后才能抵扣，從而會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)在輔導(dǎo)期內(nèi)資金被占用，對(duì)于小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)的順利開(kāi)展會(huì)造成一定的影響。

2.營(yíng)業(yè)稅

（1）起征點(diǎn)范圍有待擴(kuò)寬?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定只限于個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人，不包括小微企業(yè)，而現(xiàn)實(shí)中的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)中很大一部分在經(jīng)營(yíng)規(guī)模上跟個(gè)體工商戶差不多，而且現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法也將以上兩者排除在外，從而導(dǎo)致其稅收負(fù)擔(dān)不一致，很難享受到出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策。

（2）金融業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定不利于小微企業(yè)融資。自2008年金融危機(jī)以來(lái)，小微企業(yè)融資困難已成為制約小微企業(yè)發(fā)展的重要因素，雖然國(guó)家和地方政府多次呼吁要加大對(duì)小微企業(yè)融資的支持力度，但是金融機(jī)構(gòu)作為盈利機(jī)構(gòu)，在考慮風(fēng)險(xiǎn)的前提下，很難對(duì)小微企業(yè)一視同仁。在稅收優(yōu)惠政策方面，沒(méi)有出臺(tái)引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)貸款的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致小微企業(yè)的大部分融資來(lái)源于非直接融資。據(jù)統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)融資總額中間接融資占到98%，一方面提高了小微企業(yè)的融資成本，另一方面，間接融資的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)也大大提高。

（3）小額貸款公司營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠不足。我國(guó)工信部發(fā)布的關(guān)于小額信貸機(jī)構(gòu)發(fā)展報(bào)告中指出，制約小額貸款公司發(fā)展的主要因素有兩個(gè)，一個(gè)是制度上不允許其吸收存款，第二個(gè)是很難享受正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，其必須繳納25%的所得稅以及5.56%的營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸款損失準(zhǔn)備金難以稅前扣除，因而其經(jīng)營(yíng)成本顯著高于傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)。

3．企業(yè)所得稅

（1）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度有待加大。為緩解小微企業(yè)的生存壓力，政府陸續(xù)出臺(tái)了小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施，2010年出臺(tái)了低于3萬(wàn)元的納稅所得減半征收，2012年至2015年，低于6萬(wàn)元的納稅所得減半征收，2014年又臨時(shí)將減半征收的納稅所得提高到了10萬(wàn)元。該項(xiàng)規(guī)定，相對(duì)于個(gè)人所得稅的免征額3500元的規(guī)定，有很大的差距。

（2）核定征收中的稅收優(yōu)惠效果不明顯。小微企業(yè)因其規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算制度不健全，因此大部分的小微企業(yè)采用的所得稅繳納方法是核定征收，核定征收的企業(yè)很難享受到小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

（3）稅收優(yōu)惠條款作用有限。所得稅條款中的很多規(guī)定在小微企業(yè)實(shí)際執(zhí)行中有很大難度。比如國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率按15%征收、新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%扣除等規(guī)定，國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)中小微企業(yè)比例很低，另外，小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例較小，以上稅收優(yōu)惠條款在小微企業(yè)中發(fā)揮作用非常有限。

三、促進(jìn)小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展的國(guó)際稅收政策借鑒

世界各國(guó)普遍都非常重視小微企業(yè)的發(fā)展，無(wú)論是美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，還是巴西、韓國(guó)這樣的新興經(jīng)濟(jì)體，都出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，來(lái)助推小微企業(yè)的健康發(fā)展。稅收政策上主要包括實(shí)行簡(jiǎn)單稅制、降低稅負(fù)、優(yōu)化征管、強(qiáng)化服務(wù)等方面［4］。

（一）實(shí)行“小企業(yè)統(tǒng)一稅”

小企業(yè)作為未來(lái)的納稅中堅(jiān)力量，當(dāng)下的發(fā)展應(yīng)該以培育為主，如果跟其他企業(yè)一樣什么稅都要交，不同的征管部門(mén)來(lái)收，很難在稅負(fù)上有一個(gè)合理的界定標(biāo)準(zhǔn)，但是各個(gè)稅種合并，能夠很好地將稅收優(yōu)惠予以量化，直接明了。俄羅斯對(duì)于其國(guó)內(nèi)的小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)五稅合并，只征收一個(gè)小企業(yè)統(tǒng)一稅，而且通過(guò)《稅法典》，以法律的形式來(lái)予以規(guī)范。巴西對(duì)其小微企業(yè)征收“超簡(jiǎn)單稅”，取代了原有的8個(gè)稅種，并以《微型和小型企業(yè)法》的法律形式予以規(guī)范。

（二）實(shí)行低稅負(fù)

小微企業(yè)通過(guò)低稅負(fù)能夠增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而有助于其發(fā)展壯大。德國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，其小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策取得了巨大成就。比如，其規(guī)定月銷售額在17500歐元以內(nèi)的免征增值稅，其國(guó)內(nèi)的大部分中小手工企業(yè)增值稅全部免征，小微企業(yè)所得稅稅率為19%，而正常的所得稅稅率最高達(dá)到50%。美國(guó)在《中小企業(yè)憲章》中規(guī)定，對(duì)年收入不超過(guò)500萬(wàn)美元的小企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資減免稅，對(duì)投資額在500萬(wàn)美元以下的小企業(yè)，給予永久性投資減免稅，可以看出，其稅收優(yōu)惠的力度是非常大的，而且覆蓋的面很廣。

（三）延期納稅

小微企業(yè)的成長(zhǎng)需要一個(gè)過(guò)程，因此，小微企業(yè)創(chuàng)立初期盈利能力較弱，應(yīng)當(dāng)盡量地少交稅，從而增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。英國(guó)在稅法中規(guī)定小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊可以以“資本折扣”的加速折舊方法攤銷。一般企業(yè)資本折扣第一年占購(gòu)入設(shè)備價(jià)值的25%，而小微企業(yè)第一年的資本折扣比例可以達(dá)到40%。日本對(duì)于中小企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備第一年給予30%的首年特別折舊。在北愛(ài)爾蘭創(chuàng)辦企業(yè)，當(dāng)年的固定資產(chǎn)總額可以用以稅前抵扣，這一系列規(guī)定，可以大大減少小微企業(yè)創(chuàng)立初期的納稅支出。

（四）鼓勵(lì)小微企業(yè)創(chuàng)新

產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)需要有創(chuàng)新意識(shí)，有創(chuàng)新才能有高附加值，才是我們想要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)。英國(guó)在鼓勵(lì)小微企業(yè)自主創(chuàng)新方面值得借鑒，第一，提供信貸支持；第二，在所得稅方面對(duì)小型高科技企業(yè)減免20%；第三，小企業(yè)研發(fā)支出可以按照150%扣除，高于一般企業(yè)的125%，沒(méi)有利潤(rùn)的情況下，還可以要求研發(fā)支出24%的現(xiàn)金返還。法國(guó)在鼓勵(lì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策主要包括：一是小微企業(yè)用經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)一步投資的，該部分所得可以按19%的低稅率征收所得稅；二是研發(fā)投資超過(guò)上一年度的，可以免征增加投資額50%的所得稅；三是小微企業(yè)以專利等無(wú)形資產(chǎn)投資獲得的利潤(rùn)可以延遲5年征稅。

（五）簡(jiǎn)化征管方式，提高服務(wù)質(zhì)量

小微企業(yè)稅收征管方面，很多國(guó)家也做了許多積極的嘗試。比如新加坡，其稅收申報(bào)表格以及申報(bào)方式極其簡(jiǎn)單，其大約有11萬(wàn)家小微企業(yè)，自2012年開(kāi)始實(shí)行簡(jiǎn)化方式申報(bào)，而且要附年度的財(cái)務(wù)報(bào)表以及稅務(wù)計(jì)算表，當(dāng)然條件是營(yíng)業(yè)收入在100萬(wàn)新元以內(nèi)，滿足小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)和德國(guó)在簡(jiǎn)化稅收征管方面都規(guī)定，營(yíng)業(yè)額低于一定標(biāo)準(zhǔn)（美國(guó)100萬(wàn)美元，德國(guó)50萬(wàn)歐元）時(shí)，會(huì)計(jì)核算可以采用收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，且無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。另外在納稅期限規(guī)定上，歐盟許多成員國(guó)以季度、半年度、甚至一年作為一個(gè)納稅申報(bào)期，極大地簡(jiǎn)化了小微企業(yè)的納稅申報(bào)程序。

四、推進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策創(chuàng)新

（一）提升稅收立法級(jí)次，完善稅收優(yōu)惠體系

《中小企業(yè)促進(jìn)法》自2003年開(kāi)始實(shí)施，法律中強(qiáng)調(diào)要對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展給予大力支持，后續(xù)的針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也陸續(xù)地出臺(tái)了很多，但是比較零散，經(jīng)常以通知的形式規(guī)定一小段時(shí)間內(nèi)的優(yōu)惠，而且變化很快。建議在中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)《中小企業(yè)促進(jìn)法》進(jìn)行修訂，增加針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)法律政策體系的融合度，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)健性，并在此基礎(chǔ)上形成中小企業(yè)促進(jìn)法與具體單行法律相配套的中小企業(yè)稅收法律體系。［5］

針對(duì)具體的稅種，流轉(zhuǎn)稅方面應(yīng)該考慮不同的行業(yè)和具體的企業(yè)規(guī)模，特別是起征點(diǎn)的規(guī)定方面；所得稅的優(yōu)惠政策普及面應(yīng)該進(jìn)一步加大，統(tǒng)一稅務(wù)部門(mén)小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)和工信部小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，從而使大部分小微企業(yè)能夠享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。另外，稅收優(yōu)惠政策制定過(guò)程中需要考慮企業(yè)的發(fā)展周期，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)成立、發(fā)展、成熟、衰落等階段的特點(diǎn)，構(gòu)建完善的、符合企業(yè)發(fā)展周期理論的稅收優(yōu)惠政策體系，促進(jìn)和保障小微企業(yè)的有序發(fā)展。

（二）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，減輕小微型企業(yè)稅負(fù)

1.增值稅

建議將增值稅現(xiàn)行的銷售額3萬(wàn)元起征點(diǎn)改為免征額，從而加大稅收優(yōu)惠的普及面，并實(shí)質(zhì)性降低稅負(fù)?，F(xiàn)行的銷售額3萬(wàn)元的免征額的適用范圍僅僅局限于個(gè)人，除個(gè)體工商戶以外的小微企業(yè)很難享受優(yōu)惠，建議將該優(yōu)惠范圍擴(kuò)大至所有小微企業(yè)。

增值稅征管過(guò)程中建議取消一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于那些有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所并且會(huì)計(jì)核算制度健全的，無(wú)論規(guī)模大小，都可以實(shí)行增值稅抵扣制度，這樣可以使小微企業(yè)與其他企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)更加流暢，減少以前因?yàn)樵鲋刀惖挚蹎?wèn)題帶來(lái)的壁壘，從而使得增值稅抵扣體系更加完善。

在增值稅出口退稅管理中應(yīng)當(dāng)給予小微企業(yè)平等的地位，并適當(dāng)?shù)亟o予一定的優(yōu)惠，建議取消現(xiàn)行管理中關(guān)于新辦小微企業(yè)滿12個(gè)月方可退稅的政策，對(duì)于能夠準(zhǔn)確計(jì)算退稅金額的應(yīng)該及時(shí)辦理退稅。

2.營(yíng)業(yè)稅

建議進(jìn)一步提高現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元的免征額，與現(xiàn)在的物價(jià)相比，3萬(wàn)元仍然顯得高，特別是發(fā)達(dá)地區(qū)，免征額提高的同時(shí)還應(yīng)擴(kuò)大起征點(diǎn)的適用范圍，將該優(yōu)惠擴(kuò)大至所有小微企業(yè)。同時(shí)要進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)改增的范圍，一方面稅率可以從5%降為3%，另一方面，增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可以避免重復(fù)征稅。

3.企業(yè)所得稅

小微企業(yè)所得稅減半征收的稅收優(yōu)惠在執(zhí)行中效果非常有限，建議進(jìn)一步降低小微企業(yè)所得稅稅率，美國(guó)、加拿大、法國(guó)等國(guó)家小微企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠幅度一般都在10%左右，我國(guó)現(xiàn)行的稅率是20%，優(yōu)惠幅度只有5%，現(xiàn)行的減半征收優(yōu)惠，因大部分小微企業(yè)賬冊(cè)不健全，適用核定征收方式，很難享受到這一優(yōu)惠。同時(shí)，所得稅優(yōu)惠中應(yīng)給予個(gè)體工商戶申報(bào)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的選擇權(quán)，最大限度地給予小微企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。

所得稅征繳中建議擴(kuò)大虧損彌補(bǔ)范圍，一方面可以延長(zhǎng)向后彌補(bǔ)的時(shí)間規(guī)定，可以將5年延長(zhǎng)到8年左右，同時(shí)可以實(shí)行向前結(jié)轉(zhuǎn)的辦法，將當(dāng)年度發(fā)生的虧損用以前年度的盈利來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)，并退回以往相應(yīng)繳納的稅額，這樣可以將以前的間接減免改為直接的幫扶，更有利于虧損企業(yè)當(dāng)下的發(fā)展，從而早日實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。

（三）實(shí)施多層次優(yōu)惠政策，助推小微企業(yè)創(chuàng)新能力培養(yǎng)

小微企業(yè)具有靈活性、適應(yīng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，在科技創(chuàng)新和科技成果落實(shí)轉(zhuǎn)化方面有自身的優(yōu)勢(shì)?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)50%的扣除優(yōu)惠政策小企業(yè)很難享受，其中高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小微企業(yè)難以達(dá)到，小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠中應(yīng)當(dāng)降低高新企業(yè)的認(rèn)定門(mén)檻，取消其中關(guān)于經(jīng)營(yíng)時(shí)間的限制，同時(shí)對(duì)新成立的技術(shù)密集型小微企業(yè)可以實(shí)施兩免三減半的所得稅優(yōu)惠，對(duì)認(rèn)定的高新技術(shù)小微企業(yè)購(gòu)入的研發(fā)設(shè)備給予購(gòu)置當(dāng)前30%左右的特別折舊，采用加速折舊方法進(jìn)行攤銷，從而減少小微企業(yè)創(chuàng)立初期的現(xiàn)金流出。對(duì)于小微企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例可以適當(dāng)提高，激勵(lì)小微企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的投入。對(duì)于不足抵扣的研發(fā)費(fèi)用一般企業(yè)是留存以后抵扣，對(duì)于小微企業(yè)可以采取現(xiàn)金返還的優(yōu)惠政策，從而保證小微企業(yè)的現(xiàn)金流量。

（四）完善金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策，改善小微企業(yè)融資環(huán)境

1.銀行小微企業(yè)貸款部分實(shí)施稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)因抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，因此在銀行貸款中很難獲得平等的機(jī)會(huì)，對(duì)小微企業(yè)的貸款收益給予營(yíng)業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠，可以提高銀行貸款收益，在一定程度上可以引導(dǎo)和促進(jìn)銀行加大對(duì)小微企業(yè)的貸款力度。

2.優(yōu)化小額貸款公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，給予稅收支持。小微企業(yè)目前現(xiàn)有的貸款大部分來(lái)源于非直接融資，給予小額貸款公司一定的稅收優(yōu)惠，在一定程度上可以降低小微企業(yè)的融資成本，建議對(duì)主營(yíng)100萬(wàn)以下貸款的小額貸款公司給予稅收政策優(yōu)惠，可實(shí)行減半征收的優(yōu)惠政策。

3.引導(dǎo)、規(guī)范民間資本借貸。我國(guó)民間資本借貸在法律上并沒(méi)有得到認(rèn)可，但其規(guī)模確實(shí)是不容忽視的，也成為小微企業(yè)融資的主要來(lái)源，因此，對(duì)于該部分資金應(yīng)加以規(guī)范和引導(dǎo)。

4.加強(qiáng)稅收中的誠(chéng)信體系建設(shè)，以稅定貸。銀行對(duì)小微的貸款較少的主要原因之一是對(duì)其不了解，缺乏溝通渠道，缺乏信息的來(lái)源渠道，因此，在稅款增收中加強(qiáng)誠(chéng)信體系建設(shè)，通過(guò)該體系的信息可以為銀行貸款提供必要的信息支撐，這樣有助于銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，也有利于小微企業(yè)的健康發(fā)展。

（五）增強(qiáng)征稅管理服務(wù)意識(shí)，方便小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)

小微企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制相對(duì)較弱，僅僅靠企業(yè)主個(gè)人很難全面掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，難以作出全面的決策，因此，財(cái)政以及稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的輔導(dǎo)，特別是調(diào)整的稅收規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面，從而便于企業(yè)更好地經(jīng)營(yíng)。對(duì)于小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全、會(huì)計(jì)人員配備不齊全的現(xiàn)狀，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化納稅申報(bào)流程，采用簡(jiǎn)易辦法征稅，弱化會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性，對(duì)于創(chuàng)立初期的小微企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加快推進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展，并提供適當(dāng)?shù)馁Y金支持。

稅收優(yōu)惠對(duì)于小微企業(yè)發(fā)展壯大的重要性已經(jīng)得到社會(huì)的普遍認(rèn)可，國(guó)家接連出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策在小微企業(yè)發(fā)展中起到了較大作用，隨著稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步創(chuàng)新，以及稅務(wù)、財(cái)政、工商和銀行等部門(mén)對(duì)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的扎實(shí)落實(shí)，小微企業(yè)將在穩(wěn)定就業(yè)、創(chuàng)新科技、經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級(jí)等領(lǐng)域發(fā)揮更加重要的作用。

［1］國(guó)家工商總局全國(guó)小微企業(yè)發(fā)展報(bào)告課題組.全國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告［R］，2014.

［2］安體富，楊金亮.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［J］.經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論，2012（5）.

［3］沈加佳.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究［J］.山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2012（6）.

［4］唐婧妮.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的國(guó)際借鑒［J］.涉外稅務(wù)，2012（10）.

［5］王佳寧，羅重譜.中國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展的政策選擇與總體趨勢(shì)［J］.改革，2012（2）.

（責(zé)任編輯：呂增艷）

F812

A

1008—7974（2015）02—0114—05

2014-02-17

安徽省會(huì)計(jì)示范實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)中心項(xiàng)目（2011159）；省級(jí)教研項(xiàng)目“后骨干建設(shè)期會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式內(nèi)涵提升及示范效應(yīng)研究”（2014jyxm583）；院級(jí)科研項(xiàng)目“基于互聯(lián)網(wǎng)金融視闕下的小微企業(yè)融資模式研究”（2014KYRO7）

趙春宇，江蘇淮安人，講師。