建筑工程結(jié)算審計存在的問題及控制措施

■王 勇 ■浙江金瑞工程咨詢有限公司，浙江 杭州 310014

引言

隨著我國建筑行業(yè)的不斷發(fā)展與規(guī)范，對工程造價提出越來越高的要求，而工程造價結(jié)算審計是工程造價控制的重要內(nèi)容。本文在分析工程造價結(jié)算審計存在的問題的基礎上，提出了相對應的控制措施，旨在有效的完成工程造價結(jié)算審計工作，使工程項目的各方的利益得到平衡。

1 工程結(jié)算審計的主要問題

1．1 施工合同對工程結(jié)算的有關條款約定不明確

建設單位在與施工單位簽訂合同時，對計價條款和調(diào)整約定不明晰，使得在進行工程結(jié)算時雙方對某些條款產(chǎn)生分歧，給審計工作帶來了困難。

1．2 工程結(jié)算時工程量計量，定額計價方面的問題

施工單位在做結(jié)算時常常出現(xiàn)重復計算、漏計等現(xiàn)象，對單位造價高、計算復雜的項目，經(jīng)常加大工程量的計算。施工單位還經(jīng)常巧立名目，高套單價。一是把清單、定額子目中已綜合考慮并包含的內(nèi)容單獨列項計算;二是不結(jié)合工程實際，那個定額單價高就套那個定額。

1．3 施工現(xiàn)場簽證方面的問題

建設單位沒有嚴格按照工程建設的程序?qū)Ω鞣N簽證資料進行審核，對不應該簽證的項目盲目簽證。施工單位在簽證上巧立名目，以少報多。與此同時，發(fā)承包雙方在簽證時，對相關內(nèi)容表述不夠清晰，使得在工程結(jié)算時上出現(xiàn)分歧，給工程結(jié)算審計工作帶來了極大難度。

2 加強結(jié)算審計的具體方法與控制措施

2．1 加強施工合同的審核

工程結(jié)算審計首先是要對施工合同進行審核分析，施工合同的審核主要是審查合同約定的工程范圍、工程價款結(jié)算方式、材料供應方式及價格、有關違約責任的約定，包括工期、工程質(zhì)量、施工人員到位情況等。另外審核人員還需對工程招投標文件、招標補充答疑文件、詢標紀要等資料進行審核，對工程做全面的了解，為實質(zhì)性審計階段做好準備。當發(fā)承包雙方對合同文件有異議時，審計人員因按照合同文件的解釋順序，對異議問題進行判斷。

2．2 做好結(jié)算審計資料的收集和整理工作

結(jié)算資料的有效性和完整性是進行審計工作的前提，是取得真實合理的審計報告的前提保證。建筑工程的結(jié)算審計中一般需要如下審計資料。

(1)工程施工合同、各種補充合同或施工協(xié)議書;

(2)如為招投標項目，需要提供招標文件(含工程量清單)、招標答疑補充文件(如有)、詢標紀要、投標文件、中標通知書等相關資料;

(3)招標時的施工圖紙、竣工圖紙、圖紙會審紀要、設計變更、聯(lián)系單、施工簽證單、地質(zhì)勘察報告;

(4)工程項目開竣工報告、竣工質(zhì)量驗收報告、隱蔽工程驗收記錄等有關文件;

(5)質(zhì)量、工期、到位、各項獎罰、材料合格等履約有關資料;

(6)工程施工組織設計等技術資料。

審計人員應對所收集到的資料進行整理、分類，經(jīng)整理后的各種資料要認真閱讀，仔細分析，并結(jié)合工程實際情況，確定可行的審核方法。在采用相關資料時，審計人員應遵循實事求是的原則，盡可能再現(xiàn)和反映工程事實和造價的合理。審計人員應根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽工程驗收記錄、現(xiàn)場簽證、設計變更及現(xiàn)場踏勘進行內(nèi)容的核對，審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作，認真核實每一項工程變更是否真正實施。作為審計人員，還要嚴格審查控制結(jié)算資料的質(zhì)量，結(jié)算資料要求建設單位嚴審，并簽字蓋章，確保竣工結(jié)算資料的完備性和有效性。

2．3 做好工程量的審核

工程量的審核在結(jié)算審計中耗時長，內(nèi)容繁瑣，但也是工程結(jié)算審計的重點。由于計算規(guī)則多，工程量大，容易造成多算、重算或漏算。因此，在工程量審核階段，審計人員要根據(jù)竣工圖、相關資料并結(jié)合現(xiàn)場情況對工程量的準確性進行逐項核實。工程量的審查方法，要根據(jù)需要和具體的工作要求而定，一般情況下應盡量選擇全面審查法。在全面審查的同時又要突出重點，重點要放在容易重復計算及隱蔽工程部分。審查時應注意以下問題。

(1)注意審查標段的范圍。對于群體工程和大型工程等有多家施工單位參與建設，在進行工程結(jié)算時，要弄清楚各施工單位的實際施工范圍。如建筑工程中室外坡道的扶手欄桿，在結(jié)算時需與甲方、監(jiān)理單位和施工單位確認是由房建單位實施還是由室外附屬單位實施。

(2)注意工程變更帶來的工程量的增減。計算工程量時要注意變更資料與施工圖、竣工圖的對比，注意扣減變更、取消項目的工程量，也要注意施工單位在編制結(jié)算時的漏項問題。

(3)注意各分項工程量之間的相互關系，出現(xiàn)交叉重復的地方一定要扣減。

(4)審核工程項目劃分是否合理，是否有多設或少設項目的現(xiàn)象。有的項目其清單特征描述中已經(jīng)包括了分項的全部內(nèi)容，施工單位在進行結(jié)算時又對部分內(nèi)容單獨列項計算，審計人員應認真檢查，扣減這部分的工程量。如在清單計價模式下計算墻面刷涂料子目，項目特征描述中已經(jīng)包括了滿刮膩子的內(nèi)容，則滿刮膩子的價格就已經(jīng)含在墻面刷涂料清單項目中了，不能再次計算滿刮膩子的工程量了。

(5)審核工程量的計量單位是否與清單和套用定額一致。定額中有些計量單位是10m等，因此如果疏忽容易導致工程量成倍增加。還要注意清單計量單位與定額計量單位的不同。如清單計價模式下門窗工程的清單計量單位為樘，而定額計量單位為平方米。

2．4 做好工程量清單計價或定額套用的審核

子目單價的審核是結(jié)算審計的重點，對于招投標項目，投標文件有適用于變更子目的采用該子目的單價，投標文件無適用于變更子目的按合同約定方式計算單價。審查時應注意以下問題。

(1)審核可套用的清單、定額子目。套用清單、定額子目單價分為直接套用與換算套用。在審核套用的清單、定額子目單價時，需注意原清單、定額子目與新增子目的共同點、區(qū)別。著重對主要材料、主要機械、人工等價格價格進行審核。如新增清單子目與原清單子目的項目特征和工作內(nèi)容一致，可以直接套用;如新增清單子目與原清單子目的項目特征和工作內(nèi)容不一致但相近，則可以通過置換主要材料價格的方法借用。

(2)審核需補充的清單、定額子目。審核定額單價套用的合理性時，工程結(jié)算需實事求是、客觀地反映工程實際，不能那個單價高就套那個，套價應熟練掌握定額中的說明、工作內(nèi)容及工料組成，對定額缺項的項目，依據(jù)自身的經(jīng)驗結(jié)合實際的施工情況測定人工、材料、機械消耗量，合理地編制補充定額子目。

(3)審核所套定額種類是否合理。審計時要注意施工合同中對定額套用的規(guī)定，按合同指定的定額來計算工程造價。審計人員應熟悉定額文件頒布的時間、適用的范圍、定額的名稱、含義，以及定額編制說明中的編制說明中的注意事項，以達到準確的套用定額，核準工程造價。

2．5 做好人工、材料、機械價格的審核

人工、材料、機械臺班單價的審核必須嚴格按照合同和招標文件等對人材機價格的規(guī)定，對那些在合同和招標文件中明確規(guī)定由施工單位承擔的風險，不得因市場價格的變化予以調(diào)整，對于可以調(diào)價的部分，應依據(jù)施工合同和招標文件，結(jié)合施工現(xiàn)場的實際情況，確定其合理的工程量與價格。對于信息價上未發(fā)布的無價材料，審計人員就要做好市場詢價工作，會同建設單位、施工單位協(xié)商確定。

3 結(jié)束語

工程結(jié)算審計是一項政策性、技術性、經(jīng)濟性和實踐性極強的工作，是進行工程造價控制的重要環(huán)節(jié)，工程結(jié)算審核人員要依據(jù)國家法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，嚴格按照審核程序和審計制度開展工作，總結(jié)分析審核結(jié)算工作中的問題，從而全面地提升工程結(jié)算的合理性、科學性和真實性，實現(xiàn)對竣工結(jié)算階段工程造價的有效控制。

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