淺析企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

張 暉

當(dāng)前，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不但復(fù)雜，并且愈來愈不穩(wěn)定,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更是日趨激烈。如何加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,成為企業(yè)最關(guān)心的問題,內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)運(yùn)作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而建立的,是企業(yè)降低費(fèi)用的手段,發(fā)揮著越來越重要的作用，已成為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水準(zhǔn)的標(biāo)志之一。建立和完善適合當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部控制,互相牽制、互相制約,才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

1. 目前企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制中存在的問題

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)沒有建立起合理有效的公司治理結(jié)構(gòu)，雖然公司中有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)，但沒有形成從股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層到職能部門的優(yōu)化制衡,嚴(yán)重影響了機(jī)構(gòu)之間互相監(jiān)督的機(jī)制。權(quán)力過分集中使得公司的決策隨意性加大，容易造成決策失誤、舞弊和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題。與此同時(shí)，一部分管理人員未能有效使用現(xiàn)代控制方式，未能科學(xué)合理地監(jiān)督下級(jí)職工，以致企業(yè)的內(nèi)控地位弱化。

1.2 內(nèi)部控制缺乏整體性

企業(yè)內(nèi)控是由內(nèi)審部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門或財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)。內(nèi)審部門主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)的檢查監(jiān)督，總是事后評(píng)估和檢查，缺少事前和事中控制，從而背離了全面內(nèi)控的初衷；財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)的內(nèi)部控制偏重于財(cái)務(wù)效果和運(yùn)營(yíng)效率風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于業(yè)務(wù)過程本身的業(yè)務(wù)屬性關(guān)注不夠；風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)在于全面監(jiān)控企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。由風(fēng)險(xiǎn)管理部門主導(dǎo)的內(nèi)部控制對(duì)于總體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠從體系上把握，但對(duì)于業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)和控制點(diǎn)的認(rèn)識(shí)卻不及其他具體業(yè)務(wù)部門明晰，其內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)性、可操作性都受到很大挑戰(zhàn)。

1.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限

一方面，一些會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平不高，正確的辨別能力和分析判斷能力不足，達(dá)不到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施所需的知識(shí)水平；另一方面，個(gè)別會(huì)計(jì)人員雖具備足夠的專業(yè)水平，但由于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，漠視職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視若無睹，對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)控制的漏洞，不但不會(huì)提出建議加以完善，反而直接參與腐敗、挪用公款、盜竊資本等違法違紀(jì)行為。

2. 完善企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

2.1 倡導(dǎo)“以人為本”的企業(yè)文化

文化應(yīng)以人為載體，人是文化生成與承載的第一要素。企業(yè)文化中的人不僅僅是指企業(yè)家和管理者，也在于企業(yè)的全體員工。企業(yè)文化的建設(shè)，要強(qiáng)調(diào)關(guān)注、尊敬、理解和信賴。企業(yè)整體認(rèn)識(shí)的構(gòu)成，是企業(yè)的全體成員有共同的價(jià)值觀念、一致的奮斗目標(biāo)，最終形成向心力，成為一個(gè)具備戰(zhàn)斗力的強(qiáng)大整體。

2.2 提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

不斷提升企業(yè)員工的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)控機(jī)制可以成功運(yùn)行的前提條件，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)技能培養(yǎng)也不能忽視，惟有內(nèi)審人員意識(shí)到自身責(zé)任的重要性，掌握了科學(xué)的方法，內(nèi)部審計(jì)才可能真正起到監(jiān)督的作用。企業(yè)應(yīng)定期拿出公司的一部分資金投入到員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育上，對(duì)員工進(jìn)行定期的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和考核，使員工不斷地學(xué)習(xí)和進(jìn)步，這樣才能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展和壯大。

2.3 完善公司治理結(jié)構(gòu)

管理控制是內(nèi)部控制的第一層次，是內(nèi)控的上層建筑，以所有權(quán)為基礎(chǔ)，直接影響基層治理。表現(xiàn)形式是股東之間的控制和約束。目標(biāo)是保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和整體計(jì)劃能夠達(dá)成。在財(cái)務(wù)控制方面，公司為增強(qiáng)對(duì)集團(tuán)成員的財(cái)務(wù)監(jiān)督，防止財(cái)務(wù)失控，應(yīng)建立或完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委任制度。建立公司財(cái)務(wù)總監(jiān)制度必須指定首席財(cái)務(wù)官，保證其較高的領(lǐng)導(dǎo)地位，負(fù)責(zé)本單位的整體財(cái)務(wù)工作，參與派入單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策并負(fù)責(zé)組織實(shí)施，負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)管理者的財(cái)務(wù)控制與約束；對(duì)委任人員隨時(shí)進(jìn)行跟蹤管理，保證其獨(dú)立開展工作，保證其依法履行職責(zé)和行使職權(quán)、維護(hù)企業(yè)集團(tuán)整體利益。此外，集團(tuán)公司還要對(duì)委派人員進(jìn)行年度考核，以此作為對(duì)其獎(jiǎng)懲、續(xù)聘、解聘的依據(jù)，避免出現(xiàn)利益糾紛；對(duì)委派人員要實(shí)行定期輪換制度，并加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員法制觀念，這是保證委派制富有生命力的關(guān)鍵所在。

2.4 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，提高管理控制的有效性。一是風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境分析與評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提工作，要做好科學(xué)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析。二是建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)安全風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理、投資風(fēng)險(xiǎn)管理和危機(jī)管理，使企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

總之，創(chuàng)建和完善內(nèi)控制度是改善公司管理的重要保障，是現(xiàn)代企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的重要舉措。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷完善，責(zé)任重大的工作，隨著時(shí)代的進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)控制度要不斷修正，有效地控制各種漏洞。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)生活中將會(huì)扮演著越來越重要的角色。