高校財務報表審計的必要性與可行性探討*

何春姣

（中南民族大學管理學院會計系 湖北·武漢 430074）

一、高校財務報表公開審計的必要性

近些年來我國各大高校招生規(guī)模不斷擴張，高校經(jīng)濟業(yè)務種類也在不斷增多，資金來源也不再是政府撥款的單一渠道。同時，各高校之間的經(jīng)濟往來頻繁，高校財務也愈發(fā)的復雜，因此，高校財務報表審計目前成為社會各界關注的焦點。在新的改革中，高校領導應該重新審視財務報表審計在其中的地位，確保高校財務信息公開透明。但是，目前我國高校內部審計機構獨立性缺乏，審計人員素質也參差不齊，這就有必要引進獨立的第三方民間審計機構對我國各大高校的財務報表進行公開審計，主要原因如下。

（一）高校財務信息透明度不夠

過去我國高校資金來源渠道比較單一，業(yè)務也比較少，所以財務會計報表公開沒什么意義。如今，高校資金來源不僅僅是依靠政府的撥款，還有其他許多渠道，具體包括：政府財政撥款、學生繳納的住宿費和學費、教學和科研事業(yè)收入、社會捐贈等，還有向銀行等金融機構的借款。當下，高校在資金使用方面也是擁有了足夠的自主權，其資金的使用由校領導全權決定。同時，高校財務審計主要是由政府審計部門和高校內部審計機構承擔，政府審計時間間隔過長，容易滋生腐?。桓咝炔繉徲嫏C構獨立性不強，無法出具毫無保留的審計報告，這樣的機制無法對高校財務收入與支出進行合理、公正的監(jiān)督。

近年來高校腐敗事件不斷發(fā)生，社會公眾對高校財務信息公開透明的關注度也在不斷提高。如果高校財務信息不夠透明和公開，則會出現(xiàn)大學經(jīng)費支出嚴重浪費與違法亂紀的現(xiàn)象，同時容易引發(fā)貪污腐敗。假如高校在進行貸款時，銀行不能獲取有效的財務信息，一方面會造成銀行不愿借款，另一方面，即使借款成功，銀行可能面臨貸款風險，給銀行帶來財務壓力。所以，高校財務報表審計應由民間審計機構進行，這樣不僅能提高高校財務信息的透明度，而且能更好地對高校資金收入與支出情況進行監(jiān)督。

（二）我國高校資金使用效率低

高校資金來源渠道很多，其中學費收入在大學培養(yǎng)成本中約占25%，是大學經(jīng)費的重要來源。由此看來，我國高校資金大部分是來源于公眾的，但是，目前高校財務信息卻處在一種封閉與保密的狀態(tài),資金提供者和高校員工都無法獲取真實可靠的財務信息，高校資金的使用由高校管理層全權決定。如今，很多高校都在進行擴建，教學樓的興建、設備的購買，都是需要資金的輔助。而高校資金使用效率低下，高校投入很多資金都難以轉化成社會的現(xiàn)實利益，這都是由于高校財務審計機制的缺失引起的。如果高校資金使用沒有得到有效的監(jiān)督，就會造成資金使用效率低下，甚至出現(xiàn)資金浪費和濫用的現(xiàn)象。

同時，如果高校財務交由外部獨立審計機構進行審計，則無形之中將高校的財務狀況進行公開，讓社會公眾更加及時了解高校財務狀況及其使用狀況。同時，也讓社會各界對高校財務使用情況進行監(jiān)督。在監(jiān)督之下，高校資金浪費和濫用的現(xiàn)象會得到有效控制，同時，也能清楚的得知大額資金的使用情況，從而提高我國高校資金的使用效率。

（三）高校內部審計獨立性差

內部審計本應站在中立的立場，獨立、客觀、公正地審查被審對象的經(jīng)濟行為，提高被審對象的工作效率，改善企業(yè)的財務經(jīng)營和財產(chǎn)安全，為領導決策提供咨詢意見。而高校體制略有特殊，資金提供者與資金管理者相分離，但高校財務信息處于保密狀態(tài)，資金提供者無法得知資金的用途。我國高校內部審計人員大多是由高校財務部門管理人員組成。所以，高校內部審計受上級領導的約束，內部審計機構獨立性不夠強，審計過程限制過多，難以提供客觀、公正的審計報告。因此，我國高校內部審計機制不能對高校資金收支情況進行有效的監(jiān)督，導致高校腐敗案件頻繁發(fā)生，高校高層落馬屢見不鮮。如果將高校財務報表審計交由民間審計機構審計，則高校領導層就會足夠重視高校內部審計機制，這對促進我國高校內部審計機制的完善將發(fā)揮巨大的作用。

二、推行高校財務報表審計過程中應采取的措施

目前我國高校財務信息透明度不夠，資金使用效率低，內審機構不夠獨立，政府審計時間間隔過長，總的來說就是我國高校財務審計機構及其監(jiān)督體制還是不夠健全。所以近幾年發(fā)生多起高校貪污腐敗的案件，這些貪污腐敗、違法亂紀的事件頻繁發(fā)生，歸根結底就是我國高校財務機制不夠健全，讓很多人有了可趁之機。為了防止高校資金被挪用，減少經(jīng)濟犯罪案件，做到杜絕貪污腐敗事件，高校財務報表審計就不得不進行全方位的改革，讓高校財務報表公開審計就是其邁出的步伐之一。因此有必要采取以下一系列措施。

（一）建立公開透明的財務信息

目前，高校的財務信息披露不全，只披露常規(guī)的財政收支，而對高校的受捐財產(chǎn)、物資設備采購、重大基建工程招投標、校辦資產(chǎn)、負債等公眾更加關心的問題遮遮掩掩?？偟膩碚f，高校的財務信息還處于一種保密的狀態(tài)，社會公眾難見其真面目，這種環(huán)境就是貪污腐敗滋生的溫床。如果上市公司財務信息沒有公開，則其股東就無法得知企業(yè)的經(jīng)營狀況，銀行也沒有辦法去衡量企業(yè)的財務，進行合理的貸款評估。同理，高校財務信息若是沒有公開，則社會各界無法得知高校的實際經(jīng)營能力，銀行也無法得知該學校的資金流向，無法正確的評估該校的償貸能力。所以，應該建立公開透明的財務信息體系。

（二）增強外部審計意識

作為行政事業(yè)單位，習慣上有些高校把不具備審計知識的人員安排在內部審計部門，更甚者有些高校還把審計部門當作安置閑人的部門，設置一個審計部門只是應付上級檢查。出現(xiàn)這種現(xiàn)象最根本的原因就是高校管理層缺乏審計意識。缺乏審計意識最直接的后果就是審計部門虛設，審計監(jiān)督不力，審計結果無效。所以我國高校財務使用情況無法得到較好的監(jiān)督，高校經(jīng)濟案件逐年增多，違法亂紀問題頻繁發(fā)生，貪污腐敗時有發(fā)生。

在機械電氣控制裝置中機械控制設備占據(jù)主導地位，在應用PLC技術的過程中可以有效達到自動化控制的效果。以往的控制模式主要是采用一對一的控制方法，這種方法在控制的過程中具有一定的復雜性，而且存在的不穩(wěn)定因素也是非常的多，嚴重影響了設備運行的安全性。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，在機械控制設備中的應用PLC 技術可以起到一定的控制作用，可以簡化控制過程，極大的降低了故障的發(fā)生率[1]。

面對這種現(xiàn)象，我國高校應該增強外部審計意識，同時應加強高校財務報表外部審計監(jiān)督機制。首先，高校管理層應明確審計對高校財務的重要性，高校領導應起帶頭作用，把高校財務報表交由民間審計機構進行審計，高校各級應積極配合并協(xié)助注冊會計師對高校財務報表的審計。其次，我國高校應該認真執(zhí)行財政部下達的審計政策，將高校財務審計放在重要的位置，不僅要加強高校內部審計，同時應將高校財務報表交注冊會計師進行外部審計。

（三）完善高校財務體系

當今，我國高校經(jīng)濟業(yè)務種類增加，經(jīng)濟來源渠道豐富，因此，高校財務工作變得更加繁瑣，要求也變得更高。為了適應高校的改革，我國高校應不斷完善自己的財務體系，這樣才能有利于對高校審計工作的展開。

隨著高校不斷擴張，師生人數(shù)增多，配套的軟硬件需求也在增加，這些都涉及到高校的財政收支，這不僅給高校財務提出了新的要求，而且給高校審計也提出更高的要求。所以，完善我國高校財務體系迫在眉睫。完善高校財務體系，應在高校領導的帶領下，第一、做好事前預算工作，合理規(guī)劃資金的使用情況；第二、做好事中監(jiān)督工作，針對資金的支出和收入進行監(jiān)督；第三、做好事后核算工作，為審計工作做鋪墊。同時，針對目前高校財務審計工作中存在難點，在進行財務審計時，要以保障資金的合法高效使用為中心，運用預算、審計等方式維護高校的財經(jīng)紀律。

（四）建立健全外部審計制度

我國目前還沒有實施高校財務外部審計機制，在沒有健全高校審計制度的情況下，高校外部審計實施存在巨大的阻力。要想確保高校外部審計機制順利進行，應該建立健全政府監(jiān)督體系、高校內部會計監(jiān)督和社會監(jiān)督有機結合的體系“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”的三維會計監(jiān)督體系。

1.法律規(guī)范

過去高校財務報表審計一直是由政府部門和其內部審計機構進行，如果沒有相關法律法規(guī)對高校外部審計進行保護，則外部審計就會形同擺設，永遠只是一個提案。只有在完善我國高校財務報表審計法律法規(guī)的前提下，才能確保我國高校財務審計被獨立的民間審計機構進行審計。

2.政府監(jiān)督

政府監(jiān)督相當于是一個保護屏，是高校財務報表審計能否由注冊會計師執(zhí)行的關鍵環(huán)節(jié)之一。政府除了要不定期對高校財務進行檢查外，還可以成立高校財務監(jiān)督機構，不定期對高校財務進行盤查。這樣政府可以讓高校財務變得更加規(guī)范，有利于對高校財務報表的審計，加快高校財務審計的效率，保證高校財務報表審計結果的合法公正性。

3.行業(yè)自律

行業(yè)自律是每一個行業(yè)的的必要條件之一，一個行業(yè)只有在確保做到自律的情況下，這個行業(yè)才會井然有序。所以，注冊會計師在執(zhí)行高校財務審計的同時，應當遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，遵循誠信、客觀和公正原則，在審計工作中保持獨立性，獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的涉密信息保密，維護職業(yè)聲譽、樹立良好職業(yè)形象。

[1]林蔥.論提高高校財務信息披露透明度的必要性[J].會計師，2012，（4）.

[2]丁靜.高校財務信息公開需要第三方審計保駕護航[J].財會信報，2014，（9）.

[3]張學軍，張金貴，盛東化.高校財務信息公開的必要性和緊迫性[J].會計師，2012，（8）.